投资的分类和短期投资的核算PPT课件.ppt
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1、投资的分类和短期投资的核算南京大学商学院会计学系 陈xx1精品课件一、投一、投资的分的分类zz按投资目的分为:短期投资和长期投资zz短期投资是指随时准备变现的投资(挂牌交易或恰好是一年的债券);zz长期投资:不准备或不可以在一年内变成现金的投资。2精品课件二、短期投二、短期投资的核算的核算 1、短期投资成本的确认和计量 2、短期投资收益的确认和计量3、短期投资在B.S上的列示 成本与市价孰低法(LMC)3精品课件短期投资成本的确认和计量 确确认:“意向意向”上准上准备随随时变现 计量:短期投量:短期投资成本成本 实付金付金额 应计利息或利息或应收股利收股利4精品课件短期投短期投资收益的确收益的
2、确认和和计量量确认:出售时 短期投短期投资资收益售价收益售价 “短期投短期投资资”账户账户的的账账面价面价值值 对外报告时,如果“市价成本”,根据谨慎原则,采用“成本与市价孰低法”,计提“短期投资跌价准备”并确认投资损失或转销短期投资跌价准备。5精品课件说明 根据中国的会计准则,将短期投资对外投资、置换、债务重组,均不确认损益。6精品课件短期投资在B.S上的列示zz成本法zz市价法zz成本与市价孰低法(LMC)7精品课件例如:例如:A公司于2003年10月20日购入B公司的股票1 000股,每股价值1元(假定A公司只拥有这一项短期投资)。情况一:2003年12月31日,B公司股票的市场价值为每
3、股1.20元;情况二:2003年12月31日,B公司股票的市场价值为每股0.90元。则A公司:8精品课件成本法成本法 市价法市价法成本与市价孰成本与市价孰低法低法20032003年年1010月月2020日日短期投短期投资资 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000情况一:情况一:20032003年年1212月月3131日日短期投短期投资资当期当期损损失失/利利润润 1 000 1 000 1 2001 200 200 200 1 0001 000情况一:情况一:20032003年年1212月月3131日日短期投短期投资资当期当期损损失失/利利润润 1 000 1
4、000 900900 (100)(100)900 900 (100)(100)9精品课件三、三、长期投期投资zz长期债权投资zz长期股权投资zz其他长期投资 10精品课件长期期债权投投资zz长期债权投资成本的确认和计量 投资成本实付价款应计利息 (实付价款中包括税金、手续费等相关费用;应计利息指已到付息期但尚未领取的债权利息)11精品课件长期期债权投投资的溢价和折价的溢价和折价zz当当债债券的票面利率券的票面利率实际实际利率,利率,债债券折价券折价购购入入 (折折价价是是投投资资者者为为以以后后少少得得到到的的利利息息而而事事先先获获得的得的补偿补偿)zz当当债债券的票面利率券的票面利率实际实
5、际利率,利率,债债券溢价券溢价购购入入 (溢溢价价是是投投资资者者为为以以后后多多得得到到的的利利息息而而事事先先付付出的代价)出的代价)zz当当债债券的票面利率券的票面利率实际实际利率,利率,债债券按面券按面值购值购入入12精品课件长期期债权投投资收益的确收益的确认和和计量量zz确认:根据应计制,长期债权投资收益应于会计期末(通常为对外报告)时确认;zz计量:应考虑购入时的溢价或折价 投资收益面值票面利率持有期 溢价或折价相关费用 (由于会计分期,溢价或折价应于债券持续期内在确认投资收益时摊销。)13精品课件债券溢价或折价的券溢价或折价的摊销zz直线法 溢价或折价的摊销额 溢价或折价摊销期z
6、z实际利率法 溢价或折价的摊销额 面值票面利率“长期债权投资”账户 余额实际利率14精品课件长长期股期股权权投投资资zz投资公司与被投资公司之间的关系zz长期股权投资的计量成本法和权益法15精品课件投投资公司和被投公司和被投资公司之公司之间的关系的关系zz控制,是指有控制,是指有权权决定一个企决定一个企业业的的财务财务和和经营经营政政策,并能据以从策,并能据以从该该企企业业的的经营经营活活动动中中获获取利益。取利益。具体而言:具体而言:zz1.1.投投资资企企业业直接直接拥拥有被投有被投资单资单位位50%50%以上的表以上的表决决权资权资本;本;zz2.2.投投资资企企业虽业虽然直接然直接拥拥
7、有被投有被投资单资单位位50%50%或以或以下的表决下的表决权资权资本,但具有本,但具有实质实质控制控制权权。投。投资资企企业对业对被投被投资单资单位是否具有位是否具有实质实质控制控制权权,可以通,可以通过过以下一以下一项项或若干或若干项项情况判定:情况判定:16精品课件第一第一,通通过与其他投与其他投资者的者的协议,投,投资企企业拥有被有被投投资单位位50%以上表决以上表决权资本的控制本的控制权。zz例如,A公司拥有B公司40%的表决权资本,C公司拥有B公司30%的表决权资本,D公司拥有B公司30%的表决权资本。A公司与C公司达成协议,C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下,A公司实
8、质上拥有B公司70%表决权资本的控制权,表明A公司实质上控制B公司。17精品课件第二第二,根据章程或根据章程或协议,投,投资企企业有有权控制控制被投被投资单位的位的财务和和经营政策。政策。zz例如,例如,A A公司公司拥拥有有B B公司公司45%45%的表决的表决权资权资本,同本,同时时,根据,根据协议协议,B B公司的董事公司的董事长长和和总经总经理由理由A A公公司派出,司派出,总经总经理有理有权负责权负责B B公司的公司的经营经营管理,管理,在在这这种情况下,种情况下,A A公司公司虽虽然只然只拥拥有有B B公司公司45%45%的的表决表决权资权资本,但由于本,但由于B B公司的董事公司
9、的董事长长和和总经总经理理均由均由A A公司派出,公司派出,A A公司可以通公司可以通过过其派出的董其派出的董事事长长和和总经总经理理对对B B公司公司进进行行经营经营管理,达到管理,达到对对B B公司的公司的财务财务和和经营经营政策政策实实施控制的施控制的权权力,力,则则表表明明A A公司公司实质实质上控制上控制B B公司。公司。18精品课件第三第三,有有权任免被投任免被投资单位董事会等位董事会等类似似权力机构的多数成力机构的多数成员。zz这种情况是指,虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本,但根据章程、协议等有权任免董事会的董事,以达到实质上控制的目的。19精品课件第四第四,在董
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