《税法》第5章企业所得税法.pdf
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1、企业所得税法1,企业所得税概述目亏损弥补2 i企业所得税纳税义务人.征税对象,和税率企业所得税应纳税额的确定3,收入总额8企业所得税的税收优惠4,准予扣除项目的确认与计量9源泉扣缴与特别纳税调整5资产的税务处理10,企业所得税的征收管理V企业所得税企业所得税 概述的特点V企业所得税的作用一、企业所得税的概念企业所得税是以我国境内的企业和其他取得收 入的组织为纳税人,以其生产经营所得和其他所得 为征税对象而征收的一种所得税。作为企业所得税的征税对象的所得,主要包括 生产经营所得、劳务所得、投资所得和资本利得等。二、企业所得税的特点(三)以应纳税所 得额为计税依据(五)征税以量能负 担为原则(一)
2、征税对象为净所得特点(二)将企业划分为居 民企业和非居民企业(四)属于直接税,不具有转嫁性质(六)实行按年计征、分期预缴的办法三、企业所得税的作用能促进企业改善经营管理活动,提升企业的盈利能力广泛筹集财政资金第一T企业所得税纳 税义务人、征 税对象和税率V企业所得税的纳秘V企业所得税税率一、企业所得税的纳税义务人企业所得税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内的 企业和其他取得收入的组织。企业所得税法第一条规定,除个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税外,凡在我国 境内,企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)为企业 所得税的纳税人,依照本法的规定缴纳企业所得税。一、企业所得税的纳税义务人根据企
3、业纳税义务范围的宽窄,将企业所得税的纳 税人分为居民企业和非居民企业。(一)居民企业指依法在中国境内成立,或者依照外国(地区)法律 成立但实际管理机构在中国 境内的企业。n(二)非居民企业指依照外国(地区)法律 成立且实际管理机构不在中国 境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设 立机构、场所,但有来自于中 国境内所得的企业。二、企业所得税的征税对象企业所得的征税对象是指企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。(一)居民企业的征税对象居民企业应就其来源于中 国境内、境外的所得缴纳企业所 得税。所得,包括销售货物 所得、提供劳务所得、转让财产 所得、股息红利等权益性投资所 得,以及
4、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所 得和其他所得。n(二)非居民企业的纳税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取 得的来源于中国境内的所得,以及发 生在中国境外但与其所设机构、场所 有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取 得的所得与其所设机构、场所没有实 际联系的,应当就其来源于中国境内 的所得缴纳企业所得税。二、企业所得税的征税对象(三)所得来源的确定夕确定所得来源的原则如下:(1)销售货物所得,按照交易活动发生地确定。(2)提供劳务所得,按照劳务发生地确定。(3)转让财产所得。不动产转让所
5、得按照不动产所在地确定;动产转让所得按照 转让动产的企业或者机构、场所所在地确定;权益性投资资产转让所得按照被投资企 业所在地确定。(4)股息、红利等权益性投资所得,按照分配所得的企业所在地确定。(5)利息所得、租金所得、特许权使用费所得,按照负担、支付所得的企业或 者机构、场所所在地确定,或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定。(6)其他所得,由国务院财政、税务主管部门确定。三、企业所得税税率企业所得税实行比例税率。比例税率简便易行,透明度高例,有利于促进效率的提高。现行企业所得税税率主要有:氐税率20%。该税率适用途/中国境内未设立机构、场所的,或 _1、者虽设立机构、场所但取得的所得与
6、其所设机构、场所没有实际联系 的非居民企业。目前非居民企业减 o%的税率征收企业所得税。,不会因征税而改变企业间收入分配比基本税率25%。该税率适 用于居民企业和在中国境内设 有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。/总额的内容的UEBIWy v不征税收入和免税收入一、收入总额的内容企业所得税法第六条规定:企业以货币形式和.大 非货币形式从各种来源取得的收入,为收入总额,具体 内谷 包括:销售货物收入,提供劳务收入,转让财产收入,股息、红利等权益性投资收益,利息收入,租金收入,特许权使用费收入,接受捐赠收入,其他收入。一、收入总额的内容收入的形式(二)非货币形式的收入-(一)货币形式
7、的收入货币形式的收入,包括现 金、存款、应收账款、应收票 据、准备持有至到期的债券投 资以及债务的豁免等。包括固定资产、生物资产、无形 资产、股权投资、存货、不准备持有 至到期的债券投资、劳务以及有关权 益等,这些非货币资产应当按照公允 价值确定收入额。公允价值是指按照 场价格确定的价值。二、收入的具体构成内容5.利息收入1.销售货物收入6.租金收入2.提供劳务收入7.特许权使用费收入3.财产转让收入I 8,接受捐赠收入4.股息、红利等权益性投资收益9.其他收入三、收入的确认(1)销售货物收入、提供劳务收入,按照企业会计准则收入”规定的确认条件确认。Q(2)转让财产收入按照相关企业会计准则,如
8、固定资产、债务重组、非货币性资产交换 等准则规定确认。(3)股息、红利等权益性投资收益”余国务院财政、税务主管部门另有规定外,按照被投资方做出利润分配决定的日期确认收入的实现。(4)利息收入,按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。(5)租金收入,按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。(6)特许权使用费收入,按照合同约定的特许权使用人应付特许权 使用费的日期确认收入的实现。三、收入的确认(7)接受捐赠收入,接受捐赠收入,按照实际收到的捐赠资产的日期确认收入的实现。(8)以分期收款方式销售货物的,按照合同约定的收款日期确认收入的实现。(9)企业受托加工制造大型机械设备、船舶
9、、飞机,以及从事建筑、安装、装配 工程业务或者提供其他劳务等,持续时间超过12个月的,按照纳税年度内完工进度 或者完成的工作量确认收入的实现。0(10)采取产品分成方式取得收入的,按照企业分得产品的日期确认收入的 实现,其收入额按照产品的公允价值确定。0(11)企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐 赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途 的,应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务,但国务院财政、税 务主管部门另有规定的除外。四、不征税收入和免税收入(-)不征税收入1.财政拨款指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财 政资金,但国务院
10、和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2.依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金指依照法律法规等有关规定,按照国务院规定程序批准,在实施社会公 共管理,以及在向公民、法人或者其他组织提供特定公共服务过程中,向特 定对象收取并纳入财政管理的费用。政府性基金,是指企业依照法律、行政 法规等有关规定,代政府收取的具有专项用途的财政资金。3.国务院规定的其他不征税收入其他不征税收入是指企业取得的,由国务院财政、税务主管部门规定专项 用途并经国务院批准的财政性资金。所称,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项 资金,包括直接减免的增值税和即征
11、即退、先征后退、先征后返的各种税收。但不包括企业按规定取得的出口退税款。四、不征税收入和免税收入(二)免税收入(1)国债利息收入,是指企业 持有国务院财政部门发行的国债 取得的利息收入。为鼓励企业积 极购买国债,支援国家建设,税 法规定,企业因购买国债所得的 利息收入,免征企业所得税。(3)在中国境内设立机构、场 所的非居民企业从居民企业取得 与该机构、场所有实际联系的股 息、红利等权益性投资收益。该 收益不包括连续持有居民企业公 开发行并上市流通的股票不足12 个月取得的投资收益。(2)符合条件的居民企业之间的 股息、红利等权益性投资收益,是指居民企业直接投资于其他居 民企业取得的投资收益。
12、生产性生物资产按照直线法计算的折旧,准予扣除。企业应当自生产性生物资 产投入使用月份的次月起计算折旧;停止使用的生产性生物资产应当自停止使用月 份的次月起停止计算折旧。企业应当根据生产性生物资产的性质和使用情况,合理确定生产性生物资产的 预计净残值。生产性生物资产的预计净残值一经确定,不得变更。生产性生物资产计算折旧的最低年限如下:(I)林木类生产性生物资产,为10年。(2)畜类生产性生物资产,为3年。三、无形资产的税务处理(一)无形资产的计税基础(1)外购的无形资产,以购买价款和支付的相关税费,以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计 税基础。(2)自行开发的无形资产,以开发过程
13、中该资产符合 资本化条件后至达到预定用途前发生的支出为计税基础。(3)通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组 等方式取得的无形资产,以该资产的公允价值和支付的相关 税费为计算基础。三、无形资产的税务处理)无形资产摊销的范围(4)其他不得计算摊销费 用扣除的无形资产。(1)自行开发的支出已在 计算应纳税所得额时扣除的无 形资产。(3)与经营活动无关的 无形资产。(2)自创商誉。无形资产的摊销采取直线法计算。无形资产的摊销年限不得低于 10年。作为投资或者受让的无形资产,有关法律规定或者合同约定了 使用年限的,可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销。外购商誉 的支出,在企业整体转让或者清算时准
14、予扣除。四、存货的税务处理(一)存货的计税基础(1)通过支付现金方式取得的存货,以购买价款和支付的相关税费为成本。(2)通过支付现金以外的方式取得的存货,以该 存货的公允价值和支付的相关税费为成本。(3)生产性生物资产收获的农产品,以产出或者 采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用 等必要支出为成本。四、存货的税务处理(二)存货的成本计算方法企业使用或者销售的存货的成本计算方法,可以在先进先出法、加权平 均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用,不得随意变更。企业转让以上资产,在计算企业应纳税所得额时,资产的净值允许扣除。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,企业在重组过程中,应当
15、在 交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失,相关资产应当按照交易价格 重新确定计税基础。五、投资资产的税务处理(一)投资资产的成本(1)通过支付现金方式取得的投资资产,以购买价款为成本。(2)通过支付现金以外的方式取得的投资资产,以该资产的公允价值和支付的相关 税费为成本。二)投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间,投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除,企业在转让或 者处置投资资产时,投资资产的成本准予扣除。五、投资资产的税务处理(三)投资企业撤回或减少投资的税务处理/自2011年7月1日起,投资企业从被投资企业撤回或减少投资,其取得的资产中,相 当于初始出资的部分,应确认为投资收回;
16、相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余 公积按减少实收资本比例计算的部分,应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让 所得。被投资企业发生的经营亏损,由被投资企业按规定结转弥补;投资企业不得调整减低 其投资成本,也不得将其确认为投资损失。六、税法规定与会计规定差异的处理税法规定与会计规定差异的处理,是指企业在财务会计核算中与税法规定不一致 的,应当依照税法规定予以调整。(1)企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证,不能正确计算应纳税所得额的,由税务机关核定其应纳税所得额。(2)企业依法清算时,以其清算终了后的清算所得为应纳税 所得额,按规定缴纳企业所得税。(3)对企业按照有关财务会计
17、规定计算的利润总额,要按照 税法的规定进行必要调整后,才能作为应纳税所得额计算缴纳所得 税。(4)自2011年7月1日起,企业当年度实际发生的相关成本、费用,由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证,企业 在预缴季度所得税时,可暂按账面发生金额进行核算;但在汇算清 缴时,应补充提供该成本、费用的有效凭证。的概念V亏损弥充第六节亏损弥补V 11汇总喊招损成补V企业既经营应税项目又经营免税项目时的亏损弥补亏损弥补一、亏损的概念亏损,即准予在税前弥补的亏损,是指企业依照企业所得税法和企业所得税 法实施条例的规定,将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣 除后小于零的数额。亏损并
18、不是利润表中的利润总额为负数的金额。二、亏损弥补的期限企业纳税年度发生的亏损,准予向以后年度结转,用以后年度的所得弥补,但结转 年限最长不得超过五年。亏损弥补 三、汇总纳税的亏损弥补企业在汇总计算缴纳企业所得税时,其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构 的盈利。四、企业既经营应税项目又经营免税项目时的亏损弥补根据现行税收法规,如果一个企业既有应税项目,又有免税项目,其应税项目发生 亏损时,应以免税项目所得冲抵后的余额结转以后年度弥补。如果以后年度的应税项目虽然有所得,但不足弥补以前年度亏损的,免税项目的所 得也应用于弥补以前年度亏损。T第七节企业所得税应纳税额的 确定V居号企典Z纳理显I勺计
19、算7境外所得抵扣税额的E,号界号骸黄收,内税勺计算V非居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算(一)直接计算法采用直接计算法计算时,将企业每一纳税年度的收入总额减除不征税 收入、免税收入、各项扣除项目及允许弥补的以前年度亏损后的余额计算 确定为应纳税所得额。计算公式为:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除项目金 额准许税前弥补的亏损一、居民企业应纳税额的计算(二)间接计算法采用间接计算法时,是以会计利润总额为基础,依据税 法规定,加上应调增的项目金额,减去应调减的项目金额,将调整的金额后,作为应纳税所得额。计算公式为:应纳税所得额=税前会计利润总额+纳税调增项目金额-
20、纳税调减项目金额税收调整项目金额包括两方面的内容:一是企业的财务 会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额;二是企业 按税法规定准予扣除的税收金额。二、境外所得抵扣税额的计算(一)抵免范围企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额,可以从其 当期应纳税额中抵免,抵免限额为该项所得依照企业所得税法规定 计算的应纳税额;超过抵免限额的部分,可以在以后5个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补:(1)居民企业来源于中国境外的应税所得。(2)非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境 外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。(3)居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得
21、的来源于中 国境外的股息、红利等权益性投资收益,外国企业在境外实际缴纳 的所得税税额中属于该项所得负担的部分,可以作为该居民企业的 可抵免境外所得税税额,在企业所得税税法规定的抵免限额内抵免。二、境外所得抵扣税额的计算(二)抵免税额的计算 抵免限额,是指企业来源于中国境外的所得,依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。除国务院财政、税务主管部门另有规定外,该抵免限额应当分国(地区)不分项计算,计算公式为:抵免限额=中国境内、境外所得依照企业所得税法和条例规定计算的 应纳税总额X来源于某国(地区)的应纳税所得额-中国境内、境外应纳 税所得额总额前述5个年度,是指从企业取得的来源于中国境外的
22、所得,已经在中 国境外缴纳的企业所得税性质的税额超过抵免限额的当年的次年起连续5 个纳税年度。一公三、居民企业核定征收应纳税额的计算(-)核定征收企业所得税的范围发生纳税义务,未按照规定依照法律、行政法规的 擅自销毁账簿或者拒 的期限办理纳税申报,经税务机关规定可以不设置账簿的。不提供纳税资料的。责令限期申报,逾期仍不申报的。依照法律、行政法规的规 虽设置账簿,但账目混 申报的计税依据明显偏低,定应当设置但未设置账簿的。乱或者成本资料、收入凭证、又无正当理由的。费用凭证残缺不全,难以查账的。三、居民企业核定征收应纳税额的计算(二)核定征收的办法税务机关应根据纳税人具体情况,对核定征收企业所得税
23、的纳税人,核定应税所得率或者核定应纳所得税额。JT VB 具有下列情形之一的,核定其应税所得率:能正确核算(查实)收入总额,但不能正确核算(查实)成本费用总额的;能正确核算(查实)成本费用总额,但不能正确核算(查实)收入总额的;通过合理方法,能计算和推定纳税人收入总额或成 本费用总额的。纳薪人米属于以上情形的,核定其应纳所得税额。(1)三、居民企业核定征收应纳税额的计算(二)核定征收的办法税务机关采用下列方法核定征收企业所得税:参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水 平相近的纳税人的税负水平核定;按照应税收入额或成本费用支出额定率核定;按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或测算核定;按照
24、其他合理方法核定。采用核定应税所得率或核定征收企业所得税额其中一 种方法不足以正确核定应纳税所得额或应纳税额的,可以 同时采用两种以上的方法核定。采用两种以上方法测算的 应纳税额不一致时,可按测算的应纳税额从高核定。三、居民企业核定征收应纳税额的计算(二)核定征收的办法采用应税所得率方式核定征收企业所得税的,应纳所得税额计算公式如下:应纳所得税额=应纳税所得额X适用税率应纳税所得额=应税收入额X应税所得率如果纳税人不能准确核算收入额,但能准确核算成本费用额,则用下列公式计算应纳税所得额。应纳税所得额二成本(费用)支出额+(1-应税所得率)X应税所得率实行应税所得率方式核定征收企业所得税的纳税人
25、,经营多业的,无论其经营项目是否单独核算,均由税务机关根据其主营项目确定适用 的应税所得率。主营项目应为纳税人所有经营项目中,收入总额或者成本(费用)支出额或者耗用原材料、燃料、动力数量所占比重最大的项目。,三、居民企业核定征收应纳税额的计算(二)核定征收的办法应税所得率幅度标准表应税所得率农、林、牧、渔业3%10%制造业5%15%批发和零售贸易业4%15%交通运输业7%15%建筑业8%20%饮食业8%25%娱乐业15%30%其他行业10%30%二、居民企业核定征收应纳税额的计算(三)核定征收企业所得税的管理主管税务机关应及时向纳税人送达企业所得税核定征收鉴定 表,及时完成对其核定征收企业所得
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