初级会计实务之长期股权投资易错知识点汇总.doc
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4、控制或重大影响,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。各种持股比例对被投资单位的影响程度的划分:投资企业对被投资单位持股比例影响程度与投资企业的关系50%以上(不含)控制投资企业的子公司50%(等于)共同控制投资企业的合营企业20%(含)-50%(不含)重大影响投资企业的联营企业20%以下(不含)不具有控制、共同控制和重大影响并且该项投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量权益性投资【相关链接1】企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响,且在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的权益性投资。(不属于长期股权投资的核算范围)【相关链接2】针对购买的某企业股票
5、到底是作为交易性金融资产核算,还是作为长期股权投资核算在考试题目中会明确指明;一般情况下购买的股票对被投资单位形成了(控制、共同控制、重大影响或者购买的股票不具有控制、共同控制和重大影响并且该项投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量)则作为长期股权投资核算;如果购买的股票是为了短期持有赚取差价,则作为交易性金融资产核算。易错知识点二:长期股权投资的初始计量除企业合并形成的长期股权投资以外,以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。此外,企业取得长期股权投资,
6、实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,作为应收项目处理,不构成长期股权投资的成本。 【解释1】企业合并形成的长期股权投资成本的确定不属于本书介绍的范围,不用考虑。【解释2】不管采用成本法核算还是权益法核算,均按照上述方法确认初始投资成本。【相关链接1】取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益。【相关链接2】取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目,记入“应收股利”或“应收利息”科目。易错知识点三:长期股权投资的核算方法(后续计量)长期股权投资的核算方法有两种:一是成本法
7、,二是权益法。初始投资成本的确定投资企业对被投资单位持股比例影响程度与投资企业的关系核算方法教材无说明50%以上(不含)控制投资企业的子公司成本法核算实际支付的购买价款加上直接相关的费用、税金50%(等于)共同控制投资企业的合营企业权益法核算20%(含)-50%(不含)重大影响投资企业的联营企业20%以下(不含)不具有控制、共同控制和重大影响并且该项投资在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量权益性投资成本法核算(一)长期股权投资核算的成本法(重点)涉及到的会计科目有:长期股权投资、投资收益。【解释】成本法核算下长期股权投资没有明细科目的核算。1.取得长期股权投资时,如果实际支付的价款中包含
8、有已宣告但尚未发放的现金股利或利润,实际收到时:借:银行存款 贷:应收股利【解释】不影响投资企业的投资收益(当期损益)。2.长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时,投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益(易错点)。不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。企业按应享有的部分确认为投资收益,借记“应收股利(被投资单位实际宣告的股利*持股比例)”科目,贷记“投资收益”科目。【解释1】投资企业确认的该项应收股利不影响长期股权投资的账面价值(易错点)。【解释2】采用成本法核算下,被投资单位实现净利润、或发生净亏损投资企业不做账务处理(易错点)。
9、【解释3】长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面余额长期股权投资的减值准备。 【相关链接1】应收账款的账面价值应收账款的账面余额坏账准备的余额。 【相关链接2】存货的账面价值存货的账面余额存货跌价准备的余额。 【相关链接3】由于交易性金融资产和采用公允价值模式计量的投资性房地产期末采用公允价值计量,不存在计提减值准备的情况。【例题单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权,采用成本法核算。2009年1月1日,该项投资账面价值为1 300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元,宣告发放现金股利1 200万元。假定不考虑其他因素,2009年12月31日,甲公司该项投资账面价值为( )万元
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