责任会计.pptx
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1、目标一目标一 责任会计概述责任会计概述责任会计的涵义责任会计的涵义责任会计的产生与发展责任会计的产生与发展 责任会计的内容责任会计的内容 责任会计的核算原则责任会计的核算原则 责任会计的含义责任会计的含义 责任会计作为现代管理会计的一个重责任会计作为现代管理会计的一个重要分支,是指为适应企业内部经济责任制要分支,是指为适应企业内部经济责任制的要求,对企业内部各责任中心的经济业的要求,对企业内部各责任中心的经济业务进行规划与控制,以实现业绩考核与评务进行规划与控制,以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。价的一种内部会计控制制度。责任会计的内容责任会计的内容设置责任中心,明确权责范围设置责任
2、中心,明确权责范围 编制责任预算,确定考核标准编制责任预算,确定考核标准 建立跟踪系统,进行反馈控制建立跟踪系统,进行反馈控制 建立跟踪系统,进行反馈控制建立跟踪系统,进行反馈控制 责任会计的核算原则责任会计的核算原则责任主体原则责任主体原则 目标一致原则目标一致原则 可控性原则可控性原则 激励原则激励原则 反馈原则反馈原则责任中心的涵义及其特征责任中心的涵义及其特征 成本中心成本中心 利润中心利润中心 投资中心投资中心 成本中心、利润中心和投资中心三者之成本中心、利润中心和投资中心三者之 间的关系间的关系 目标二目标二 责任中心责任中心一、责任中心的含义一、责任中心的含义 责任中心是指承担一
3、定经济责任,并责任中心是指承担一定经济责任,并拥有相应管理权限和享受相应利益的企拥有相应管理权限和享受相应利益的企业内部责任单位的统称。业内部责任单位的统称。责责任任中中心心成本中心成本中心利润中心利润中心投资中心投资中心二、二、成本中心成本中心 成本中心的涵义成本中心的涵义成本中心的类型成本中心的类型成本中心的特点成本中心的特点 成本中心的考核指标成本中心的考核指标 成本中心的含义成本中心的含义 成本中心是指只对其成本或费用承担责任的成本中心是指只对其成本或费用承担责任的责任中心,它处于企业的基础责任层次。责任中心,它处于企业的基础责任层次。成本中心一般包括负责产品生产的生产部门、成本中心一
4、般包括负责产品生产的生产部门、劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。劳务提供部门以及给予一定费用指标的管理部门。成本中心的类型成本中心的类型技术性成本中心又称标准成本中心技术性成本中心又称标准成本中心 酌量性成本中心又称费用中心酌量性成本中心又称费用中心 成本中心的特点成本中心的特点成本中心只考评成本费用不考评收益成本中心只考评成本费用不考评收益 成本中心只对可控成本承担责任成本中心只对可控成本承担责任 成本中心只对责任成本进行考核和控制成本中心只对责任成本进行考核和控制 成本中心的特点成本中心的特点责任成本责任成本责任成本是各成本中心当期确定或责任成本是各成本中心当期确定或发生的各项可
5、控成本之和。发生的各项可控成本之和。成本中心的特点成本中心的特点责任成本与产品成本的关系责任成本与产品成本的关系区别:区别:归集和分配的对象不归集和分配的对象不同同 分配的原则不同分配的原则不同 核算的基础条件不同核算的基础条件不同 核算的主要目的不同核算的主要目的不同 联系:联系:成本都是由生产经营成本都是由生产经营 过程中的资金耗费构过程中的资金耗费构 成成一定时期内,全部责一定时期内,全部责 任成本之和应当等于任成本之和应当等于 全部产品成本之和全部产品成本之和 成本中心的考核指标成本中心的考核指标责任成本变动额责任成本变动额=实际责任成本实际责任成本-预算责任预算责任成本成本责任成本变
6、动率责任成本变动率=责任成本变动额责任成本变动额/预算责预算责任成本任成本【例例10101 1】成本中心考核指标的计算成本中心考核指标的计算已知:某企业第一车间是一个成本中心,只生产已知:某企业第一车间是一个成本中心,只生产A产品。其预算产量为产品。其预算产量为5000件,单位标准材料成本为件,单位标准材料成本为100元件;实际产量为元件;实际产量为6000件,实际单位材料成本件,实际单位材料成本96元。假定其他成本暂时忽略不计。元。假定其他成本暂时忽略不计。要求:计算该成本中心消耗的直接材料要求:计算该成本中心消耗的直接材料责任成本的变动额和变动率,分析并评价该成本中责任成本的变动额和变动率
7、,分析并评价该成本中心的成本控制情况。心的成本控制情况。假定单位标准材料成本假定单位标准材料成本10元千克元千克10千克件千克件 假定实际单位材料成本假定实际单位材料成本12元千克元千克8千克件千克件解:依题意解:依题意 责任成本变动额责任成本变动额966000-1006000-24000(元)(元)(F)责任成本变动率责任成本变动率 100%-4%(F)计算结果表明,该成本中心的成本降低额为计算结果表明,该成本中心的成本降低额为24000元,元,降低率为降低率为4%。其原因分析如下:其原因分析如下:由于材料价格上升对成本的影响:由于材料价格上升对成本的影响:(12-10)8600096000
8、(元)(元)(U)由于材料用量降低对成本的影响:由于材料用量降低对成本的影响:10(86000-106000)-120000(元)(元)(F)该成本中心的直接材料成本节约了该成本中心的直接材料成本节约了24000元。元。原因分析与评价:原因分析与评价:1由于材料采购价格上升致使成本超支了由于材料采购价格上升致使成本超支了96000元,这属于一车间的不可控成本,应将此超支责任由该元,这属于一车间的不可控成本,应将此超支责任由该车间转出,转由采购部门承担。车间转出,转由采购部门承担。2由于材料用量降低使得成本节约了由于材料用量降低使得成本节约了120000元,元,属于该中心的取得成绩。属于该中心的
9、取得成绩。利润中心的涵义利润中心的涵义 利润中心的类型利润中心的类型 利润中心的成本计算利润中心的成本计算 利润中心的考核指标利润中心的考核指标 三、利润中心三、利润中心利润中心的含义利润中心的含义 利润中心是指对利润负责的责任中利润中心是指对利润负责的责任中心。心。由于利润是收入扣除成本费用之差,由于利润是收入扣除成本费用之差,因而,利润中心既要对成本负责,还要因而,利润中心既要对成本负责,还要对收入负责。对收入负责。利润中心的类型利润中心的类型按照收入来源的性质不同,利润中心按照收入来源的性质不同,利润中心可分为自然利润中心与人为利润中心两可分为自然利润中心与人为利润中心两类。类。利润中心
10、的成本计算利润中心的成本计算 对利润中心的成本计算,通常有对利润中心的成本计算,通常有两种方式可供选择:两种方式可供选择:1.1.利润中心只计算可控成本,不分利润中心只计算可控成本,不分担不可控成本,即不分摊共同成本担不可控成本,即不分摊共同成本 2.2.利润中心不仅计算可控成本,也利润中心不仅计算可控成本,也计算不可控成本计算不可控成本 利润中心的考核指标利润中心的考核指标 当利润中心不计算共同成本或不可控成本时当利润中心不计算共同成本或不可控成本时计算该利润中心的边际贡献总额。计算该利润中心的边际贡献总额。当利润中心计算共同成本或不可控成本当利润中心计算共同成本或不可控成本时,时,计算该利
11、润中心的边际贡献总额、负责人可控计算该利润中心的边际贡献总额、负责人可控利润总额、可控利润总额、公司利润总额。利润总额、可控利润总额、公司利润总额。【例例10102 2】利润中心考核指标的计算利润中心考核指标的计算已知:某企业的第二车间是一个人为利润中心。本已知:某企业的第二车间是一个人为利润中心。本期实现内部销售收入期实现内部销售收入500000元,变动成本为元,变动成本为300000元,元,该中心负责人可控固定成本为该中心负责人可控固定成本为40000元,中心负责人不元,中心负责人不可控,但应由该中心负担的固定成本为可控,但应由该中心负担的固定成本为60000元。元。要求:计算该利润中心的
12、实际考核指标,并要求:计算该利润中心的实际考核指标,并评价该利润中心的利润完成情况。评价该利润中心的利润完成情况。解:依题意解:依题意 利润中心边际贡献总额利润中心边际贡献总额500000300000200000(元)(元)利润中心负责人可控利润总额利润中心负责人可控利润总额20000040000160000(元)(元)利润中心可控利润总额利润中心可控利润总额16000060000100000(元)(元)评价:评价:计算结果表明,该利润中心各项考核指标计算结果表明,该利润中心各项考核指标的实际完成情况。为以其完成情况进行评价,需要将的实际完成情况。为以其完成情况进行评价,需要将各指标与责任预算
13、进行对比和分析,并找出产生差异各指标与责任预算进行对比和分析,并找出产生差异的原因。的原因。四、投资中心四、投资中心投资中心的含义投资中心的含义 投资中心的考核指标投资中心的考核指标投资中心的含义投资中心的含义 投资中心是指对投资负责的责任中心。投资中心是指对投资负责的责任中心。其特点是不仅要对成本、收入和利润其特点是不仅要对成本、收入和利润负责,又对投资效果负责。负责,又对投资效果负责。投资中心同时也是利润中心,但它又投资中心同时也是利润中心,但它又不同于利润中心,投资中心是处于企业最不同于利润中心,投资中心是处于企业最高层次的责任中心。高层次的责任中心。投资中心的考核指标投资中心的考核指标
14、 投资中心除了考核和评价利润指标外,还投资中心除了考核和评价利润指标外,还需要利用以下两个指标:需要利用以下两个指标:投资利润率投资利润率 剩余收益剩余收益以便计算、分析利润与投资额的关系以便计算、分析利润与投资额的关系。投资中心的考核指标投资中心的考核指标投资利润率投资利润率 投资利润率(投资利润率(ROI)是指投资中心所获得的利润与投资是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。额之间的比率。该指标的优点在于:该指标的优点在于:能反映投资中心的综合盈利能力能反映投资中心的综合盈利能力 具有横向可比性具有横向可比性 可以作为选择投资机会的依据可以作为选择投资机会的依据 可以作为评价投资中心经
15、营业绩的尺度可以作为评价投资中心经营业绩的尺度 投资中心的考核指标投资中心的考核指标剩余收益剩余收益剩余收益(剩余收益(RI)是指投资中心获得是指投资中心获得的利润扣减其最低投资收益后的余额。的利润扣减其最低投资收益后的余额。【例例10103 3】投资中心考核指标的计算投资中心考核指标的计算已知:某公司下设已知:某公司下设A和和B两个投资中心,该公两个投资中心,该公司加权平均最低投资收益率为司加权平均最低投资收益率为10%。公司拟追加。公司拟追加30万元的投资。有关资料如表万元的投资。有关资料如表101所示。所示。要求:根据表要求:根据表10l中资料评价中资料评价A和和B两两个投资中心的经营业
16、绩。个投资中心的经营业绩。表表101 投资中心考核指标的计算投资中心考核指标的计算 单位:万元单位:万元项目项目投资额投资额利润利润投资利润率投资利润率剩余收益剩余收益追加追加投资投资前前A4025%2-40102B60915%9601031001111%11100101A投资投资中心中心追加追加投资投资30A40+30=702+2.2=4.26%4.270102.8B60915%960103100+30=13011+2.2=13.210.1%13.2130100.2B投资投资中心中心追加追加投资投资30A4025%240102B60+30=909+4.2=13.214.7%13.290103
17、.2100+30=13011+4.2=15.211.8%15.2130102.2评价:评价:由表由表10l可知,如以投资利润率作为考可知,如以投资利润率作为考核指标追加投资后,核指标追加投资后,A的利润率由的利润率由5%提高到了提高到了6%,B的利润率由的利润率由15%下降到了下降到了14.,7%,则向,则向A投资比向投资比向B投投资好;但以剩余收益作为考核指标,资好;但以剩余收益作为考核指标,A的剩余收益由的剩余收益由原来的原来的-2万元变成了万元变成了-2.8万元,万元,B的剩余收益由原来的的剩余收益由原来的3万元增加到万元增加到3.2万元,应当向万元,应当向B投资。投资。如果从整个公司进
18、行评价,就会发现如果从整个公司进行评价,就会发现A追加投资追加投资时全公司总体投资利润率由时全公司总体投资利润率由11%下降到下降到10.1%,剩,剩余收益由余收益由1万元下降到万元下降到0.2万元;万元;B追加投资时全公追加投资时全公司总体投资利润率由司总体投资利润率由11%上升到上升到11.8%,剩余收益,剩余收益由由1万元上升到万元上升到2.2万元,这和以剩余收益指标评价万元,这和以剩余收益指标评价各投资中心的业绩的结果一致。所以,以剩余收益各投资中心的业绩的结果一致。所以,以剩余收益作为评价指标可以保持各投资中心获利目标与公司作为评价指标可以保持各投资中心获利目标与公司总的获利目标达成
19、一致。总的获利目标达成一致。成本中心、利润中心和投资中心成本中心、利润中心和投资中心三者之间的关系三者之间的关系 最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成最基层的成本中心应就经营的可控成本向其上层成本中心负责;本中心负责;上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来上层的成本中心应就其本身的可控成本和下层转来的责任成本一并向利润中心负责;的责任成本一并向利润中心负责;利润中心应就其本身经营的收入、成本(含下层利润中心应就其本身经营的收入、成本(含下层转来成本)和利润(或边际贡献)向投资中心负责;转来成本)和利润(或边际贡献)向投资中心负责;投资中心最终就其经管的投资利润率和剩余收益投资中心
20、最终就其经管的投资利润率和剩余收益向总经理和董事会负责。向总经理和董事会负责。责任预算及其编制责任预算及其编制 责任报告及其编制责任报告及其编制 业绩考核业绩考核 目标三目标三 责任预算、责任报告与业绩考核责任预算、责任报告与业绩考核责任预算及其编制责任预算及其编制 责任预算是以责任中心为主体,以其可控的责任预算是以责任中心为主体,以其可控的成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。成本、收入、利润和投资等为对象所编制的预算。责任预算由各种责任指标组成。这些指标可责任预算由各种责任指标组成。这些指标可分为分为主要责任指标主要责任指标和和其他责任指标其他责任指标。在集权管理制度下,企业通常采用
21、在集权管理制度下,企业通常采用自上而下自上而下的预算编制方式;的预算编制方式;在分权管理制度下,则企业往往采用在分权管理制度下,则企业往往采用自下而自下而上上的预算编制方式。的预算编制方式。【例例10104 4】责任预算编制案例(分权管理方式)责任预算编制案例(分权管理方式)图图10-1MC公司组织结构示意图公司组织结构示意图A公司公司B公司公司销售部销售部(经理)(经理)制造部制造部(经理)(经理)行政部行政部(经理)(经理)总公司(经理)总公司(经理)销售部销售部(经理)(经理)制造部制造部(经理)(经理)行政部行政部(经理)(经理)假设该公司采取分权组织结构形式,各成本中心发生假设该公司
22、采取分权组织结构形式,各成本中心发生的成本费用均为可控成本。的成本费用均为可控成本。MC公司编制的总公司和公司编制的总公司和A公司公司204年度责任年度责任预算(简略形式)如表预算(简略形式)如表102、表、表103、表、表104、表、表105和表和表126所示。所示。表表102MC公司公司204年度责任预算年度责任预算 单位:万元单位:万元 责任中心类责任中心类型型项项目目责任预算责任预算责任人责任人利润中心利润中心利润中心利润中心A公司营业利润公司营业利润B公司营业利润公司营业利润40003000A公司经理公司经理B公司经理公司经理利润中心利润中心合合计计7000公司总经理公司总经理表表1
23、03A公司公司204年度责任预算年度责任预算 单位:万元单位:万元责任中心类型责任中心类型项项目目责任预算责任预算责任人责任人收入中心收入中心销售部收入销售部收入9200销售部经理销售部经理成本中心成本中心制造部可控成本制造部可控成本行政管理部可控成本行政管理部可控成本销售部可控成本销售部可控成本3800600800制造部经理制造部经理行政管理部经理行政管理部经理销售部经理销售部经理合合计计5200A公司经理公司经理利润中心利润中心营业利润营业利润4000A公司经理公司经理表表104A公司销售部公司销售部204年度责任预算单位:万元年度责任预算单位:万元责任中心类型责任中心类型项项目目责任预算
24、责任预算责任人责任人收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心收入中心东北地区收入东北地区收入中南地区收入中南地区收入西北地区收入西北地区收入东南地区收入东南地区收入西南地区收入西南地区收入出口销售收入出口销售收入160020001000220014001000责任人甲责任人甲责任人乙责任人乙责任人丙责任人丙责任人丁责任人丁责任人戊责任人戊责任人己责任人己收入中心收入中心收入合计收入合计9200销售部经理销售部经理表表105A公司制造部公司制造部204年度责任预算年度责任预算 单位:万元单位:万元表表10一一6A公司行政部及销售部公司行政部及销售部
25、204年度责任预算(费用)年度责任预算(费用)单位:万元单位:万元成本中心成本中心项目项目责任预算责任预算责任人责任人行政部行政部工资费用工资费用折旧折旧办公费办公费保险费保险费3002004060行政部经理行政部经理合合计计600销售部销售部工资费用工资费用办公费办公费广告费广告费其其他他40010024060销售部经理销售部经理合合计计800上述各表的预算数据之间存在着以下勾稽关系:上述各表的预算数据之间存在着以下勾稽关系:表表103中的营业利润中的营业利润4000万元与表万元与表102中中A公司营业利润相等;表公司营业利润相等;表104中收入合计中收入合计9200万元与表万元与表103中
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