和谐发展 融合创新 探索可持续发展报告体系的实践与保障 (1).pdf
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1、中国总会计师月刊14一、ESG报告体系背景理解当前,伴随着国家绿色低碳战略的深入推进,以及金融市场的开放发展,在碳中和、共同富裕等国家战略引领下,具有中国特色的ESG体系正在加速建设。ESG能够有效引导资本市场的重要参与主体在创造经济价值的同时,关注社会环境议题,因此,ESG信息披露对于推动企业可持续发展至关重要。其中,重要参与主体涉及制定法规政策并监督实施的政府、促进沟通和提供数据的非政府组织、ESG践行者的企业、标准制定组织、ESG评级机构和投资者。企业通过完整、公开和透明地展现其环境、社会和治理行为,使其能够赢得投资者的信任,吸引更多的投资,同时也有利于改善其品牌形象和社会声誉。而企业披
2、露ESG报告可以促进企业改善可持续发展能力,在改善过程中,降低企业面临的风险和提高企业长期收益率。从而获得高收益率带给投资者更高的投资回报,鼓励资本流向ESG绩效更为卓著的企业。为促进上述正反馈循环,需要以全球报告倡议组织(GRI)和国际可持续发展准则理事会(ISSB)为代表的国际主流机构持续完善ESG信息披露指引,为企业披露ESG报告提供切实可行的指南,以此助力ESG信息披露规范化发展。在有了披露标准后,证券交易所则提出披露要求,促进企业ESG信息的披露。而ESG评级机构则根据构建的评级体系,通过企业披露的报告和标准对企业进行评级并发布评级结果,从而为投资者投资提供公允第三方的企业评级。政府
3、则制定相应法规政策,并监督执行,和非政府组织一起确保以上流程更加顺畅地运行。基于笔者所在单位为企业提供的ESG报告咨询和信息化服务经验,结合对我国的ESG信息披露相关的环境保护法上市公司投资者关系管理工作指引(2022)中国企业社会责任报告编写指南、国内三大交易所ESG报告披露的要求等文件和国际组织ESG相关标准(国际可持续准则理事会标准、全球报告倡议组织标准、可持续发展会计准则委员会标准、气候相关财务信息披露工作组建议、碳披露项目,C D P 建 议、气 候 披 露 标 准 委 员 会标准、全球综合报告委员会框架、价值报告基金会框架)的研究,通过对ESG报告体系的系统性的解读,聚焦企业ESG
4、报告披露实践,讨论可持续发展报告体系的实践与管理数字化的保障体系建设。二、ESG报告体系沿革与发展自巴黎协定签署以来,经济社会向低碳转型和绿色发展已然成为共识。在这种背景下,资本市场形成了对可持续发展特别是ESG信息的强大需求,而编写ESG报告就需要相应的标准,标准的制定离不开国际组织对ESG标准制定的积极参与。1 9 9 7 年,全 球 报 告 倡 议 组 织(GRI)成立,最新版的GRI标准由通用标准、行业标准和议题标准组成,成为迄今企业界运用最广泛的ESG报告框架。2007年,气候披露准则理事会(CDSB)成立,提出了7个原则:相关性和重要性原则、如实披露原则、与主流报告相关联原则、一致
5、性和可比性原则、清晰性和可理解性原则、可验证性原则、前瞻性原则。2011年,可持续发展会计准则理事会(SASB)成立,发布了涵盖11个经济部门77个行业的可持续发展会计准则。2015年,根据二十国集团财长和央行行长会议的要求,金融稳定理事会(FSB)成立了气候相关财务信息披露工作组(TCFD),提出了由4个披露模块(治理、战略、风险管理、指标与目标)和11项披露和谐发展 融合创新探索可持续发展报告体系的实践与保障 马冬鸣 史瑞超EP M 纵 横 谈EPM FREE TALK2023.8.indd 142023.8.indd 142023/8/29 16:362023/8/29 16:36202
6、308 总第241期15要求组成的TCFD框架,成为气候相关信息披露运用最为广泛的规范。GRI、CDSB、SASB和TCFD发布的报告标准,成为推动ESG报告发展的重要技术力量,促使ESG从概念和理念落地,为ESG或可持续发展报告提供指引。但GRI、CDSB、SASB和TCFD的标准各不相同,缺乏统一的权威性,不仅增加了企业的编报成本,也加大了投资者的分析成本。为此,二十国集团、证监会国际组织(IOSCO)、国际会计师联合会(IFAC)等国际组织呼吁尽快改变ESG或可持续发展报告标准林立的局面,尽快制定更具权威性和一致性的国际准则。国际财务报告基金会2021年11月在第26届联合国气候变化大会
7、上宣布成立国际可持续发展准则理事会(ISSB),负责制定国际财务报告可持续披露准则。2023年6月,国际可持续准则理事会发布首批可持续披露准则,分别为国际财务报告可持续披露准则第1号可持续相关财务信息披露一般要求(以下简称“IFRS S1”)和国际财务报告可持续披露准则第2号气候相关披露(以下简称“IFRS S2”)。报告将于2024年1月1日正式生效(允许主体提前采用)。这标志着全球可持续披露在财务实质性与影响力方面进入新阶段,全球ESG迎来重要里程碑。ISSB合并了VRF(SASB和IIRC)、CDSB,与GRI和CDP,以及大多数国家的监管项目合作,协调统一了与气候有关的信息披露;TCF
8、D仍然是ISSB的基础,ISSB同时涵盖了类似的披露内容。截至目前,TCFD仍然是全球自愿披露的基准。ISSB采用了TCFD的四大支柱,即:治理、战略、风险管理、指标与目标。并将其应用于可持续发展的其他领域,如水、废弃物管理和生物多样性,同时还要求提供一些关于气候项目的额外数据和分析。美国证监会(SEC)也发布了气候信息披露新规。至此,ESG或可持续发展报告的标准制定形成了国际、欧盟和美国三足鼎立的格局。中国ESG信息披露基本上都参考了国际标准,同时以可持续发展理论、经济外部性理论、利益相关方理论为基础的三位一体评价模型,结合对标管理和信息技术保障探索中国ESG信息披露实践路径。从监管沿革角度
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