级财务会计山东科技大学经济管理系.ppt
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1、级财务会计级财务会计山东科技大学经济管理系山东科技大学经济管理系中中第十章流动负债主讲教师:国凤兰1本章主要内容第一节短期借款第二节应付票据第三节应付账款第四节应付职工薪酬第五节应交税费的核算第六节其他应付款及预收账款21、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款的核算2、应交税费的核算3、应付职工薪酬的内容及其核算学习目的与要求通过本章学习,理解掌握如下问题:3 重点应交税费、应付职工薪酬的核算。难点增值税、应付职工薪酬的核算。教学重点与难点4第一节 短期借款 二、短期借款一、流动负债的定义与分类返回5负债:是指过去的交易或事项形成的现时义务,该义务的履行预期会导致企业经济利益的流出。流动负债
2、:是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。除了用资产、提供劳务偿还外,还可举借新的负债来清偿。应付金额确定的流动负债应付金额视情况而定的流动负债因或有事项而需要确认的流动负债一、流动负债的定义与分类(一)定义(二)分类返回6取得取得短期借款短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借:银行存款借:银行存款 贷:短期借款贷:短期借款利息不大或按利息不大或按月支付月支付借:财务费用借:财务费用 贷:银行存款贷:银行存款借:短期借款借:短期借款 财务费用财务费用 贷:银行存款贷:银行存款利息较大用预利息较大用预提的方式提的方式借:财务费用借:财务费用 贷:应付利息贷:应付利息借:短
3、期借款借:短期借款 应付利息应付利息 贷:银行存款贷:银行存款二、短期借款返回举例举例7第二节 应付票据签发票据时签发票据时 借:相关资产借:相关资产 贷:应付票据贷:应付票据带息票据(期末)带息票据(期末)计息时计息时 借:财务费用借:财务费用 贷:应付票据贷:应付票据票据到期时票据到期时(1 1)如期偿付)如期偿付 借:应付票据借:应付票据 财务费用财务费用(带息票据尚未计提的利息)(带息票据尚未计提的利息)贷:银行存款贷:银行存款 (2 2)不能如期偿付的商业承兑汇票)不能如期偿付的商业承兑汇票 借:应付票据借:应付票据 财务费用财务费用(带息票据尚未计提的利息)(带息票据尚未计提的利息
4、)贷:应付账款贷:应付账款(3 3)不能如期偿付的银行承兑汇票)不能如期偿付的银行承兑汇票 借:应付票据借:应付票据 财务费用财务费用(带息票据尚未计提的利息)(带息票据尚未计提的利息)贷:短期借款贷:短期借款返回举例举例8甲公司为增值税一般纳税人,从乙公司购入原材料一批,增值税专用发票上注明的价款为10元,增值税1.7万元,该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张,期限3个月,年利率5%。返回例题19第三节应付账款业业 务务借借 方方贷贷 方方材料、商品入库材料、商品入库材料采购材料采购应交税金应交税金-应交增值税应交增值税(进项税额)(进项税额)应付账款应付账款接受
5、劳务接受劳务生产成本、管理费用生产成本、管理费用应付账款应付账款支付支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付票据应付票据划转或无法支付划转或无法支付 应付账款应付账款营业外收入营业外收入举例举例返回10第四节应付职工薪酬返回一、职工薪酬的含义及内容二、职工薪酬的确认和计量三、职工薪酬的一般核算四、非货币性职工薪酬的核算五、“五险一金”的核算六、辞退福利11一、职工薪酬的含义及内容(一)职工薪酬的含义(二)职工薪酬的内容返回12职工薪酬,是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出,包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其
6、他被赡养人的福利等,也属于职工薪酬。(一)职工薪酬的含义返回13具体来说,职工薪酬主要包括以下内容:(1)职工工资、奖金、津贴和补贴;(2)职工福利费;(3)社会保险费;医疗保险费、养老保险费、工伤保险费、失业保险费、生育保险费等;(4)住房公积金;(5)工会经费和职工教育经费;(6)非货币性福利,如将产品作为福利发放给职工;(7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿,如辞退福利;(8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。(二)职工薪酬的内容返回14二、职工薪酬的确认和计量(一)确认原则(二)职工薪酬的计量返回15职工薪酬应当根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况处理:1、应由生产产品、提供劳务
7、负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本。但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬,应当在发生时确认为当期损益。2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬,计入固定资产或无形资产成本。3、上述两项之外的其他职工薪酬,计入当期损益。(一)确认原则返回16二是没有明确计提标准的货币性薪酬(二)职工薪酬的计量一是具有明确计提标准的货币性薪酬(1)五险一金(2)工会经费和职工教育经费企业应当根据历史经验数据和自身实际情况,计算确定计提比例。计提比例?返回17北京:养老保险缴费:单位20(其中17划入统筹基金,3划入个人账户),个人8(全部划入个人账户);医疗保险缴费:单位10,个人2;失业保
8、险缴费比例:单位1.5,个人0.5;工伤保险根据单位被划分的行业范围来确定它的工伤费率,个人不缴;生育保险缴费比例:单位0.8,个人不缴。公积金缴费比例:,根据企业的实际情况,选择住房公积金缴费比例,一般是8%到10%.原则上最高缴费额不得超过北京市职工平均工资300。18返回三、职工薪酬的一般核算(一)账户(二)工资的计算(三)工资结算凭证的编制(四)工资分配的核算(五)工资结算的账务处理(六)工资附加费的核算19应付职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付明细账(一)账户总账返回20(二)工资的计算1、计时工资制下应付工资的计算(1)月薪制,
9、又称“扣缺勤法(2)日薪制,又称“出勤工资累计法”2、计件工资制下应付工资的计算3、应付、实发工资计算返回21计算公式如下:月应付计时工资=月标准工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资缺勤应扣工资缺勤应扣工资=缺勤天数日标准工资应扣比例日标准工资月标准工资月工作日数日标准工资有两种方法确定:按30天算按21天算20.83=(365-11-104)/121、计时工资制下应付工资的计算(1)月薪制,又称“扣缺勤法举举例例返回22计算公式如下:月应发工资职工月实际出勤天数日标准工资奖金津贴和补贴加班加点工资病假应得工资病假应得工资=日标准工资病假天数应发比例日标准工资有两种方法确定:按30天算按21天
10、算(2)日薪制,又称“出勤工资累计法”举举例例返回23先计算出集体(班、组)计件工资总额,方法同个人计件工资的计算;再将集体计件工资总额在小组成员之间按每人的工资标准和该月实际工作时间的比例进行综合分配。2、计件工资制下应付工资的计算具体计算方法分为个人计件工资的计算和集体计件工资的计算两种。(1)个人计件工资应付个人计件工资=(合格品数量+料废品)计件单价或应付个人计件工资=(合格品数量+料废品)定额工时小时工资率(2)集体计件工资返回24 应付工资应付计时工资(应付计件工资)奖金津贴和补贴加班加点工资其他工资实发工资应付工资各种代扣代垫款3、应付、实发工资计算举举例例返回25工资分配时,贷
11、记“应付职工薪酬工资”(三)工资结算凭证的编制 借方借方内容内容生产成本生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用制造费用生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理费用管理费用企业管理人员,炊事人员工资企业管理人员,炊事人员工资销售费用销售费用专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资在建工程在建工程在建工程项目建设人员工资在建工程项目建设人员工资(四)工资分配的核算离退休人员工资如何核?返回26借:应付职工薪酬贷:其他应收款其他应付款应交税费应交个人所得税(五)工资结算的账务处理工资结算一般包括提取现金、发放工资、结转代扣代垫款项等。1、以实发金额向银行提取
12、现金借:库存现金贷:银行存款2、实际发放工资借:应付职工薪酬贷:库存现金3、各种代垫款项(如水电费、代垫职工药费等)举举例例返回27企业从费用中按应付工资总额的一定比例提取福利费,用于职工个人的福利。(六)工资附加费的核算1、职工福利费业务业务借方借方贷方贷方备注备注提取提取福利费福利费生产成本生产成本制造费用制造费用等等应付职工薪酬应付职工薪酬 职工福利职工福利按按“工资工资”分配分配项目对照计提的项目对照计提的福利费福利费管理费用管理费用由应付福利费列由应付福利费列支工资计提的福支工资计提的福利费利费列支列支应付职工薪酬应付职工薪酬 职工福利职工福利银行存款等银行存款等工会经费、职工教育经
13、费?举举例例28 工会经费是指按照职工工资总额的一定比例(如2%)按月计提,拨付给工会部门使用的经费。按月计提工会经费时:借:生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷:应付职工薪酬工会经费 职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化素质和科技水平,按国家规定可按职工工资总额的一定比例(如1.5%)计提的经费。按月计提职工教育经费时:借:生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷:应付职工薪酬职工教育经费2、工会经费3、职工教育经费举举例例返回29四、非货币性职工薪酬的核算(一)企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工视同销售,确认主营业务收入(二)企业将拥有的房屋等资产无偿供职工使用
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