投资的分类和短期投资的核算PPT课件.ppt

投资的分类和短期投资的核算南京大学商学院会计学系 陈xx1精品课件一、投一、投资的分的分类zz按投资目的分为：短期投资和长期投资zz短期投资是指随时准备变现的投资（挂牌交易或恰好是一年的债券）；zz长期投资：不准备或不可以在一年内变成现金的投资。2精品课件二、短期投二、短期投资的核算的核算 1、短期投资成本的确认和计量 2、短期投资收益的确认和计量3、短期投资在B.S上的列示 成本与市价孰低法（LMC）3精品课件短期投资成本的确认和计量 确确认：“意向意向”上准上准备随随时变现 计量：短期投量：短期投资成本成本 实付金付金额 应计利息或利息或应收股利收股利4精品课件短期投短期投资收益的确收益的确认和和计量量确认：出售时 短期投短期投资资收益售价收益售价 “短期投短期投资资”账户账户的的账账面价面价值值 对外报告时，如果“市价成本”，根据谨慎原则，采用“成本与市价孰低法”，计提“短期投资跌价准备”并确认投资损失或转销短期投资跌价准备。5精品课件说明 根据中国的会计准则，将短期投资对外投资、置换、债务重组，均不确认损益。6精品课件短期投资在B.S上的列示zz成本法zz市价法zz成本与市价孰低法（LMC）7精品课件例如：例如：A公司于2003年10月20日购入B公司的股票1 000股，每股价值1元（假定A公司只拥有这一项短期投资）。情况一：2003年12月31日，B公司股票的市场价值为每股1.20元；情况二：2003年12月31日，B公司股票的市场价值为每股0.90元。则A公司：8精品课件成本法成本法 市价法市价法成本与市价孰成本与市价孰低法低法20032003年年1010月月2020日日短期投短期投资资 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000 1 000情况一：情况一：20032003年年1212月月3131日日短期投短期投资资当期当期损损失失/利利润润 1 000 1 000 1 2001 200 200 200 1 0001 000情况一：情况一：20032003年年1212月月3131日日短期投短期投资资当期当期损损失失/利利润润 1 000 1 000 900900 (100)(100)900 900 (100)(100)9精品课件三、三、长期投期投资zz长期债权投资zz长期股权投资zz其他长期投资 10精品课件长期期债权投投资zz长期债权投资成本的确认和计量 投资成本实付价款应计利息 （实付价款中包括税金、手续费等相关费用；应计利息指已到付息期但尚未领取的债权利息)11精品课件长期期债权投投资的溢价和折价的溢价和折价zz当当债债券的票面利率券的票面利率实际实际利率，利率，债债券折价券折价购购入入 （折折价价是是投投资资者者为为以以后后少少得得到到的的利利息息而而事事先先获获得的得的补偿补偿）zz当当债债券的票面利率券的票面利率实际实际利率，利率，债债券溢价券溢价购购入入 （溢溢价价是是投投资资者者为为以以后后多多得得到到的的利利息息而而事事先先付付出的代价）出的代价）zz当当债债券的票面利率券的票面利率实际实际利率，利率，债债券按面券按面值购值购入入12精品课件长期期债权投投资收益的确收益的确认和和计量量zz确认：根据应计制，长期债权投资收益应于会计期末（通常为对外报告）时确认；zz计量：应考虑购入时的溢价或折价 投资收益面值票面利率持有期 溢价或折价相关费用 （由于会计分期，溢价或折价应于债券持续期内在确认投资收益时摊销。）13精品课件债券溢价或折价的券溢价或折价的摊销zz直线法 溢价或折价的摊销额 溢价或折价摊销期zz实际利率法 溢价或折价的摊销额 面值票面利率“长期债权投资”账户 余额实际利率14精品课件长长期股期股权权投投资资zz投资公司与被投资公司之间的关系zz长期股权投资的计量成本法和权益法15精品课件投投资公司和被投公司和被投资公司之公司之间的关系的关系zz控制，是指有控制，是指有权权决定一个企决定一个企业业的的财务财务和和经营经营政政策，并能据以从策，并能据以从该该企企业业的的经营经营活活动动中中获获取利益。取利益。具体而言：具体而言：zz1.1.投投资资企企业业直接直接拥拥有被投有被投资单资单位位50%50%以上的表以上的表决决权资权资本；本；zz2.2.投投资资企企业虽业虽然直接然直接拥拥有被投有被投资单资单位位50%50%或以或以下的表决下的表决权资权资本，但具有本，但具有实质实质控制控制权权。投。投资资企企业对业对被投被投资单资单位是否具有位是否具有实质实质控制控制权权，可以通，可以通过过以下一以下一项项或若干或若干项项情况判定：情况判定：16精品课件第一第一,通通过与其他投与其他投资者的者的协议，投，投资企企业拥有被有被投投资单位位50%以上表决以上表决权资本的控制本的控制权。zz例如，A公司拥有B公司40%的表决权资本，C公司拥有B公司30%的表决权资本，D公司拥有B公司30%的表决权资本。A公司与C公司达成协议，C公司在B公司的权益由A公司代表。在这种情况下，A公司实质上拥有B公司70%表决权资本的控制权，表明A公司实质上控制B公司。17精品课件第二第二,根据章程或根据章程或协议，投，投资企企业有有权控制控制被投被投资单位的位的财务和和经营政策。政策。zz例如，例如，A A公司公司拥拥有有B B公司公司45%45%的表决的表决权资权资本，同本，同时时，根据，根据协议协议，B B公司的董事公司的董事长长和和总经总经理由理由A A公公司派出，司派出，总经总经理有理有权负责权负责B B公司的公司的经营经营管理，管理，在在这这种情况下，种情况下，A A公司公司虽虽然只然只拥拥有有B B公司公司45%45%的的表决表决权资权资本，但由于本，但由于B B公司的董事公司的董事长长和和总经总经理理均由均由A A公司派出，公司派出，A A公司可以通公司可以通过过其派出的董其派出的董事事长长和和总经总经理理对对B B公司公司进进行行经营经营管理，达到管理，达到对对B B公司的公司的财务财务和和经营经营政策政策实实施控制的施控制的权权力，力，则则表表明明A A公司公司实质实质上控制上控制B B公司。公司。18精品课件第三第三,有有权任免被投任免被投资单位董事会等位董事会等类似似权力机构的多数成力机构的多数成员。zz这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但根据章程、协议等有权任免董事会的董事，以达到实质上控制的目的。19精品课件第四第四,在董事会或在董事会或类似似权力机构会力机构会议上有半上有半数以上投票数以上投票权。zz这种情况是指，虽然投资企业拥有被投资单位50%或以下表决权资本，但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制其财务和经营政策，使其达到实质上的控制。20精品课件共同控制共同控制zz是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制。这里所指的共同控制，仅指共同控制实体，不包括共同控制经营、共同控制财产等。共同控制实体，是指由两个或多个企业共同投资建立的实体，该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定。21精品课件重大影响重大影响zz是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不决定这些政策。当投资企业直接拥有被投资单位20%或以上至50%的表决权资本时，一般认为对被投资单位具有重大影响。22精品课件 此外，此外，虽然投然投资企企业直接直接拥有被投有被投资单位位20%以下的表决以下的表决权资本，但符合下列情况之一的，本，但符合下列情况之一的，也也应确确认为对被投被投资单位具有重大影响：位具有重大影响：zz1.在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表。zz2.参与被投资单位的政策制定过程。zz3.向被投资单位派出管理人员。zz4.依赖投资企业的技术资料。zz5.其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形。23精品课件无控制、无共同控制且无重大影响无控制、无共同控制且无重大影响 zz1.投资企业直接拥有被投资单位20%以下的表决权资本，同时不存在其他实施重大影响的途径。例如，A企业拥有B企业15%的表决权资本，同时也无其他实施重大影响的途径，则表明A企业对B企业无控制、无共同控制且无重大影响。24精品课件2.投投资企企业直接直接拥有被投有被投资单位位20%或以上或以上的表决的表决权资本，但本，但实质上上对被投被投资单位不位不具有控制、共同控制和重大影响。具有控制、共同控制和重大影响。zz例如，例如，B B企企业业由由A A企企业业和和C C企企业业共同投共同投资资建立，建立，A A企企业拥业拥有有B B企企业业25%25%的表决的表决权资权资本，本，C C企企业拥业拥有有B B企企业业75%75%的表决的表决权资权资本，假如本，假如A A企企业业除了除了拥拥有有B B企企业业25%25%的表决的表决权资权资本外，无其他本外，无其他实实施重大影响的途径。在施重大影响的途径。在这这种情况下，表明种情况下，表明C C企企业业控制控制B B企企业业，A A企企业对业对B B企企业业不具有不具有实实施重大影响的能力；又如，施重大影响的能力；又如，A A企企业拥业拥有有B B企企业业54%54%的表决的表决权资权资本，但本，但B B企企业业已宣告破已宣告破产产，正，正处处于破于破产产清算清算过过程中，程中，A A企企业对业对B B企企业业的控制能力的控制能力受到限制，表明受到限制，表明A A企企业对业对B B企企业业不再具有控制能力。不再具有控制能力。25精品课件成本法和成本法和权权益法的相同点益法的相同点zz对外投资时，均按初始投资成本入账；zz对外报告时，如果长期投资发生减值，均需要计提“长期投资减值准备”；zz所确认的投资收益，仅限于被投资公司获取投资以后所产生的净利润的分配额，超过部分要作为投资的收回。26精品课件不同点不同点zz在成本法下，只有从被投资公司分回利润或现金股利时，才确认投资收益。27精品课件权权益法下益法下 zz分享（分担）被投资公司盈余（亏损），增加（减少）“长期股权投资”的账面价值，并确认投资收益（损失）；zz从被投资公司分回利润或现金股利时，减少“长期股权投资”的账面价值；zz被投资公司由于接受捐赠、债务重组等原因导致所有者权益变化时，投资公司也要按照投资比例调整“长期股权投资”的账面价值。28精品课件股股权权投投资资差差额产额产生的原因：生的原因：zz股股权权投投资资差差额额=初始投初始投资资成本成本应应享股享股权权份份额额zz应应享股享股权权份份额额=被投被投资资公司所有者公司所有者权权益益 投投资资比比例例zz以非以非现现金金资产对资产对外投外投资资，初始投，初始投资资成本等成本等于非于非现现金金资产资产的的账账面价面价值值；zz收收购购股股权时权时，出，出资额资额超超过应过应享的股享的股权权份份额额；zz作作为为新加入的投新加入的投资资者，出者，出资额资额超超过应过应享的享的股股权权份份额额。29精品课件股股权投投资差差额的的处理理zz股股权投投资差差额的的摊销期限，合同期限，合同规定了投定了投资期限的，按投期限的，按投资期限期限摊销。合同没有。合同没有规定投定投资期限的，初始投期限的，初始投资成本超成本超过应享有享有被投被投资单位所有者位所有者权益份益份额之之间的差的差额，按不超按不超过10年的期限年的期限摊销；zz初始投初始投资成本低于成本低于应享有被投享有被投资单位所有位所有者者权益份益份额之之间的差的差额，直接，直接计入入“资本本公公积”。30精品课件长长期投期投资资期末期末计计价价z应用“成本与市价孰低法”，当市价低于成本时，计提“长期投资减值准备”31精品课件对有市价的有市价的长期投期投资可以根据下列迹象判可以根据下列迹象判断是否断是否应当当计提减提减值准准备：(一一)市价持市价持续2 2年低于年低于账面价面价值；(二二)该项投投资暂停交易停交易1 1年或年或1 1年以上；年以上；(三三)被投被投资单位当年位当年发生生严重重亏损；(四四)被投被投资单位持位持续2 2年年发生生亏损；(五五)被投被投资单位位进行清理整行清理整顿、清算、清算 或出或出现其他不能持其他不能持续经营的迹象。的迹象。32精品课件对无市价的无市价的长期投期投资可以根据下列迹象判可以根据下列迹象判断是否断是否应当当计提减提减值准准备：(一一一一)影响被投影响被投影响被投影响被投资单资单位位位位经营经营的政治或法律的政治或法律的政治或法律的政治或法律环环境的境的境的境的变变化，如税收、化，如税收、化，如税收、化，如税收、贸贸易等法易等法易等法易等法规规的的的的颁颁布或修布或修布或修布或修订订，可能，可能，可能，可能导导致被投致被投致被投致被投资单资单位出位出位出位出现现巨巨巨巨额亏损额亏损；(二二二二)被投被投被投被投资单资单位所供位所供位所供位所供应应的商品或提供的的商品或提供的的商品或提供的的商品或提供的劳务劳务因因因因产产品品品品过时过时或消或消或消或消费费者偏好改者偏好改者偏好改者偏好改变变而使市而使市而使市而使市场场的需求的需求的需求的需求发发生生生生变变化，从而化，从而化，从而化，从而导导致被投致被投致被投致被投资单资单位位位位财务财务状况状况状况状况发发生生生生严严重重重重恶恶化；化；化；化；33精品课件(三)被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争力，从而导致财务状况发生严重恶化，如进行清理整顿、清算等；(四四)有有证据表明据表明该项投投资实质上已上已经不能不能再再给企企业带来来经济利益的其他情形。利益的其他情形。在在在在资产负债资产负债表中，表中，表中，表中，长长期投期投期投期投资项资项目目目目应应当按当按当按当按照减去照减去照减去照减去长长期投期投期投期投资资减减减减值值准准准准备备后的后的后的后的净额净额反映。反映。反映。反映。34精品课件35精品课件