PM机械有限公司风险评估审计案例分析.doc
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1、 PM机械有限公司风险评估审计案例分析公司简介PM机械有限公司由Karl先生于1958年建立,已经成为全球混凝土输送机械设备的佼佼者。作为一家全球性运营企业,已在世界范围内建立起德国、美国和中国三点为支撑的全球化生产网络,并先后在英国、法国、意大利、西班牙、南非、日本、韩国等18个国家建立了子公司,其销售和服务网络遍布世界各地。在中国的制造基地主要位于上海市松江区,于2012年被中国著名民企三一重工出资3.6亿欧元收购,成为其最大股东,占股份100%为将最先进的技术、最优质的服务带入中国,PM于1995年在中国上海独资成立PM机械有限公司,作为中国和亚太地区的管理、生产、销售和售后服务中心。产
2、品涉及泵车、拖泵、灰浆机、工业泵、隧道施工喷浆机、车载伸缩式皮带输送机、固定式布料杆等。短短的几年内,PM机械有限公司飞速发展,销售和服务网络覆盖全国,并在北京、华北、华南、西南、东北设立办事处。目前已经在江苏常州规划建厂,预计2009年完工PM经营宗旨是:“服务、改进、创造价值”。PM一贯坚持的宗旨为:“为用户提供超值的产品,一流的服务和方便及时的零配件供应”。PM公司提供的产品:设计先进;使用安全、方便、耐久;维修保养简单、容易;性能价格比合理;无论工程大小与否,PM凭借丰富的经验,为客户提供及时、完善的服务,并且永续创新;PM为客户提供培训和技术支持,不断为用户创造价值,为此PM成为遍及
3、世界各地用户最理想的合作伙伴接受业务委托和计划审计工作 2013年年末受三一重工委托,RSM会计师事务所与PM机械有限公司签订业务约定书,并对PM机械有限公司进行首次审计,而前七年的年审审计均是由KPMG来完成。作为喷射机行业占有中国乃至世界绝大份额的大型制造企业而言,初次审计做好审计筹划,未雨绸缪显得十分必要针对此次审计,RSM审计11部项目于2013年11月召集此次项目的审计师召开专门研讨会 (1)会议决定于2013年11月日-2013年11月日对上海PM机械有限公司进行预审审计 (2)项目比较重大,强调此次审计的人员配备的量与质审计小组结构图: 合伙人 总监 项目经理 项目经理 项目助理
4、 项目助理 图1:审计小组结构图 (3)特别强调,对于重大项目要先有预审,确定时间、人员、准则和风险的着力点 (4)如何预审:1.把握企业流程;2.进行穿行测试;3.正规、详细分析;4.做底稿初步识别风险 针对风险评估必须持审慎原则,由于2012年审计KPMG对PM机械有限公司出具强调事项段审计报告,对于强调事项段必须进行重新检查和进行符合性测试以发现风险控制点,具体风险评估点如下: (1)KPMG于2012年对PM机械有限公司出具强调事项段审计报告,强调事项段为:经营现金流为负,目标公司主要靠借款维持正的现金流,经营存在风险 (2)关注PM机械有限公司核算,并对去年的KPMG的强调事项段进行
5、重新检查;检查今年毛利 (3)关注存货有无减值,如何减值,今年是否还在减值 (4)目标公司高级财务人员离职,需要进行重点关注,为何离职 (5)目标公司流动负债大于流动资产,短期偿债能力存疑 (6)目标公司每年期间费用很高,财务费用高达100多万,资产减值损失严重,从而导致年年亏损 (7)员工成本需推敲;人工成本计入经营成本需检查核实;资产减值损失高达1600多万,是值得重点关注项整体资产状况初步调查分析 对被审计公司进行资产状况等初步调查,一般用到询问、观察、检查和重新执行,“询问”指询问目标公司执行某项工作的职员,“观察”指观察工作人员职责的具体执行情况,“检查”指审查客户履行情况的各种报告
6、和凭证,“重新执行”指重新执行以上控制程序。一般来讲为了将审计风险降低到可以接受的重要性水平,会计师所抽查的样本量会相对较大,同时以确保整个程序执行的有效性询问(仅以部分问询为例)1询问的目的分析 作为审计的重要手段和方法,会计人员通过询问初步了解PM机械有限公司相关财务和资产状况,以及财务人员自身的称职与否等,来作为收集审计证据的一项重要测试。基于审计的控制性测试中包含的方法诸多,询问,作为一种双向的互动交流,交流的主体的选择非常重要。此次对PM机械有限公司审计的询问功能结构图如下:项目经理财务部经理(CFO) 采购部经理 销售部经理 仓储部经理 图2:询问功能结构图2询问的内容分析 询1:
7、项目经理财务经理 Project Manager(PM): 贵公司财务部各个不相容职位是否分开制衡? CFO:是的 PM:贵公司前财务部经理离职是什么原因? CFO:属正常的人事变动 PM:您本地人吗?您在上海有住房吗? CFO:不是本地人。有住房,在上海徐汇区 PM:那您的年收入还不错 CFO:一般 PM:贵公司所用的财务账套是什么? CFO:我们用的是德国SAP财务软件,非常专业化和国际化 询2:项目经理采购部经理 Project Manager(PM):贵公司材料采购会进行询价吗? 采购部经理:会的,采购部会进行价格谈判,至少有两家比价 PM:贵公司有物料质量检测系统吗? 采购部经理:会
8、有质检部对购进物料一一进行质量检查,非常严格 PM:贵公司购进的物料主要是很什么? 采购部经理:主要是德国奔驰汽车底盘和进口钢管 询3:项目经理销售部经理 Project Manger(PM):贵公司的销售模式是什么样的? 销售部经理:采用融资租赁的方式销售产品 PM: 贵公司有无退货情况? 销售部经理:公司产品质量有保证,无退货情况 PM:贵公司收款,是现款还是分期收款? 销售部经理:这个最好去问财务部 询4:项目经理仓储部经理 Project Manger(PM):贵公司入库和出库形容职能是否分开? 仓储部经理:是的 PM:入库和出库都会对材料进行质量检验吗? 仓储部经理:会的,会有质检部
9、进行严格的质量检查3询问的结论分析 1.PM机械有限公司人事部内部控制可能存在潜在风险因素 2.PM机械有限公司质检部对采购货物(特别是进口货物)的质量把关是否严格,是否引发生产质量风险,需要作为关注点重点检查 3.由于采用融资租赁的方式销售,PM机械有限公司销售模式可能存在潜在的坏账风险 4.PM机械公司退货系统可能并不健全,从而产生内控漏洞观察1观察目的分析 会计师应该根据各个经理所述以及经验判断到实际场地进行观察,以判断内容是否属实,在观察的过程中应该按照一定的流程进行,避免重复观察或观察漏洞2观察内容分析 经观察,财务部做到了各个不相容职位分权制衡;财务账套确实为世界先进的SAP软件;
10、目标公司进行采购有完整的询价单;有专门设置的质检部门对物料进行质量检验(并且实际观察了质检部门对远洋进口的钢管进行细致的质量检验);其收购的汽车底盘,大多是德国奔驰,也有三一重工汽车底盘;仓储部人员职能分开,做到了分权制衡3观察结论 可观察部分数据无出现风险点检查1检查的目的检查是建立在询问和观察的基础上,进一步深入探讨被审计单位的内控细节部分,会计师需要对被审计单位的相关部门的各种凭证和机构设置进行检查,以进一步判断被审计单位内控完善与否 2检查内容 对财务部和采购部职能人员的账目和记录进行检查,确保其分权制衡;观察各个部门实际操作SAP软件,确保帐套的真实;检查质检部质量检验报告,确保质量
11、检验严格;会计师体验汽车驾驶室,对存货的真伪进行检测,确保其真实;会计师实际检查了从材料采购、储存、生产和销售一系列凭证材料,材料基本充分,并且在财务上有清晰体现3检查结论可检查部分基本属实,并且相关材料基本充分穿行测试循环分析 相关部门业务内控会计师记录(仅部分记录程序为例)1与销售和收款循环有关的控制部门和控制流程(1)业务控制部门和职责内控人员职务职责分工相关控制部门销售部管理人员合同管理与归档销售部和财务部销售部管理人员合同管理与归档财务部管理人员销售发票出具财务部管理人员销售收款(2)业务控制程序 1.管理及处理销售订单 与客户签订合同确定订单,质检部对销售货物进行质检后入库,仓管部
12、出库发货,门卫核实出库单与货物钢印后开门出货,并在翌日将出库单交予信息控制部存档,财务做相关会计处理;并且本公司有较为完善的仓管管理制度,整体销售流程管理和处理良好 2.开具发票、销售退回和调整 目标公司由财务部开具正规销售发票,采用融资租赁方式收款;此公司现今无销售退回业务发生 3.收款的处理 先由客户支付首付款,尾款通过融资租赁方式支付给上海汽车改装厂,再通过账务处理结转给本公司 4.顾客档案的维护 由销售部统一管理销售文档;财务部负责收款记账事宜2与采购和付款循环有关的控制部门和相关程序(1)业务控制部门和职责内控人员职务职责分工相关控制部门采购部经理全面负责采购业务采购部、财务部和质检
13、部计划员负责下单和订单审核财务部会计主要负责应付账款质检部物料质量检验仓储部主管全面负责公司仓储仓储部负责货物查收 (2)业务控制程序 1.采购 工程部根据需要物料在SAP系统中创建物料号发至采购部,采购部根据物料号联系特定供应商,如是新供应商则需经过样品审核,采购部开出样本订单#116,样品如被质检部审核通过采购部直接报价开出常规订单#115,如是循环购买供应商则直接开出常规订单#115,计划部负责下单和跟踪订单,来货后物流需先通过计划部检查订单是否正确再通过质检部人员确认此批货物是否合格,合格后直接将发票交至财务入账 2.处理应付账款 不同公司有不同的信用额度,分为30天,60天,90天。
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