税务筹划》税收筹划》不同促销折扣方式下的税务实务.ppt
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1、不同促销折扣方式下的税务实务处理刘老师2024/4/21 周日22024/4/21 周日2为您创造价值是我们的唯一使命为您创造价值是我们的唯一使命目录引言本文对特殊销售的范围促销活动中特殊销售的分类口径与模型特殊销售税务处理模型分析2024/4/21 周日32024/4/21 周日3为您创造价值是我们的唯一使命为您创造价值是我们的唯一使命商业活动中特殊销售形式复杂多变;常见的典型方式有:现金折扣和销售折扣;其他变形还包括:返利、满减、买赠、捆绑销售、积分激励、赠样、试用等等。本课程所指“特殊销售”是指:凡是有异于正常商务环境下交易双方按照一般商业逻辑进行的商事交易活动。具体包括:折扣、返利、买
2、赠等促销行为;增值税条例所界定的视同销售行为。引言2024/4/21 周日42024/4/21 周日4为您创造价值是我们的唯一使命为您创造价值是我们的唯一使命会计准则未直接定义特殊销售现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。销售折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。税法规定亦未直接定义特殊销售增值税 or 营业税增值税条例规定了视同销售、混合销售、兼营业务的税务处理;国税函201056号规定了折扣销售的情形;国税发2006156号、国税函20061279号国家税务总局公告201
3、4年第73号规定销售折让的开票问题;营业税条例规定了折扣销售的税务处理。企业所得税与会计准则保持一致,国税函2008875号特殊销售的定义范围案例背景:某商场推出促销活动,约定凡购买A商品可以获赠B商品。按照直接的税法规定处理:A商品是一笔正常销售业务,增值税计算如下:10017%5017%=8.5B商品是赠送行为,根据增值税条例实施细则第四条第八项规定:“将购进的货物无偿赠送其他单位或者个人”应当视同销售。则:2017%1017%=1.7按照税法直接规定,这种销售方式应纳增值税10.2例:税法直接规定的拓展捆绑销售/买赠行为(买A赠A/买A赠B)实务中的通行做法:1、将AB捆绑后视作新商品C
4、,售价120,折扣16.67%,折后价100;(it部门改code)2、将A、B按照正价销售,然后开列在同一张发票上,在同一张发票上对总价打折。折后价100。应纳增值税:120(1-16.67%)17%-6017%=6.8注意:1、从税法直接规定中找不到对通行做法的支持;2、通行做法不违反税法对折扣的规定。思考:企业所得税如何处理?(国税函【2008】875号问的效力?)A商品商品B商品商品合计合计销售价10020120购进价5010602024/4/21 周日62024/4/21 周日6为您创造价值是我们的唯一使命为您创造价值是我们的唯一使命本课程对特殊销售的定义本课程支持“例外管理”的观点
5、。本课程认为所有正常的商事交易活动均已按照一般税务规则进行税务处理。本课程所指“特殊销售”是指:凡是有异于正常商务环境下交易双方按照一般商业逻辑进行的商事交易活动。包括:折扣、返利、买赠等促销行为;也包括增值税条例所界定的视同销售行为。本课程未涉及的内容:本课程未涉及的内容:1、多方参与交易的,并且在参与各方之间存在积分消费;2、多方参与的交易活动的会员管理计划;3、银行与实体店联合拟定的刷卡优惠、刷卡赠物活动;4、多次连续交易、逆流交易情形中涉及的特殊销售。合同的相对性合同相对性在税法中的应用只有发生特定行为的人才是纳税人情形情形1 1:商场、店铺承租人、消费者:商场、店铺承租人、消费者例:
6、多方交易情况下存在更多的变数,不适用本文提出的范式商场店铺货主消费者租赁关系付款开票实物交付货物销售情形情形2 2:银行、星巴克、你:银行、星巴克、你情形情形3 3:ETCETC合同合同税务关系:可能的管理控制关系:银行星巴克你购买赠品支付结算实物消费手续费消费激励甲方乙方1乙方2甲方乙方1乙方22024/4/21 周日82024/4/21 周日8为您创造价值是我们的唯一使命为您创造价值是我们的唯一使命从参与交易的商事主体的权利义务(合同)角度划分;同一主体收到/支付返利(或折扣)的会计处理、税务处理是不同的收到 vs 支付从经济角度理解,无论何种的促销方式都可以归结到授予购买方权益,激励购买
7、方增加购买量;按此理解无论设计出何种促销形式,都可以归结为向购买方提供折扣/或返利。从经济角度而言,折扣与返利是相同的,都是授予相对方权益。税务处理上有差异,一般而言,折扣与主交易在同一笔业务下进行;而返利则一般独立于原始业务进行折扣 vs 返利这是从支付形式上来分类的;二者区别在于,现金就是经济生活中的支付手段,支付现金不会产生额外的流转税纳税义务;而实物属于非货币资产;以实物为支付对价的,需要考虑非货币交易所形成的视同销售。现金 vs 实物促销活动中特殊销售的分类口径2024/4/21 周日92024/4/21 周日9为您创造价值是我们的唯一使命为您创造价值是我们的唯一使命裁剪的概念从一个
8、整体范式中裁剪适合业务需要的部分(知识、结构、过程资产)八个实务模型收到现金折扣 vs 支付现金折扣收到现金返利 vs 支付现金返利收到实物折扣 vs 支付实物折扣收到实物返利 vs 支付实物返利特殊销售的税务处理模型权益形式支付手段返利现金实物折扣收到支付收到收到收到支付支付支付2024/4/21 周日102024/4/21 周日10为您创造价值是我们的唯一使命为您创造价值是我们的唯一使命模型模型收到收到示例及处理说明示例及处理说明支付支付示例及处理说明示例及处理说明现金折扣冲减财务费用(3/10,1/20,n/30)计入财务费用(3/10,1/20,n/30)现金返利平销返利 Or 独立劳
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