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级财务会计级财务会计山东科技大学经济管理系山东科技大学经济管理系中中第十章流动负债主讲教师：国凤兰1本章主要内容第一节短期借款第二节应付票据第三节应付账款第四节应付职工薪酬第五节应交税费的核算第六节其他应付款及预收账款21、短期借款、应付票据、应付账款、预收账款的核算2、应交税费的核算3、应付职工薪酬的内容及其核算学习目的与要求通过本章学习，理解掌握如下问题：3 重点应交税费、应付职工薪酬的核算。难点增值税、应付职工薪酬的核算。教学重点与难点4第一节 短期借款 二、短期借款一、流动负债的定义与分类返回5负债：是指过去的交易或事项形成的现时义务，该义务的履行预期会导致企业经济利益的流出。流动负债：是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。除了用资产、提供劳务偿还外，还可举借新的负债来清偿。应付金额确定的流动负债应付金额视情况而定的流动负债因或有事项而需要确认的流动负债一、流动负债的定义与分类（一）定义（二）分类返回6取得取得短期借款短期借款 借款利息的处理借款利息的处理 偿还偿还借：银行存款借：银行存款 贷：短期借款贷：短期借款利息不大或按利息不大或按月支付月支付借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款利息较大用预利息较大用预提的方式提的方式借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息借：短期借款借：短期借款 应付利息应付利息 贷：银行存款贷：银行存款二、短期借款返回举例举例7第二节 应付票据签发票据时签发票据时 借：相关资产借：相关资产 贷：应付票据贷：应付票据带息票据（期末）带息票据（期末）计息时计息时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付票据贷：应付票据票据到期时票据到期时（1 1）如期偿付）如期偿付 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用（带息票据尚未计提的利息）（带息票据尚未计提的利息）贷：银行存款贷：银行存款 （2 2）不能如期偿付的商业承兑汇票）不能如期偿付的商业承兑汇票 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用（带息票据尚未计提的利息）（带息票据尚未计提的利息）贷：应付账款贷：应付账款（3 3）不能如期偿付的银行承兑汇票）不能如期偿付的银行承兑汇票 借：应付票据借：应付票据 财务费用财务费用（带息票据尚未计提的利息）（带息票据尚未计提的利息）贷：短期借款贷：短期借款返回举例举例8甲公司为增值税一般纳税人，从乙公司购入原材料一批，增值税专用发票上注明的价款为10元，增值税1.7万元，该批材料已验收入库。同时开立并承兑同等金额的带息商业承兑汇票一张，期限3个月，年利率5%。返回例题19第三节应付账款业业 务务借借 方方贷贷 方方材料、商品入库材料、商品入库材料采购材料采购应交税金应交税金-应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）应付账款应付账款接受劳务接受劳务生产成本、管理费用生产成本、管理费用应付账款应付账款支付支付应付账款应付账款银行存款银行存款应付票据应付票据划转或无法支付划转或无法支付 应付账款应付账款营业外收入营业外收入举例举例返回10第四节应付职工薪酬返回一、职工薪酬的含义及内容二、职工薪酬的确认和计量三、职工薪酬的一般核算四、非货币性职工薪酬的核算五、“五险一金”的核算六、辞退福利11一、职工薪酬的含义及内容（一）职工薪酬的含义（二）职工薪酬的内容返回12职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。（一）职工薪酬的含义返回13具体来说，职工薪酬主要包括以下内容：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴；（2）职工福利费；（3）社会保险费；医疗保险费、养老保险费、工伤保险费、失业保险费、生育保险费等；（4）住房公积金；（5）工会经费和职工教育经费；（6）非货币性福利，如将产品作为福利发放给职工；（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，如辞退福利；（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出。（二）职工薪酬的内容返回14二、职工薪酬的确认和计量（一）确认原则（二）职工薪酬的计量返回15职工薪酬应当根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。但非正常消耗的直接生产人员和直接提供劳务人员的职工薪酬，应当在发生时确认为当期损益。2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入固定资产或无形资产成本。3、上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。（一）确认原则返回16二是没有明确计提标准的货币性薪酬（二）职工薪酬的计量一是具有明确计提标准的货币性薪酬（1）五险一金（2）工会经费和职工教育经费企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定计提比例。计提比例？返回17北京：养老保险缴费：单位20（其中17划入统筹基金，3划入个人账户），个人8（全部划入个人账户）；医疗保险缴费：单位10，个人2；失业保险缴费比例：单位1.5，个人0.5；工伤保险根据单位被划分的行业范围来确定它的工伤费率，个人不缴；生育保险缴费比例：单位0.8，个人不缴。公积金缴费比例：，根据企业的实际情况，选择住房公积金缴费比例，一般是8%到10%.原则上最高缴费额不得超过北京市职工平均工资300。18返回三、职工薪酬的一般核算（一）账户（二）工资的计算（三）工资结算凭证的编制（四）工资分配的核算（五）工资结算的账务处理（六）工资附加费的核算19应付职工薪酬工资职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费非货币性福利辞退福利股份支付明细账（一）账户总账返回20（二）工资的计算1、计时工资制下应付工资的计算（1）月薪制，又称“扣缺勤法（2）日薪制，又称“出勤工资累计法”2、计件工资制下应付工资的计算3、应付、实发工资计算返回21计算公式如下：月应付计时工资=月标准工资+奖金+津贴和补贴+加班加点工资缺勤应扣工资缺勤应扣工资=缺勤天数日标准工资应扣比例日标准工资月标准工资月工作日数日标准工资有两种方法确定：按30天算按21天算20.83=（365-11-104）/121、计时工资制下应付工资的计算（1）月薪制，又称“扣缺勤法举举例例返回22计算公式如下：月应发工资职工月实际出勤天数日标准工资奖金津贴和补贴加班加点工资病假应得工资病假应得工资=日标准工资病假天数应发比例日标准工资有两种方法确定：按30天算按21天算（2）日薪制，又称“出勤工资累计法”举举例例返回23先计算出集体（班、组）计件工资总额，方法同个人计件工资的计算；再将集体计件工资总额在小组成员之间按每人的工资标准和该月实际工作时间的比例进行综合分配。2、计件工资制下应付工资的计算具体计算方法分为个人计件工资的计算和集体计件工资的计算两种。（1）个人计件工资应付个人计件工资=（合格品数量+料废品）计件单价或应付个人计件工资=(合格品数量+料废品）定额工时小时工资率（2）集体计件工资返回24 应付工资应付计时工资（应付计件工资）奖金津贴和补贴加班加点工资其他工资实发工资应付工资各种代扣代垫款3、应付、实发工资计算举举例例返回25工资分配时，贷记“应付职工薪酬工资”（三）工资结算凭证的编制 借方借方内容内容生产成本生产成本产品生产人员和辅助生产人员工资产品生产人员和辅助生产人员工资制造费用制造费用生产车间管理人员工资生产车间管理人员工资管理费用管理费用企业管理人员，炊事人员工资企业管理人员，炊事人员工资销售费用销售费用专设销售机构人员工资专设销售机构人员工资在建工程在建工程在建工程项目建设人员工资在建工程项目建设人员工资（四）工资分配的核算离退休人员工资如何核？返回26借：应付职工薪酬贷：其他应收款其他应付款应交税费应交个人所得税（五）工资结算的账务处理工资结算一般包括提取现金、发放工资、结转代扣代垫款项等。1、以实发金额向银行提取现金借：库存现金贷：银行存款2、实际发放工资借：应付职工薪酬贷：库存现金3、各种代垫款项（如水电费、代垫职工药费等）举举例例返回27企业从费用中按应付工资总额的一定比例提取福利费，用于职工个人的福利。（六）工资附加费的核算1、职工福利费业务业务借方借方贷方贷方备注备注提取提取福利费福利费生产成本生产成本制造费用制造费用等等应付职工薪酬应付职工薪酬 职工福利职工福利按按“工资工资”分配分配项目对照计提的项目对照计提的福利费福利费管理费用管理费用由应付福利费列由应付福利费列支工资计提的福支工资计提的福利费利费列支列支应付职工薪酬应付职工薪酬 职工福利职工福利银行存款等银行存款等工会经费、职工教育经费？举举例例28 工会经费是指按照职工工资总额的一定比例（如2%）按月计提，拨付给工会部门使用的经费。按月计提工会经费时：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬工会经费 职工教育经费是指企业为职工学习先进技术和提高文化素质和科技水平，按国家规定可按职工工资总额的一定比例（如1.5%）计提的经费。按月计提职工教育经费时：借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程贷：应付职工薪酬职工教育经费2、工会经费3、职工教育经费举举例例返回29四、非货币性职工薪酬的核算（一）企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工视同销售，确认主营业务收入（二）企业将拥有的房屋等资产无偿供职工使用（三）租赁住房等资产供职工无偿使用返回举举例例（四）向职工提供企业支付了补贴的商品或服务例：1015117P24030借：应付职工薪酬社会保险费应付职工薪酬住房公积金贷：银行存款五、“五险一金”的核算“五险一金”指的是企业为职工购买的医疗保险费、养老保险费、工伤保险费、失业保险费、生育保险费和按规定交纳的住房公积金。借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬社会保险费住房公积金（1）根据职工提供服务的受益对象：（2）实际缴纳时：返回举举例例31六、辞退福利（一）概念（二）确认（三）计量 借：管理费用贷：应付职工薪酬辞退福利实际支付辞退福利时：借：应付职工薪酬辞退福利贷：银行存款（库存现金）（四）账务处理返回32第五节应交税费 一、应交增值税的核算返回二、消费税的核算三、营业税核算四、其他税费的核算33一、应交增值税的核算返回（二）账户设置（一）增值税的计税规定和计算方法(三）账务处理34（一）增值税的计税规定和计算方法1、增值税概述2、增值税的抵扣一般纳税企业购入货物或接受劳务必须具备以下凭证，其进项税额才能抵扣：（1）增值税专用发票（2）完税凭证（3）购进免税农副产品，按买价和13%的扣除率计算进项税额，并按买价扣除进项税额后的金额作为购进农副产品的成本。（4）企业外购存货、可抵扣进项税额的固定资产支付的运输费，可按7%的扣除率计算进项税额。（5）企业接受投资或接受捐赠取得物资按专用发票上注明的增值税计入进项税额进行抵扣。35返回3、增值税的计算什么是一般纳税人？小规模纳税人？增值税的纳税人按经营规模及会计核算的健全程度，可分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税企业当期应缴纳的增值税可按下列公式计算：应交增值税=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额=当期销售应税商品或劳务的收入适用税率不含税销售收入=含税销售收入（1+适用税率）税率分为三档：一档是基本税率17%；一档是低税率13%和0税率。36返回小规模纳税人：是指年销售额在规定标准以下，并且会计机构不健全的增值税纳税人。具体标准为：从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供劳务为主，兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下；从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下。增值税计算：应纳增值税=不含税销售收入适用税率适用税率为3%。37“应交税费应交增值税”科目分别设置以下专栏：“进项税额”“已交税金”“转出未交增值税”“减免税款”“出口退税”“销项税额”“进项税额转出”（二）账户设置（一般纳税人）本部分以增值税一般纳税人核算为主，具体计算方法可参见税法相关教材。返回“应交税费未交增值税”科目38(三）账务处理1、一般纳税企业一般购销业务的账务处理2、一般纳税企业购入免税农副产品的账务处理3、一般纳税企业接受投资和捐赠转入存货的账务处理4、一般纳税企业视同销售的财务处理5、不予抵扣增值税6、转出多交增值税和未交增值税的账务处理返回391、一般纳税企业一般购销业务的账务处理借：应收账款（银行存款）贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）购进业务：借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款（应付账款）销售物资或提供应税劳务：返回402、一般纳税企业购入免税农副产品的账务处理 购入的免税农副产品可按买价的13%计算进项税额，准予从销项税额中扣除。在会计核算上的均按买价扣除进项税后的金额作为该产品的成本。企业接受捐赠或投资，能取得增值税专用发票的按专用发票上注明的增值税额抵扣进项税额，按确认的价值或增值税票上的买价确认资产价值。3、一般纳税企业接受投资和捐赠转入存货的账务处理举举例例4、一般纳税企业视同销售的财务处理视同销售返回41按照增值税暂行条例规定，下列活动视同销售：（一）将货物交付其他单位或者个人代销；（二）销售代销货物；（三）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（四）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；（五）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；（六）将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；（七）将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。视同销售举举例例返回42（1）用于非应税项目的购进货物、劳务或固定资产（2）用于免税项目的购进货物、劳务或固定资产等增值税直接计入相关资产价值借：工程物资、在建工程等贷：银行存款5、不予抵扣增值税下列项目的增值税不予抵扣：返回43借：应交税费未交增值税贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）6、转出多交增值税和未交增值税的账务处理借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（1）当月上缴当月的增值税借：应交税费未交增值税贷：银行存款（2）当月交纳以前月份增值税借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费未交增值税（3）转出本月有应交未交的增值税（4）转出本月有多交增值税举举例例返回44甲公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%，材料采用实际成本进行日常核算。5月份发生如下涉及增值税的经济业务：（1）购买原材料一批，增值税专用发票上注明价款为600000元，增值税额为102000元，公司已开出承兑的商业汇票。该原材料已验收入库。（2）用原材料对外投资，双方协议按成本作价。该批原材料的成本和计税价格均为410000元，应交纳的增值税额为69700元。（3）销售产品一批，销售价格为200000元（不含增值税额），实际成本为160000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，货款尚未收到。该销售符合收入确认条件。（4）办公楼在建工程领用原材料一批，其实际成本为300000元，应由该批原材料负担的增值税额为51000元。（5）月末盘亏原材料一批，其实际成本为100000元，增值税额为17000元。（6）用银行存款交纳本月增值税25000元。（7）月末将本月应交未交增值税转入未交增值税明细科目。例题245二、消费税4647消费税的核算（一）账户设置（二）消费税的计算（三）账务处理 返回48应交税费应交消费税实际交纳的消费税金应交纳的消费税金尚未交纳的消费税金（一）账户设置49（二）消费税计算对特定的消费品征收的一种流转税。1.税目：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和烟火、木制一次性筷子、高档手表、高尔夫球及球具成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等。2.征收环节：境内生产、委托加工和进口时征收。3.计征方法：从价定率：应纳税额销售额（同增值税）税率从量定额：应纳税额销售数量单位税额从价定率和从量定额混合计算应纳税额销售额税率+销售数量单位税额（卷烟、粮食白酒、薯类白酒）50（三）账务处理1.生产和销售应税消费品的账务处理（1）直接对外销售的=“营业税金及附加”借：营业税金及附加等科目贷：应交税费应交消费税（2）对外投资等=成本借：长期股权投资在建工程贷：应交税费应交消费税512.委托加工应税消费品的账务处理需要交纳消费税的委托加工物资，于委托方提货时，由受托方代收代交税款（标的物为金银首饰的由受托方交纳）。（1）委托方收回后直接销售=“委托加工物资”（2）委托方收回后连续生产=“应交税费-应交消费税”的借方。52三、营业税5354（一）含义营业税是对我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人,就其取得的营业额征收的一种税。（二）征税范围：7个应税劳务：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业2个单写项目：转让无形资产、销售不动产（三）应纳税额的计算：应纳营业税额=营业额税率55（四）主要账务处理1.经营业务应交的营业税借记“营业税金及附加”；2.销售不动产应交营业税借记“固定资产清理”；3.转让无形资产所有权（出售）应当交纳的营业税借记营业外支出。56包括：教育费附加、矿产资源补偿等四、其他税费的核算按规定计算应交款项按规定计算应交款项交纳交纳 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 营业外支出营业外支出 固定资产清理固定资产清理 管理费用管理费用 贷：应交税费贷：应交税费 教育费附加教育费附加 城市维护建设税城市维护建设税 矿产资源补偿费矿产资源补偿费 借：应交税费借：应交税费 贷：银行存款贷：银行存款印花税的账务处理？计入“管理费用”的税种有哪些？举举例例返回57一、应付股利和应付利息（一）应付股利企业通过现金股利企业通过现金股利或利润分配方案时或利润分配方案时发放时发放时 借：利润分配借：利润分配 贷：应付股利贷：应付股利 借：应付股利借：应付股利 贷：库存现金贷：库存现金(或银行存款或银行存款)（二）应付利息计提利息计提利息支付时支付时 借：财务费用借：财务费用 贷：应付利息贷：应付利息 借：应付利息借：应付利息 贷：库存现金贷：库存现金(或银行存款或银行存款)利息收入如何处理？股票股利？返回第六节其他应付款及预付款项58其他应付款包括：应付经营租赁方式租入固定资产和包装物的租金，职工未按时领取的工资，存入保证金（如包装物押金），应付、暂收其他单位或个人的款项等。发生发生支付支付 借：银行存款借：银行存款 管理费用管理费用 贷：其他应付款贷：其他应付款 借：其他应付款借：其他应付款 贷：银行存款贷：银行存款返回二、其他应付款59三、预收账款的核算业务业务借方借方贷方贷方预收款项预收款项银行存款银行存款预收帐款预收帐款销售实现销售实现预收账款预收账款主营业务收入主营业务收入应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）举例举例60甲公司接受一批订货合同，按合同规定，货款金额总计400000元，预计6个月完成。订货方预付货款40%，另外60%待完工发货后再支付。该货物的增值税税率为17%。返回例题361思考与回顾我们在本章都学习了哪些内容？结束语结束语62