国有企业增值型内部审计体系构建研究.pdf
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1、38审计国有企业增值型内部审计体系构建研究VV 陈佩环内部审计作为国有企业运营管理中必不可少的一环,是进行国有资产审计监督、风险管控、效益评价的重要抓手。但是国有企业以往的内部审计工作中存在审计依赖性高、审计制度不健全等问题,影响和制约了审计工作效用的发挥,为此,当前国有企业正在大力推广增值型内部审计模式,通过强化内部审计的增值作用,切实提升内部审计工作质量。本文将主要围绕国有企业增值型内部审计体系构建的相关理论基础、思路及具体措施展开分析和研究,以供参考。一、引言随着市场经济体制的日益完善,国有企业在市场经济中的主导地位日益凸显。为了更科学地引领社会经济发展方向,实现重要国有资产的保值增值,
2、国有企业需要构建更为先进、科学的内部审计体系。增值型内部审计作为一种全新的审计理念逐步被应用于企业和其他组织机构的内部审计体系构建中。增值型内部审计实施的主要目的是帮助企业或其他机构增加价值。对于营利性的企业来说,无论是国企还是私企,最终的目标都是实现价值的最大化,而价值是在生产或者销售过程中被创造出来的,内部审计虽然不直接创造价值,但是可以通过保护资产、控制风险、改善治理等满足企业价值创造的需求,从而提升企业的综合价值。因此,构建新型的增值型内部审计体系就成为当前国有企业内部审计改革工作的重点。二、增值型内部审计概述(一)含义增值型内部审计有别于传统内部审计的概念。传统内部审计主要是指一种客
3、观独立的评价咨询活动,其核心在于通过采取系统化的方法来实施审计监督和审计评价。而增值型内部审计是在传统内部审计的基础上,又提出了价值增值的概念,并且把增加价值和改善运营定义为内部审计工作的核心,代替了传统的监督与评价。这里所说的增值既包括审计工作自身价值的增加,又包括为企业创造更大的价值。增值核心理念的提出,标志着内部审计工作进入一个全新的阶段,并引导内部审计活动走向新的发展方向。(二)特征要进一步理解增值型内部审计,可以从特征入手。增值型内部审计的特征主要概括为以下三点:一是增值型内部审计的目标与企业的经营发展目标相一致,并且内部审计机构也应参与到企业价值目标的制定中来,使内部审计不再是资源
4、消耗者,而是价值增加者和改善运营者;二是增值型内部审计更加侧重于全过程审计和参与式审计,不再仅仅是停留在内部控制层面,而是紧紧围绕风险识别、评估和防范开展工作,全面地审核评价企业的内部控制状况及治理程序,其业务范围得到了拓宽;三是增值型内部审计的重点更多的是放在评价、咨询、建议和风险防范等方面,而并非传统审计模式下对财务数据的审计。(三)应用价值企业通过构建增值型内部审计体系更有利于增加企业价值,降低企业的经营风险。对于任何企业来说,设立和经营的根本目的就是创造超出自身投入的价值,也就是实现价值增值。价值增值的实现除了创造更多的收益,还在于减少内部损失和弱化经营风险。当前市场竞争日益激烈,再加
5、上信息技术的广泛应用,使得企业在经营发展过程中面临更大的风险挑战,其开展增值型内部审计,可以为生产经营活动提供更为全面的监督和服务,更为精准地进行风险识别和管控,以此挽回经济损失、降低经营成本、改善治理结构,从而创造更大的隐性价值。除此之外,企业开展增值型内部审计,还能够显著地提升内部审计部门及审计39相关工作人员的地位。增值型内部审计使审计工作从微观视角转入宏观视角,使审计部门及工作人员更多地参与到企业治理和价值目标的制定中,其地位和角色的转变能够大大提升其他部门的积极性和协调配合性,有效避免其在以往审计工作中出现的抵触和内耗情形,更有利于审计方案和整改措施的执行和落实。三、国有企业增值型内
6、部审计的增值作用实现途径国有企业在构建增值型内部审计体系的过程中,首先需要明确增值型内部审计增值作用的实现途径。内部审计的增值作用主要是通过风险管理、内部控制和治理改善这三个路径来实现的。(一)改进风险管理从风险管理的角度来看,增值型内部审计可以帮助企业优化和改进风险管理的模式,提升企业风险管控水平,从而为企业增加价值。市场经济条件下,国有企业面临更大的内外部环境压力和不确定性风险挑战,因此现阶段国有企业在生产经营的过程中,逐渐把风险管理摆在了更加重要和突出的位置,同时也对风险管理的质量和效率提出了更高的要求。内部审计本身具有地位、资源和方法等方面的诸多优势,在增值型内部审计理念的指导下,审计
7、工作的重点转移到对国有企业风险管理体系的健全性和有效性的评价与监督上,能够更好地发现国有企业在风险管理方面存在的薄弱环节,从而帮助国有企业改进和完善相应的风险防控体系,减少风险漏洞,实现价值增加。(二)完善内部控制从内部控制的方面来看,内部审计本身就是内部控制体系的重要组成部分,是内部控制监督的主要手段。但内部审计又具有一定的独立性和综合性,能够对内部控制状况进行监督和完善。同样在增值型内部审计理念的指导下,内部审计的侧重点向内部控制测试评价偏移,对国有企业的内部控制制度制定情况、执行状况和人员构成缺陷等进行相应的监督和评价,帮助国有企业进一步健全和完善内部控制体系,以科学有效的内部控制防范和
8、化解国有企业经营过程中的重大风险,从而预防和减少损失,为其创造间接价值。(三)改善治理程序从治理程序改善这一方面来看,增值型内部审计强调审计的参与性,内部审计人员通过参与国有企业治理,能够实现工作视角的转换,不再单纯地为国有企业提供审计服务,而是站在管理者和出资者的角度,对国有企业整体的经营目标、治理程序、投资流程、财务管理流程等进行全面的监督和评价,了解其在治理结构、治理环节和治理衔接等方面是否存在问题和不足,如果发现相应的问题,则为其制定修改相应的治理框架,改善治理程序,通过优化和改进组织管理职能为国有企业创造更大的价值。四、国有企业增值型内部审计体系构建的总体思路(一)明确增值型内部审计
9、的范围国有企业要构建增值型内部审计体系,需要有清晰的思路架构,首先要做的就是明确增值型内部审计的范围。按照前文提到的增值型内部审计增值作用的三条实现路径,国有企业构建以增加企业价值为核心的增值型内部审计体系,也要将审计范围限定在风险管理、内部控制、治理改善这三个方面。一是对国有企业的风险管理系统进行审查评价。审计人员应主要审查风险管理系统的预知性和可靠性,以及重大风险因素是否能够被系统及时识别、对于识别出的风险所提出的防范和控制措施是否具有充分性和可行性。二是对国有企业的内部控制体系进行审查评价。审计人员应主要审查国有企业的内部控制框架设计是否健全,包括控制环境、风险评估过程、信息沟通、控制活
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