企业所得税相关政策要点分析.ppt
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1、企企企企业业所得税相关政策要点分析所得税相关政策要点分析所得税相关政策要点分析所得税相关政策要点分析及及及及实务实务操作操作操作操作 1专题一、一、纳税人年税人年终结账前必前必须做的两件事做的两件事 1、调整会计差错(如果涉及以前年度损益使用以前年度损益科目):(1)、折旧;()、折旧;(2)、各)、各项税金;(税金;(3)、)、预提待提待摊;(4)、工、工资及三及三项经费;(;(5)、成本;()、成本;(6)、其他。)、其他。2、测算全年算全年应纳企企业所得税:根据税法相关所得税:根据税法相关规定,定,对税会差异税会差异进行行纳税税调整,整,计算算应纳企企业所得税,做到心所得税,做到心中有数
2、。中有数。2专题二、税收政策要点分析及二、税收政策要点分析及实务操作操作一、一、应纳企企业所得税的所得税的计算算:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补以前年度亏损=会会计利利润纳税税调整金整金额 应纳企企业所得税所得税=应纳税所得税所得额*税率税率33、小型微利企业认定办法:年度终了后,主管税务机关根据当年有关指标,核实是否符合小型微利企业条件。温馨提示:(1)别忘了办理认定手续。(2)年度应纳税所得额在3万、30万元左右应尽量控制在3万、30万元以内。4三、收入三、收入总额:1、收入的形式:、收入的形式:货币形式和非形式和非货币形式。形式。2、收入来源渠道:、收入来源
3、渠道:(1)销售售货物收入;物收入;(2)提供)提供劳务收入;收入;(3)转让财产收入;收入;(4)股息、)股息、红利等利等权益性投益性投资收益;收益;(5)利息收入;)利息收入;(6)租金收入;)租金收入;(7)特)特许权使用使用费收入;收入;(8)接受捐)接受捐赠收入;收入;(9)其他收入。)其他收入。5 说说明:明:1 1、销销售售货货物收入:物收入:(1 1)收入确)收入确认时间认时间:分期收款:合同分期收款:合同约约定的收款定的收款 预预收收货货款:款:发发出出货货物当天。物当天。其他方式:取得其他方式:取得货货款或索取款或索取货货款凭据的当天(若款凭据的当天(若不符合条件不符合条件
4、应应当提供相关的当提供相关的证证据)。据)。(2 2)收入确)收入确认认金金额额:合同:合同约约定(不公允的除外)定(不公允的除外).温馨提示:不要温馨提示:不要温馨提示:不要温馨提示:不要认为认为只有开具只有开具只有开具只有开具发发票才确票才确票才确票才确认认收入。收入。收入。收入。6 二、税率:基本税率二、税率:基本税率25%,优惠税率惠税率20%、15%。说明:明:1、优惠税率的适用范惠税率的适用范围:(1)、小型微利企)、小型微利企业:20%(2010年年应纳税所得税所得额3万减半征收);万减半征收);(2)、国家重点扶持的高新技)、国家重点扶持的高新技术企企业:15%。2、小型微利企
5、、小型微利企业的条件(同的条件(同时具具备):):项项 目目 工工 业业 商商 业业 备备 注注 年年应纳应纳税所得税所得额额最高限最高限额额3030万元万元 3030万元万元 从从 业业 人人 数数 最最 高高 限限 额额 100100人人8080人人平均数平均数 资资 产产 最最 高高 限限 额额30003000万万元元 10001000万万元元 平均数平均数 73、小型微利企业认定办法:年度终了后,主管税务机关根据当年有关指标,核实是否符合小型微利企业条件。温馨提醒:(1)别忘了办理认定手续。(2)年度应纳税所得额在3万、30万元左右应尽量控制在3万、30万元以内。8三、收入三、收入三、
6、收入三、收入总额总额:1 1、收入的形式:、收入的形式:、收入的形式:、收入的形式:货币货币形式和非形式和非形式和非形式和非货币货币形式。形式。形式。形式。2 2、收入来源渠道:、收入来源渠道:、收入来源渠道:、收入来源渠道:(1 1)销销售售售售货货物收入;物收入;物收入;物收入;(2 2)提供)提供)提供)提供劳务劳务收入;收入;收入;收入;(3 3)转让财产转让财产收入;收入;收入;收入;(4 4)股息、)股息、)股息、)股息、红红利等利等利等利等权权益性投益性投益性投益性投资资收益;收益;收益;收益;(5 5)利息收入;)利息收入;)利息收入;)利息收入;(6 6)租金收入;)租金收入
7、;)租金收入;)租金收入;(7 7)特)特)特)特许权许权使用使用使用使用费费收入;收入;收入;收入;(8 8)接受捐)接受捐)接受捐)接受捐赠赠收入;收入;收入;收入;(9 9)其他收入。)其他收入。)其他收入。)其他收入。92、视同同销售收入:售收入:视同销售行为:企业发生非货币性交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途(主要看所有权是否转移)具体见:(1)市市场推广和推广和销售售;(2)职工福利工福利;(3)股息分配股息分配;(4)交交际应酬酬;(5)对外捐外捐赠.10说明:(1)企业所得税和增值税视同销售的区别:用用 途途增增值值税税 企企
8、业业所得所得税税 备备 注注 自自自自产产、委托加工、委托加工、委托加工、委托加工产产品、外品、外品、外品、外购货购货物用于广告、物用于广告、物用于广告、物用于广告、样样品品品品 不不不不视视同同同同销销售售售售 视视同同同同销销售售售售 会会会会计计上作上作上作上作营业费营业费用用用用自自自自产产、委托加工、外、委托加工、外、委托加工、外、委托加工、外购货购货物用于物用于物用于物用于偿债偿债、非、非、非、非货币货币性交性交性交性交换换、职职工福利、利工福利、利工福利、利工福利、利润润分配分配分配分配。不存在不存在不存在不存在视视同同同同销销售售售售问题问题会会会会计计上已作上已作上已作上已作
9、销销售售售售处处理理理理 资产资产、委托加工、委托加工、委托加工、委托加工产产品用于品用于品用于品用于免税、非免税、非免税、非免税、非应应税税税税项项目目目目 视视同同同同销销售售售售 不不不不视视同同同同销销售售售售 如在建工程如在建工程如在建工程如在建工程领领用用用用产产品品品品 总总分支机构之分支机构之分支机构之分支机构之间转间转移移移移 不在同一不在同一不在同一不在同一县县市市市市 ,视视同同同同销销售售售售 不不不不视视同同同同销销售售售售 11(2)视同同销售金售金额确定:自制的确定:自制的为同同类资产同期同期对外外销售价,售价,外外购的的为购入入时价格(价格(计算算应纳增增值税税
10、时,若无,若无同同类销售价售价应按按组成成计税价格)。税价格)。温馨提醒:温馨提醒:视同同销售售别忘了做忘了做纳税税调整。整。123、接受捐赠收入:(1)确认收入时间:实际收到捐增资产日期。(2)确认的收入金额:公允价值。温馨提示:接受捐赠的资产未来提 取的折旧可以于税前扣除。13 4、其他收入:资产溢余收入,逾期未退包装物押金收入,确,确实无法支付的无法支付的应付款付款项,已作坏账损失处理后又收回的应收款项,债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益、罚款收入、企款收入、企业代扣代代扣代缴员工工工工资的个的个人所得税等取得的手人所得税等取得的手续费收入。收入。温馨提示:三年以上无法支付的款
11、项应并入收入征收企业所得税。14四、不征税收入:四、不征税收入:四、不征税收入:四、不征税收入:对对企企业业在在20082008年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日期日期间间从从县级县级以上各以上各级级人民政府人民政府财财政部政部门门及其他部及其他部门门取得取得的的应计应计入收入入收入总额总额的的财财政性政性资资金,凡同金,凡同时时符合以下符合以下条件的,可以作条件的,可以作为为不征税收入,在不征税收入,在计计算算应纳应纳税所得税所得额时额时从收入从收入总额总额中减除:中减除:(一)企(一)企(一)企(一)企业业能能能能够够提供提供提供提供资资金金金金拨拨付文
12、件,且文件中付文件,且文件中付文件,且文件中付文件,且文件中规规定定定定该资该资金的金的金的金的专项专项用途用途用途用途(必必必必须须是国是国是国是国务务院院院院财财政税政税政税政税务务部部部部门门规规定并定并定并定并经经国国国国务务院批准,地方性政府院批准,地方性政府院批准,地方性政府院批准,地方性政府规规定的不适用此定的不适用此定的不适用此定的不适用此文);文);文);文);(二)(二)(二)(二)财财政部政部政部政部门门或其他或其他或其他或其他拨拨付付付付资资金的政府部金的政府部金的政府部金的政府部门对门对该资该资金有金有金有金有专门专门的的的的资资金管理金管理金管理金管理办办法或具体管
13、理要求;法或具体管理要求;法或具体管理要求;法或具体管理要求;(三)企(三)企(三)企(三)企业对该资业对该资金以及以金以及以金以及以金以及以该资该资金金金金发发生的支出生的支出生的支出生的支出单单独独独独进进行核算。行核算。行核算。行核算。15 二、根据二、根据实施条例第二十八条的施条例第二十八条的规定,上定,上述不征税收入用于支出所形成的述不征税收入用于支出所形成的费用,不得在用,不得在计算算应纳税所得税所得额时扣除;用于支出所形成的扣除;用于支出所形成的资产,其,其计算的折旧、算的折旧、摊销不得在不得在计算算应纳税税所得所得额时扣除。扣除。三、企三、企业将符合本通知第一条将符合本通知第一
14、条规定条件的定条件的财政性政性资金作不征税收入金作不征税收入处理后,在理后,在5年(年(60个月)内未个月)内未发生支出且未生支出且未缴回回财政或其他政或其他拨付付资金的政府部金的政府部门的部分,的部分,应重新重新计入取得入取得该资金第六年的收入金第六年的收入总额;重新;重新计入收入入收入总额的的财政性政性资金金发生的支出,允生的支出,允许在在计算算应纳税所得税所得额时扣除,如出口退税、扣除,如出口退税、软件企件企业即征即退增即征即退增值税。税。温馨提示:有不征税收入的温馨提示:有不征税收入的别忘扣减。忘扣减。16 五、免税收入:五、免税收入:五、免税收入:五、免税收入:1 1、国、国债债利息
15、收入;利息收入;2 2、符合条件的居民企、符合条件的居民企、符合条件的居民企、符合条件的居民企业业之之之之间间股息股息股息股息红红利等利等利等利等权权益性投益性投益性投益性投资资收益收益收益收益;3 3、居民企、居民企业业技技术转让术转让收入收入500500万元以内的部分,万元以内的部分,500500万元以上的部分减半;万元以上的部分减半;4 4、资资源源综综合利用企合利用企业业以以资资源源综综合利用企合利用企业业所得所得税税优优惠目惠目录录规规定的定的资资源作源作为为主要材料,生主要材料,生产产国国家非限制和禁止并符合国家和行家非限制和禁止并符合国家和行业业相关相关标标准的准的产产品取得的收
16、入,减品取得的收入,减计计10%10%的收入。的收入。说说明明:残疾人残疾人残疾人残疾人员员安置企安置企安置企安置企业业增增增增值值税退税收入不属于免税收入。税退税收入不属于免税收入。税退税收入不属于免税收入。税退税收入不属于免税收入。温馨提示:有免税收入的温馨提示:有免税收入的别忘扣减忘扣减17六、扣除六、扣除六、扣除六、扣除项项目:目:目:目:一一一一、扣除、扣除、扣除、扣除项项目:成本、目:成本、目:成本、目:成本、费费用、税金、用、税金、用、税金、用、税金、损损失。失。失。失。二二二二、扣除基本原、扣除基本原、扣除基本原、扣除基本原则则:1 1、权责发权责发生制原生制原生制原生制原则则
17、:说说明:明:1 1、权责发权责发生制是指企生制是指企业业凡是当期已凡是当期已经经发发生的生的费费用,不用,不论论是否是否实际实际支付款支付款项项,都,都应应作作为为当期当期费费用确用确认认扣除;凡是不属于当扣除;凡是不属于当 期的期的费费用,即用,即使款使款项项已已经经支付,也不支付,也不应应当作当作为为当期当期费费用扣除。用扣除。18 2、企业纳税年度内应计未计扣除项目,包括应计未计费用、应提未提折旧等不得移转以后年度补扣。温馨提示:温馨提示:(1)、期)、期间费用用应列入当期,不得跨年度;列入当期,不得跨年度;(2)、当期工)、当期工资应列入当期成本列入当期成本费用并且用并且实际发放。放
18、。(3)、汇算期内对应计未计费用、应提未提折旧进行调整并调整报表。19 2、配比原则:因果配比、时间配比、收入支出配比、所得与损失配比 3 3、真、真实实合法原合法原则则:除加:除加计计扣除部分。扣除部分。温馨提示:温馨提示:温馨提示:温馨提示:(1 1)未)未)未)未实际发实际发生的生的生的生的费费用不能扣除。如:用不能扣除。如:用不能扣除。如:用不能扣除。如:预预提提提提费费用、坏用、坏用、坏用、坏账账准准准准备备;(2 2)必)必)必)必须须有适当合法凭有适当合法凭有适当合法凭有适当合法凭证证,并不,并不,并不,并不专专指指指指发发票。如:青苗票。如:青苗票。如:青苗票。如:青苗补补偿费
19、偿费;(3 3)必)必)必)必须须以企以企以企以企业业的名的名的名的名义发义发生。如:台生。如:台生。如:台生。如:台头头不符的不符的不符的不符的费费用不得用不得用不得用不得在税前扣除。在税前扣除。在税前扣除。在税前扣除。(4 4)支出要合法:行政)支出要合法:行政)支出要合法:行政)支出要合法:行政罚罚款、税收滞款、税收滞款、税收滞款、税收滞纳纳金、回扣不能在金、回扣不能在金、回扣不能在金、回扣不能在税前扣除;税前扣除;税前扣除;税前扣除;(5 5)外部凭)外部凭)外部凭)外部凭证证要合法:估价入要合法:估价入要合法:估价入要合法:估价入账账材料必材料必材料必材料必须须有佐有佐有佐有佐证证且
20、且且且汇汇算算算算期内必期内必期内必期内必须须取得取得取得取得发发票,白条不得在税前扣除;票,白条不得在税前扣除;票,白条不得在税前扣除;票,白条不得在税前扣除;20(6 6)企)企)企)企业业与其他企与其他企与其他企与其他企业业个人共用水个人共用水个人共用水个人共用水电电无法取得水无法取得水无法取得水无法取得水电费电费用,用,用,用,应应以双方的租以双方的租以双方的租以双方的租赁赁合同、合同、合同、合同、电电力和供水公司出具力和供水公司出具力和供水公司出具力和供水公司出具给给出租房出租房出租房出租房方的原始方的原始方的原始方的原始发发票或复印件,票或复印件,票或复印件,票或复印件,经经双方确
21、双方确双方确双方确认认的用水用的用水用的用水用的用水用电电分割分割分割分割单单据据据据实实于税前扣除;于税前扣除;于税前扣除;于税前扣除;(7 7)发发票票票票换换版,原有版,原有版,原有版,原有统统一式一式一式一式样样的票种中的票种中的票种中的票种中暂时暂时保留保留保留保留7 7种,种,种,种,即即即即发发票票票票换换票票票票证证、机、机、机、机动车销动车销售售售售统统一一一一发发票、二手票、二手票、二手票、二手车销车销售售售售统统一一一一发发票、公路、内河票、公路、内河票、公路、内河票、公路、内河货货物运物运物运物运输统输统一一一一发发票(自开、代开)票(自开、代开)票(自开、代开)票(自
22、开、代开)、建筑、建筑、建筑、建筑业统业统一一一一发发票(自开、代开)、票(自开、代开)、票(自开、代开)、票(自开、代开)、销销售不售不售不售不动产统动产统一一一一发发票(自开、代开)、航空运票(自开、代开)、航空运票(自开、代开)、航空运票(自开、代开)、航空运输电输电子客票行程子客票行程子客票行程子客票行程单单。本。本。本。本通知明确通知明确通知明确通知明确简简并取消的票种可使用到并取消的票种可使用到并取消的票种可使用到并取消的票种可使用到20102010年年年年1212月月月月3131日,日,日,日,20112011年年年年1 1月月月月1 1日起,使用新版日起,使用新版日起,使用新版
23、日起,使用新版统统一一一一发发票;票;票;票;(8 8)发发票抬票抬票抬票抬头头由受票方盖章属开具不由受票方盖章属开具不由受票方盖章属开具不由受票方盖章属开具不规规范的范的范的范的发发票,不得票,不得票,不得票,不得于税前扣除。于税前扣除。于税前扣除。于税前扣除。21 4 4、相关性原、相关性原则则:直接相关。:直接相关。温馨提示:景温馨提示:景温馨提示:景温馨提示:景观观石、玉器、字画、个人石、玉器、字画、个人石、玉器、字画、个人石、玉器、字画、个人诉讼费诉讼费、企、企、企、企业职业职工住房物工住房物工住房物工住房物业费业费、修理、修理、修理、修理费费、个人、个人、个人、个人车辆车辆保保保保
24、险险及修理及修理及修理及修理费费退休人退休人退休人退休人员补员补助等与企助等与企助等与企助等与企业业生生生生产经营产经营无直接相关,不得在税前扣除。无直接相关,不得在税前扣除。无直接相关,不得在税前扣除。无直接相关,不得在税前扣除。5、合理性原则:符合经营常规和会计惯例,而且是必要的正常支出,如:成本构成要合理、劳保支出要合理、用于代扣代缴税金支出的费用开支和奖励代扣代缴工作做得较好的办税人员的支出,属于与取得收入有关的、合理的支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。6、收益性支出和、收益性支出和资本性支出原本性支出原则:收益性支出(如:期间费用)可以在当期扣除,资本性支出(如固定资产、无形资产)
25、通过折旧和摊销在税前扣除。22 (三)具体的扣除(三)具体的扣除(三)具体的扣除(三)具体的扣除项项目:目:目:目:1 1、成本:、成本:、成本:、成本:(1 1)、按照)、按照)、按照)、按照规规定定定定计计算的算的算的算的销销售成本准予税前扣除;售成本准予税前扣除;售成本准予税前扣除;售成本准予税前扣除;(2 2)、)、)、)、计计算方法:先算方法:先算方法:先算方法:先进进先出法、加先出法、加先出法、加先出法、加权权平均法、个平均法、个平均法、个平均法、个别别计计价法。价法。价法。价法。温馨提示温馨提示温馨提示温馨提示:(1 1)、)、)、)、计计算方法一旦算方法一旦算方法一旦算方法一旦
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