关于船员个人所得税改革以推动船舶安全管理的研究.pdf
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1、156 Academic Papers学术交流影 响 有 影 响 的 人 关于船员个人所得税改革以推动船舶安全管理的研究王双龙,包学飞,赵立力(宁波远洋运输股份有限公司,浙江 宁波 315000)摘要:通过分析国内船员个人所得税政策现状,与其他主要海上运输国家或地区船员个人所得税政策进行系统对比,对船员个人所得税改革进行了可行性分析,并从个人所得税优化和个人所得税改革两个角度给出了合理性建议。关键词:船员个人所得税;船舶安全管理;海上运输中图分类号:U692 文献标识码:A 文章编号:1673-8098(2023)06-0156-040 引言据统计,我国约 95%的国际贸易货物量是通过海上运输
2、完成的,海上运输在保障国际物流供应链畅通、促进世界经济和贸易发展发挥着重要作用。我国进出口总额占 GDP 的比重大约在六成,对外贸易依存度已远远高于不少发达国家。海上运输体系一旦崩塌,不但影响全国经济的正常运行和国家安全,也会影响到广大百姓的正常生产和生活。其中,船员为此做出了巨大贡献。船员个人所得税负担极大地降低了其职业吸引力,不利于船舶安全管理,减缓了我国建设海洋强国的步伐。我国船员队伍亟待进一步个人所得税优惠政策以减轻其个人所得税负担。1 现状分析1.1 我国船员个人所得税政策现状我国经过多年个人所得税政策改革,于 2019 年底发布关于远洋船员个人所得税政策的公告,其中主要内容是“一个
3、纳税年度内在船航行时间累计满 183 天的远洋船员,其取得的工资薪金收入减按 50%计入应纳税所得额,依法缴纳个人所得税”。1.2 国外船员个人所得税政策现状对其他主要海上运输国家或地区税收法规进行梳理,针对船员职业的个人所得税减免制度已成为这些国家或地区的通行做法。根据减免力度从强到弱依次为:完全免征船员全部收入的个人所得税、附条件的免征船员全部收入的个人所得税、附条件的免征船员海上收入的个人所得税、为船员制定个人所得税优惠政策(包括直接扣除企业的个人所得税缴纳总额、高于一般标准的征税起征点、满足一定条件的税收补贴、采用特定的超额累进税率计征)等,具体如表 1 所示。1.3 海上运输的贸易贡
4、献我国约 95%的国际贸易货物量是通过海上运输完成的,海上运输在保障国际物流供应链畅通、促进世界经贸发展发挥着重要作用。我国进出口总额占 GDP 的比重大约在六成左右,对外贸易依存度已远远高于不少发达国家。我国进口石油、进口矿石、吨进口煤炭,基本要靠海上运输完成,工农业产品甚至手工产品几十亿吨货物的出口也都主要是靠海上运输完成。海上运输业是经济社会发展的基本载体,海上运输业的健康发展,直接关系到我国经济社会的健康发展。海上运输业体系一旦崩溃,不但影响全国金融的正常运行和经济安全,也会影响到全国百姓的平常生活。2022 年 10 月,宁波航运交易所发布的海上丝路贸易指数(STI)显示,2022
5、年 110 月,我国进出口贸易总额超过 5 万亿美元,同比上涨 7.85%。其中,出口贸157NO.6/DECEMBER.2023交通建设与管理 影响有影响的人 表 2 中国国际海员个人所得税缴纳情况(2018 年)职务月薪(元)年薪(元)税率年实际纳税额(元)年纳税总额(亿元)上船公休船长¥55,096¥5,400¥462,370 25%¥77,502 13.2大副¥45,756¥5,400¥387,647 25%¥58,821 6.7二副¥24,774¥5,400¥219,788 25%¥19,421 2.9三副¥19,182¥5,400¥175,056 20%¥11,054 2.1轮机长
6、¥53,218¥5,400¥447,346 25%¥73,746 12.1大管轮¥45,756¥5,400¥387,647 25%¥58,821 5.8二管轮¥24,774¥5,400¥219,788 25%¥19,421 2.7三管轮¥19,768¥5,400¥179,744 20%¥11,837 1.8合计47.4表 1 国外船员个人所得税政策个人所得税优惠政策国家条件完全免征船员全部收入的个人所得税新加坡、菲律宾、丹麦附条件地免征船员全部收入的个人所得税英国、澳大利亚、法国、南非达到船舶航行的时间(天数):英国:183 天;澳大利亚:90 天;法国:83 天;南非:183 天。附条件地免
7、征船员船上收入的个人所得税印度、日本制定税收优惠政策荷兰免征航运公司的 38%韩国其他职业:船员=12.6爱尔兰、芬兰、挪威爱尔兰:国际航行161天,6350 英镑;芬兰:48%或 18000 欧元;挪威:30%或 8 万克朗或 198000 克朗。希腊高级船员:3%;普通船员:1%。易总额超过 3 万亿美元,同比上涨 11.13%;进口贸易总额超过2 万亿美元,同比上涨 3.77%;贸易顺差额 7 千亿美元,扩大41.76%。2022 年 10 月,海上丝路贸易指数(STI)显示,我国全年进出口贸易总额 52641.47 亿美元,同比上涨 7.85%。其中,出口贸易总额 30029.28 亿
8、美元,同比上涨 11.13%;进口贸易总额 22612.19 亿美元,同比上涨 3.77%;贸易顺差额 7417.08 亿美元,扩大 41.76%。1.4 2018 年度我国远洋高级船员个人所得税纳税总额估算2018年,我国远洋高级海员缴纳的税金总额约为47.4亿元。同年,全国个人所得税收入 13872 亿元。高级海员的个人纳税比例仅占 0.34%。海员个人所得税对我国整体个人税的贡献可以忽略不计。劳动力成本上升严重影响中国航运企业的国际竞争力。可以说,以减免个人所得税的方式提高船员实际收入,既有利于减轻航运企业人力成本,又无碍于国家整体税收,具备可行性。具体情况见表 2。1.5 2019 年
9、度我国远洋高级船员所得税纳税总额估算2019 年是我国船员个人所得税新政实施的第一年,得益于此,我国船员的个人所得税缴纳总额大幅减少。根据上海航运交易所 2020 年 3 月发布的中国(上海)国际海员薪酬表估算,不同职务的远洋海员缴纳个人所得税的数额,最终估算出全部远洋海员的个人所得税纳税总额约为 3.74 亿元人民币。2019 年1 至 12 月份,我国累计个人所得税收入 10388 亿元。根据下表的估算,将全部远洋海员个人所得税总计 3.74 亿元减免,也只占国家个人所得税收入的 0.036%,如表 3 所示。1.6 2021 年度我国远洋高级船员所得税纳税总额估算依据上海航运交易所发布的
10、 中国(上海)国际船员薪酬表、财政部、国家税务总局发布的关于远洋船员个人所得税政策的公告、交通运输部海事局发布的2020 年中国船员发展报告计算得出我国远洋高级船员 2021 年个人所得税纳税总额约为13.8亿元,而同年我国全国个人所得税纳税总额为13993亿元,我国远洋高级船员纳税总额约占其 0.1%,占比更是微乎其微。158 Academic Papers学术交流影 响 有 影 响 的 人 1.7 免征船员个人所得税可行性分析1.7.1 经济上可行(1)航运业推动了全球贸易;没有海员,全球贸易就无法开展,正是船员的奔波劳作才保障了社会经济繁荣。与之对应的是,为保证海员同等税后收入,我国海上
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