会计师事务所上市公司审计业务监管案例集(2023).pdf
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1、附件会计师事务所上市公司审计业务监管案例集(2023)目录案例篇案例 1:A1 会计师事务所执行 B1 公司年报审计案例分析 1案例 2:A2 会计师事务所执行 B2 公司年报审计案例分析 6案例 3:A3 会计师事务所执行 B3 公司年报审计案例分析18案例 4:A4 会计师事务所执行 B4 公司年报审计案例分析32案例 5:A5 会计师事务所执行 B5 公司年报审计案例分析38案例 6:A6 会计师事务所执行 B6 公司年报审计案例分析44案例 7:A7 会计师事务所执行 B7 公司年报审计案例分析55案例 8:A8 会计师事务所执行 B8 公司年报审计案例分析64案例 9:A9 会计师事
2、务所执行 B9 公司年报审计案例分析70案例 10:A10 会计师事务所执行 B10 公司年报审计案例分析 78案例 11:A11 会计师事务所执行 B11 公司年报审计案例分析 84案例 12:A12 会计师事务所执行 B12 公司年报审计案例分析 92案例 13:A13 会计师事务所执行 B13 公司年报审计案例分析 99案例 14:A14 会计师事务所执行 B14 公司年报审计案例分析109案例 15:A15 会计师事务所执行 B15 公司年报审计案例分析117案例 16:A16 会计师事务所执行 B16 公司年报审计案例分析128案例 17:A17 会计师事务所执行 B17 公司年报审
3、计案例分析131启示篇启示 1:持续推进注册会计师职业道德建设135启示 2:规范执行函证审计程序137启示 3:加强应收账款保理等“金融化”业务审计139启示 4:防范商誉减值审计风险141启示 5:重视审计抽样工作143启示 6:应确保审计证据的证明力148启示 7:规范编制审计工作底稿150启示 8:保持职业怀疑,关注异常事项154启示 9:应高度关注敏感事项158案例篇案例篇1案例 1:A1 会计师事务所执行 B1 公司年报审计案例分析第 1 章 案例介绍1.11.1 背景介绍背景介绍依据中华人民共和国证券法的有关规定,中国证券监督管理委员会广东监管局(以下简称广东证监局)对 A1 会
4、计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称 A1 所)执行的 B1 公司 2019 年度年报审计项目进行了专项检查。检查发现 A1 所存在对应收账款回款的细节测试执行不到位、保理业务收入审计程序执行不到位等执业质量问题。广东证监局依法对 A1 所采取出具警示函的行政监管措施。1.21.2 B1B1 公司简介公司简介B1 公司成立于 1997 年,注册资本 7000 万元,公司的主营业务为化工材料和互联网综合服务,并于 2001 年在上交所上市交易。B1 公司是国内外氨基复合材料生产与销售的龙头企业,拥有生产 ML 氨基复合材料的自主知识产权,具备较强的研发和创新能力。互联网综合服务是 B1 公司全资
5、子公司 D 公司的业务,主要包括互联网数据中心(IDC)、云计算、CDN 等业务。2020 年 12 月 31 日,B1 公司的合并资产总额为人民币 364,142.12 万元,与 2019 年年末相比大幅减少会计师事务所上市公司审计业务监管案例集(2023)271,228 万元。2020 年实现营业收入人民币 106,553.72 万元,较 2019年度减少 38,390.83 万元,2020 年度净亏损人民币 121,523.49 万元。1.31.3 审计情况介绍审计情况介绍B1 公司原聘任 E 会计师事务所担任公司 2019 年度审计机构,对公司年度财务报表和内部控制执行审计。2019
6、年 12 月 6 日,B1 公司发布公告,改聘 A1 所担任公司 2019 年度审计机构,公告披露的更换事务所原因是 E 会计师事务所已连续多年为公司提供审计服务,为确保公司审计工作的独立性、客观性和公允性,综合考虑公司未来业务发展和审计的需要而变更会计师事务所。自此,A1 所一直担任 B1 公司的年度财务报表审计机构。截至 2023 年 5 月 30 日,A1 所已完成对B1 公司 2019 年度、2020 年度、2021 年度以及 2022 年度的财务报表审计工作。2020 年 6 月 22 日,A1 所对 B1 公司 2019 年度财务报表出具了保留意见的审计报告。2021 年 4 月
7、29 日,A1 所对 B1 公司 2020年财务报告出具了保留意见的报告。2022 年 4 月 28 日,A1 所对 B1公司 2021 年财务报告出具了保留意见的报告。2023 年 4 月 24 日,A1所对 B1 公司 2022 年财务报告出具了与持续经营相关的重大不确定性及强调事项段的无保留意见的审计报告,同时出具了B1 公司出具非标准的审计意见涉及事项的专项说明。第 2 章 案例分析2.12.1 对应收账款回款的细节测试执行不到位对应收账款回款的细节测试执行不到位B1 公司在 2019 年度合并财务报表中披露的应收票据及应收账款余额为人民币 67,688 万元,占总资产的 15.54%
8、。进行前期会计差错更案例篇3正后的应收票据及应收账款余额为人民币 64,360 万元,占总资产的15.07%。A1 所对 B1 公司应收账款回款情况进行了抽样测试,但审计底稿记录的对 B1 公司部分应收账款回款财务凭证抽样检查情况与相关财务凭证实际记载不一致,底稿记录存在错误。A1 所未完整检查并记录部分被抽取凭证样本所记载应收账款回款为委托付款的情况,从相关凭证样本获取的审计证据不支持相应检查结论。上述情形不符合 中国注册会计师审计准则第 1301 号审计证据第十条“注册会计师应当根据具体情况设计和实施恰当的审计程序,以获取充分、适当的审计证据”及中国注册会计师审计准则第1131 号审计工作
9、底稿 第十条“注册会计师编制的审计工作底稿,应当使得未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解:(一)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围;(二)实施审计程序的结果和获取的审计证据;(三)审计中遇到的重大事项和得出的结论,以及在得出结论时做出的重大职业判断”的规定。审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据,以及得出的审计结论做出的记录;编制审计工作底稿的目的在于:提供充分、适当的记录,作为出具审计报告的基础;提供证据,证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。在本案例中,注册会计师应当实施适当
10、的审计程序核查应收账款回款来源是否真实,通过执行审计程序抽取样本、检查原始凭证,并结合自身的职业怀疑判断应收账款回款是否存在异常情况,并将上述过程完整、准确的记录于工作底稿中,确保底稿记录的审计程序与审计证据可以支持底稿记录的审计结论。同时,注册会计师应当根据被会计师事务所上市公司审计业务监管案例集(2023)4审计单位的具体情况设计适用于识别应收账款回款是否为委托付款的审计程序,包括但不限于检查银行回款流水单据的付款人名称是否与销售交易对手一致等情况;检查被审计单位是否通过第三方机构虚构销售回款,从而规避了对相关客户的应收账款计提坏账准备,以达到粉饰财务报表的目的。2.22.2 保理业务收入
11、审计程序执行不到位保理业务收入审计程序执行不到位C 公司是 B1 公司的全资保理公司,B1 公司于 2017 年以自有资金设立 C 公司,公司经营范围包括:保付代理、投资兴办实业、经济信息咨询、供应链管理等。B1 公司利用 C 公司与其他三家关联方公司虚构了应收账款保理业务,即 B1 公司出资受让关联方应收账款,并在2019 年合并财务报表中确认了与该业务相关的其他业务收入,虚增了公司当年度的合并财务报表收入。A1 所对 C 公司相关保理收入仅检查了保理协议及对应发票、银行回单,未获取并检查保理业务对应的基础交易合同及发票清单、结算清单等资料,未就相关保理收入获取充分、适当的审计证据。同时 A
12、1 所未对 C 公司保理业务基础交易资料不完整的情况保持职业怀疑,未执行进一步审计程序获取审计证据。上述情形不符合 中国注册会计师审计准则第 1101 号注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求第二十八条“在计划和实施审计工作时,注册会计师应当保持职业怀疑,认识到可能存在导致财务报表发生重大错报的情形”及中国注册会计师审计准则第 1301 号审计证据第十条“注册会计师应当根据具体情况设计和实施恰当的审计程序,以获取充分、适当的审计证据”的规定。职业怀疑是注册会计师综合素质不可或缺的一部分,是保证审计质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业判断,提高审计程序设计及执行的有效性,降
13、低审计风险,实现审计质量目案例篇5标。在设计审计程序时,注册会计师应当结合被审计单位的具体情况设计适合具体情况的审计程序,规范而科学的审计程序能够帮助注册会计师取得充分有效的审计证据,从而得出恰当的结论。收入是被默认存在高风险,并存在假定舞弊风险的报表科目。注册会计师在识别与收入有关的风险时应当时刻保持职业怀疑,并通过设计适当的审计程序了解收入的商业实质及其确认的合理性。在本案例中,注册会计师仅针对保理业务检查了相关的保理业务合同以及对应的水单和发票,未充分关注保理业务本身对应的基础业务是否具备真实的商业实质,因此未设计并执行进一步审计程序获取保理业务对应的基础交易合同、发票及结算单等原始凭证
14、。应收账款保理业务作为一种新型复杂的业务,注册会计师应当对该业务进行更深入的了解,检查应收账款是否基于真实合法的交易而形成的,并保持应有的职业怀疑,必要时应执行进一步审计程序以获取充分、可靠的审计证据来确认收入是否基于真实的业务交易。会计师事务所上市公司审计业务监管案例集(2023)6案例 2:A2 会计师事务所执行 B2 公司年报审计案例分析第 1 章 案例介绍1.11.1 背景介绍背景介绍依据中华人民共和国证券法的有关规定,中国证券监督管理委员会广东监管局(以下简称广东证监局)对 A2 会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称 A2 所)执行的 B2 公司 2021 年度年报审计项目进行了延
15、伸检查。检查发现 A2 所存在对其筹集资金使用相关核查不到位、对其研发费用相关核查不到位、内控了解与测试审计程序执行不充分、对销售收入、存货、应付账款等相关系统执行审计程序不充分、函证程序执行不到位、存货出入库截至性测试未按审计计划执行、收入测试底稿记录存在错漏等执业质量问题。广东证监局依法对 A2所采取出具警示函的行政监管措施。1.21.2 B2B2 公司简介公司简介B2 公司成立于 2001 年,注册资金超 4 亿元,主营高性能电解铜箔的研发、生产和销售,于 2015 年 10 月在新三板挂牌。2016、2017和 2018 年三年,B2 公司归母净利润分别达到 6,252.98 万元、8
16、,519.25万元和 17,643.11 万元人民币。2019 年 7 月 22 日经 L 证券公司保荐在科创板上市,由于新建产能释放以及获得政府补助,公司当期实现营案例篇7业收入 144,604.97 万元、净利润 32,972.48 万元,同比增长 25.38%、86.89%;2020 年,报告期内 B2 公司营业收入和净利润同比分别减少16.86%、43.45%至 120,217.89 万元、18,647.22 万元;2021 年,随着锂电铜箔行业供需两旺,总营收和净利润相比前两年呈高速增长趋势,同比增长 133.26%、195.26%至 280,417.95 万元、55,056.94
17、万元;2022年,年报期内公司营收同比增加 65.50%至 464,084.54 万元,净利润同比减少 5.55%至 52,002.95 万元。1.31.3 审计情况介绍审计情况介绍B2 公司自 2019 年科创板上市后一直聘任A2所为公司年度审计机构,对公司财务会计报告和内部控制进行审计。自此,A2 所一直担任B2 公司的年度财务报表审计机构。截至 2023 年 4 月 15 日,A2 所已完成对 B2 公司 2019 年度、2020 年度、2021 年度和 2022 年度的财务报表审计工作。2019 年、2020 年、2021 年以及 2022 年 A2 所对 B2 公司的财务报表均出具了
18、无保留意见的审计报告。第 2 章 案例分析2.12.1 对募集资金使用相关核查不到位对募集资金使用相关核查不到位A2 所仅就 B2 公司提供的募集资金支出台账进行流水检查及相关合同检查,未对募集资金实际使用情况作进一步核查。如对于公司可转债募投项目新型高强极薄锂电铜箔研发及其他关键技术研发项目,A2 所募集资金存放使用底稿记录铜材、大型设备等均符合研发用途,但实际上公司仓库管理并未将生产与研发所使用铜材进行区分,所购废水处理设备生产、研发混用。另一方面,根据 A2 所有关公司其他非会计师事务所上市公司审计业务监管案例集(2023)8流动金融资产函证回函记录表,A2 所发函至 M 企业,回函地址
19、为深圳HJ 金融中心第 XX 层 XX 室-XX 室,此地址为 B2 公司可转债募投项目深圳 KC 中心的地址,与 M 企业登记的工商地址不一致,未见 A2所底稿记载回函地址异常的审计说明,A2 所未根据此异常情况对公司募集资金的使用情况作进一步核查。上述情形不符合 中国注册会计师审计准则第 1301 号审计证据第十条“注册会计师应当根据具体情况设计和实施恰当的审计程序,以获取充分、适当的审计证据”、第十五条“如果存在下列情形之一,注册会计师应当确定需要修改或追加哪些审计程序予以解决,并考虑存在的情形对审计其他方面的影响:(一)从某一来源获取的审计证据与从另一来源获取的不一致;(二)注册会计师
20、对用作审计证据的信息的可靠性存有疑虑”、中国注册会计师审计准则第 1312号函证第十四条“当实施函证程序时,注册会计师应当对询证函保持控制,包括:(一)确定需要确认或填列的信息;(二)选择适当的被询证者;(三)设计询证函,包括正确填列被询证者的姓名和地址,以及被询证者直接向注册会计师回函的地址等信息;(四)发出询证函并予以跟进,必要时再次向被询证者寄发询证函”、第十七条“如果存在对询证函回函的可靠性产生疑虑的因素,注册会计师应当进一步获取审计证据以消除这些疑虑”及中国注册会计师鉴证业务基本准则第二十八条“注册会计师应当以职业怀疑态度计划和执行鉴证业务,获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充
21、分、适当的证据。注册会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录”的规定。通过设计和实施审计程序以获取充分、适当的审计证据,是注册会计师在执行审计工作过程中的重要责任之一。审计工作的有效性与案例篇9客观性取决于审计证据的充分性和适当性。当注册会计师对用作审计证据的信息的可靠性存有疑虑时,应当考虑修改或追加审计程序予以解决。在本案例中,对于上述审计底稿记录铜材、大型设备是否符合研发用途,注册会计师应当考虑实施更加有效且恰当的方法进一步获取审计证据,以得出合理的结论。例如,注册会计师可以对仓库管理人员进行询问,了解铜材是否根据不同的用途分别存放,并且获取出入库登记资
22、料,检查是否按照不同的用途填写登记;对废水设备管理人员进行询问,了解该设备是否专用于研发部门或专用于生产部门,并且考虑现场观察研发部门或生产部门在日常经营活动过程中对废水设备的使用情况。函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息,通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明,获取和评价审计证据的过程,例如对应收账款余额或银行存款的函证。函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序,多用于执行审计和验资业务。通过函证获取的证据可靠性较高,因此,函证是受到高度重视并经常被使用的一种重要程序。当进行函证程序时,注册会计师需要保持对询证函的有效控制,包括:(一)确定需要确认或填列的
23、信息;(二)选择适当的被询证者;(三)规划询证函内容,包含确保被询证对象的名称与位置信息,同时被询证者在有回函需求时回函填列的地址;(四)发出询证函并予以跟进,必要时再次向被询证者寄发询证函。在本案例中,注册会计师在收到回函之后,应当对回函结果保持职业怀疑态度,确保其对询证函全程保持控制,并对回函可靠性予以评价。注册会计师可以从以下几个方面来评价回函的可靠性:(1)检会计师事务所上市公司审计业务监管案例集(2023)10查回函与之前发出的函证是否一致,是否为同一份文件;(2)确认回函中被询证方的信息与注册会计师发出函证时填列的信息是一致的,具体包括被询证方的单位名称、地址、联系方式等;(3)如
24、发现存在不一致的情况,注册会计师应当进一步获取审计证据以消除疑虑,如直接联系被询证方确认是否由对方寄出回函。2.22.2 对研发费用相关核查不到位对研发费用相关核查不到位A2 所仅针对 B2 公司研发费用执行了相关实质性程序,抽取了相关凭证进行检查,但未见关于公司研发费用的穿行测试及控制测试,未对公司研发相关内控制度是否健全且有效执行进行核查,未见相关研发人员访谈记录,对公司研发投入内控不足及研发费用核算等问题核查不到位。此外,A2 所未向 B2 公司研发环节人员访谈和了解研发废料的处置情况,未对研发领域涉及的整个研发活动流程、样品生产具体过程、报废流程执行控制测试,未关注到公司研发废料处置相
25、关的会计处理不恰当。上述情形不符合企业内部控制审计指引第十四条“注册会计师应当测试内部控制设计与运行的有效性。如果某项控制由拥有必要授权和专业胜任能力的人员按照规定的程序与要求执行,能够实现控制目标,表明该项控制的设计是有效的”、第十五条“注册会计师应当根据与内部控制相关的风险,确定拟实施审计程序的性质、时间安排和范围,获取充分、适当的证据。与内部控制相关的风险越高,注册会计师需要获取的证据应越多”及 中国注册会计师审计准则第 1301号审计证据第十条“注册会计师应当根据具体情况设计和实施恰当的审计程序,以获取充分、适当的审计证据”的规定。研发费用是指企业进行研究与开发过程中发生的费用化支出,
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