中国税收概述2023.pdf
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1、中华人民共和国税收概述2023普华永道1前言本手册旨在对中华人民共和国税收作基本的概述。除非另有说明,本手册中的内容是于2023年3月31日按当时所有公开的信息所编制的。目的是对读者可能提出的一些基本但重要的问题作出解答。因篇幅有限,本手册并不能涵盖税法规定的所有内容。若读者在实务上遇到具体的问题,仍需参照中华人民共和国相关法律法规和解释。由于法律法规在不断演变,各地方税务机关对法律法规的解释也不尽相同,敬请在采取或不采取任何行动前索取详尽的专业意见。如需了解更多有关在本手册第27页和第29页所介绍的服务,请随时与后附的普华永道专业人士联系。本手册中的内容不涵盖分别于1997年7月1日和199
2、9年12月20日成立的香港和澳门特别行政区税收。港澳地区仍保留特别行政区成立前原有的税制,而中国大陆的税法在港澳特别行政区并不适用。2普华永道内容概述概述06中华人民共和国税收概述06税收征管06外国投资者的限制07自由贸易试验区07企业所得税法企业所得税法08“居民企业”概念08居民企业适用的所得税税率08非居民企业适用的所得税税率08税收优惠政策09-低税率09-税收减免10-减计收入11-创业投资额的抵扣11-投资税额抵免11扣除和其它税务处理11-折旧11-无形资产12-由关联企业支付的费用12-贷款利息12-业务招待费13-个人商业保险13-广告和业务宣传费13-资产损失13-公益性
3、捐赠13-加计扣除13-其它不可以扣除的费用13-存货估价14-亏损结转14-股息14-货币14-核定应纳税所得额14-境外所得税抵免14企业重组15特别纳税调整(反避税)15-关联交易15-关联申报和同期资料15-成本分摊15-受控外国企业规则15-资本弱化规则16-一般反避税条款16-纳税调整的加收利息163普华永道4企业所得税纳税申报与缴纳16-纳税年度16-合并纳税与汇总纳税16-纳税申报16个人个人17个人所得税17综合所得的个人所得税税率18非居民个人18受雇所得19非受雇所得19-经营所得19-利息、股息、财产转让、财产租赁及偶然所得19准予扣除的项目19-专项附加扣除19-其他
4、扣除项目20纳税申报与缴纳20个人所得税自行申报20反避税条款20其它税种其它税种21增值税21消费税22城市维护建设税22教育费附加22地方教育费附加22土地增值税22关税23印花税23房产税23车辆购置税23契税23车船税23船舶吨税23城镇土地使用税24耕地占用税24环境保护税24资源税24烟叶税24文化事业建设费24税收协定税收协定25外汇管制外汇管制27普华永道中国公司的服务范围普华永道中国公司的服务范围28我们的领导31普华永道联系人32普华永道中华人民共和国税收概述中华人民共和国征收税种极为广泛,包括所得税(企业所得税和个人所得税)、间接税(增值税和消费税)、与房地产有关的税(土
5、地增值税、房产税、契税、耕地占用税和城镇土地使用税)和其他如印花税、关税、车辆购置税、车船税、资源税、环境保护税、城市维护建设税、船舶吨税和烟叶税等。中国不设资本利得税,出售固定资产所得也视为普通收入征收所得税。税收征管中国主要的税法由全国人民代表大会审议通过,其实施条例由国务院颁布。财政部和国家税务总局被授权解释并执行税法及实施条例。同时,国家税务总局也负责监督地方税务机关的征收管理。概述5普华永道外国投资者的限制根据中华人民共和国外商投资法及其实施条例的规定,外国投资者(包括外国的自然人、企业或者其他组织)可直接或者间接在中国境内进行投资活动。外商投资企业的组织形式、组织结构及其活动准则,
6、适用公司法和合伙企业法等法律的规定。外国投资者在中国投资前应首先关注投资项目是否属于限制类、禁止类或鼓励类:市场准入负面清单(2022年版)同时适用于内资和外资的投资者,在此清单中的限制类和禁止类的行业,对内外资的限制性措施是一致的。例如,内外资建设大型主题公园均须履行项目核准程序;博彩业、色情业等内外资均禁止投资。目前,外资还适用外商投资准入特别管理措施(负面清单)(2021年版),该负面清单列示了31条外商投资限制和禁止准入的特别管理措施。鼓励外商投资产业目录(2022年版)列出适用于全国的外商投资鼓励类产业目录519条和适用于中西部地区各省的外商投资优势产业目录清单。鼓励类外商投资项目可
7、以享受进口设备免关税等优惠政策。原则上,对市场准入负面清单(2022年版)以及外商投资准入特别管理措施(负面清单)(2021年版)以外的领域,外商投资项目和企业的设立仅实行备案管理,而不需要审核。其他与外商投资有关的重要方面还包括:外资在自贸试验区投资,适用自由贸易试验区外商投资准入特别管理措施(负面清单)(2021年版)。外资在海南自由贸易港投资,适用海南自由贸易港外商投资准入特别管理措施(负面清单)(2020年版)。港澳台投资者参照外国投资者适用外商投资准入特别管理措施(负面清单)(2021年版)和鼓励外商投资产业目录(2022年版)。如内地与香港关于建立更紧密经贸关系的安排、内地与澳门关
8、于建立更紧密经贸关系的安排或海峡两岸经济合作框架协议有更优惠的开放措施,可按照相关协议规定执行。自由贸易试验区中国在以下省和直辖市的指定范围内建立了二十一个自由贸易试验区:上海市、广东省、天津市、福建省、辽宁省、浙江省、河南省、湖北省、海南省、陕西省、四川省、重庆市、山东省、江苏省、广西省、河北省、云南省、黑龙江省、北京市、湖南省、安徽省。6普华永道“居民企业”概念企业所得税法引入居民企业概念。居民企业是指依照中国法律成立,或依照外国法律成立但实际管理机构设在中国的企业。非居民企业是指依照外国(地区)法律、法规成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机
9、构场所,但有来源于中国境内所得的企业。居民企业需就全球收入在中国缴纳企业所得税,而非居民企业仅就来源于中国的收入缴纳企业所得税。中国注册的企业必然是居民企业,而实际管理机构设在中国的外国企业也可能被认定为中国居民企业。居民企业适用的所得税税率企业所得税的法定税率是25%。符合条件的企业减按较低的税率征收(请见下文“税收优惠政策”部分)。非居民企业适用的所得税税率非居民企业在中国境内设立机构、场所的,一般适用25%的企业所得税税率。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,适用10%税率(又称“预提所得税”)。该税率适用于股息、利息、租金、特许权使用费
10、和其他非积极性的收入如销售或转让房屋、建筑物、土地使用权和转让中国公司股权的所得。这些非积极性收入的预提所得税税率在有税收协定时可能低于10%或完全免税。从外商投资企业2008年以前的利润中分得的股息可免征预提所得税。此外,自2018年起,对境外投资者以从中国境内居民企业分配的利润直接投资于境内非禁止外商投资的项目和领域在符合特定条件的前提下实行递延纳税政策,暂不征收预提所得税。企业所得税法7普华永道税收优惠政策企业所得税法的优惠政策以产业政策导向为主,区域发展导向为辅。产业政策导向的优惠政策旨在将投资引入到国家鼓励和扶持的产业部门和项目中。税收优惠政策主要包括:低税率低税率在全国范围内,以下
11、行业的企业适用低税率:符合条件的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税。企业如需取得高新技术企业资格必须符合一系列条件并获得资格的确认。国家鼓励的重点集成电路设计企业和软件企业,自获利年度起,第一年至第五年免征企业所得税,接续年度减按10%的税率征收企业所得税。符合条件的技术先进型服务企业减按15%税率征收企业所得税。企业需要满足一定的标准及通过评估以成为技术先进型服务企业。对符合条件的小型微利企业,其年应纳税所得额不超过300万元的部分,2023年1月1日至2024年12月31日,其实际税率减为5%。自2019年1月1日起至2023年12月31日止,对符合条件的从事污染防治的企业减按15
12、%的税率征收企业所得税。在特定区域,以下从事特定行业的企业适用低税率:自2011年1月1日至2030年12月31日,设立在西部地区符合条件的鼓励类产业企业,可减按15%的税率征收企业所得税。自2014年1月1日至2025年12月31日,设立在前海深港现代服务业合作区的符合条件的鼓励类产业企业,可减按15%的税率征收企业所得税。设立在珠海横琴粤澳深度合作区并实质性运营的符合条件的鼓励类产业企业,可减按15%的税率征收企业所得税。自2014年1月1日起,设立在福建平潭综合实验区的符合条件的鼓励类产业企业,可减按15%的税率征收企业所得税。自2020年1月1日至2024年12月31日,设立在海南自由
13、贸易港并实质性运营的符合条件的鼓励类产业企业,可减按15%的税率征收企业所得税。自2022年1月1日至2026年12月31日,设在南沙先行启动区并实质性运营的符合条件的鼓励类产业企业,减按15%的税率征收企业所得税。自2020年1月1日起,对上海临港新片区内从事集成电路、人工智能、生物医药、民用航空等关键领域核心环节相关产品(技术)业务,并开展实质性生产或研发活动的符合条件的法人企业,自设立之日起5年内减按15%的税率征收企业所得税。8普华永道优惠项目和行业企业所得税优惠政策4有效期限农、林、牧、渔业项目免征或减半征收从事这类项目的所有年份公共基础设施项目13+3税收减免期自项目取得第一笔生产
14、经营收入所属的纳税年度起的六年内2008年1月1日后设立于深圳、珠海、汕头、厦门、海南和上海浦东新区经认定的高新技术企业2+3税收减免期自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的五年内国家鼓励的集成电路线宽小于28纳米(含),且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目10年免税期自企业获利年度起的十年内或自新项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起十年内国家鼓励的集成电路线宽小于65纳米(含),且经营期在15年以上的集成电路生产企业或项目5+5税收减免期自企业获利年度起的十年内或自新项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起十年内国家鼓励的集成电路线宽小于130纳米(含),且经营期在10年
15、以上的集成电路生产企业或项目2+3税收减免期自企业获利年度起的五年内或自新项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起五年内国家鼓励的集成电路设计、装备、材料、封装、测试企业2+3税收减免期自企业获利年度起的五年内国家鼓励的重点集成电路设计企业5年免税期自获利年度起的五年内国家鼓励的重点软件企业5年免税期自获利年度起的五年内国家鼓励的软件企业22+3税收减免期自企业获利年度起的五年内环境保护、节能节水项目33+3税收减免期自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的六年内符合条件的节能服务企业3+3税收减免期自项目取得第一笔生产经营收入所属的纳税年度起的六年内实施符合条件的清洁发展机制项目3+3
16、税收减免期自项目取得第一笔减排量转让收入所属的纳税年度起六年内2021年1月1日至2030年12月31日,在新疆困难地区新办的鼓励类产业企业2+3税收减免期自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起五年内2021年1月1日至2030年12月31日,在新疆喀什、霍尔果斯两个特殊经济开发区内新办的鼓励类产业企业5年免税期自取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起五年内税收减免税收减免企业所得税主要对来源于以下项目的所得给予减免:备注:1.包括港口、码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目。2.经认定的动漫企业自主开发、生产动漫产品,可申请享受国家现行鼓励软件产业发展的所得税优惠政策。3.包括
17、公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等。4.“2+3税收减免期”是指前两年免征企业所得税,随后三年减半征收企业所得税;如此类推。9普华永道居民企业符合条件的技术转让所得可免征或减半征收企业所得税。一个纳税年度内不超过500万元的部分免征企业所得税;超过500万元的部分,减半征收企业所得税。居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益可免征企业所得税,但不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。非营利组织从事非营利性活动取得的收入免征企业所得税。对在海南自贸港和横琴粤澳深度合作区设立的旅游业、现代服务业、高新技术产业企业新增的合
18、资格境外直接投资取得的所得,免征企业所得税。海南自贸港政策适用期为2020年至2024年。减计收入减计收入企业以国家规定的资源作为主要原材料,生产国家非限制和非禁止的产品取得的收入,减按90%计入应税收入总额。创业投资额的抵扣创业投资额的抵扣若创业投资企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业或未上市的中小高新技术企业2年以上的,在股权持有满2年的当年,投资额的70%可用来抵扣该创业投资企业的应纳税所得额。当年不足抵扣的,可以在以后纳税年度结转抵扣。有限合伙制创业投资企业的中国居民企业合伙人也可享受此优惠。投资税额抵免投资税额抵免企业购进并使用国家规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备
19、,设备投资额的10%可以从企业应纳税额中抵免。扣除和其它税务处理折旧折旧用于生产经营的固定资产和资本性资产的折旧可以扣除。生产性生物资产在企业所得税制下也被归类为资本性资产,因此也可以计算折旧作税前扣除。折旧计算方法通常采用直线法。固定资产和生产性生物资产自投入使用月份的次月起计算折旧;自停止使用月份的次月起停止计算折旧。不同资产的最低折旧年限具体规定如下:房屋、建筑物20年飞机、火车、轮船、机器、机械和其它生产设备10年器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年林木类生产性生物资产10年畜类生产性生物资产3年由于技术进步而产品更新较快或长期处于强震动、高腐蚀状态的固
20、定资产可以缩短折旧年限或加速折旧。制造业企业新购进的固定资产,可采用缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。10普华永道采取缩短折旧年限方法的,最低折旧年限不得低于企业所得税法规定年限的60%;采取加速折旧方法的,可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。以下情况允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除:对所有行业企业新购进的专门用于研发的仪器、设备,以及制造业小型微利企业新购进的研发和生产经营共用的仪器、设备,单位价值不超过100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。企业在2018年1月1日到2023年12月31日期间,新购置的除房屋、建筑物外的固定资产,单位价值不超过
21、500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。海南自贸港和横琴粤澳深度合作区设立的企业,新购置除房屋、建筑物外的固定资产或无形资产,单位价值不超过500万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。海南自贸港政策适用期为2020年至2024年。中小微企业在2022年1月1日至2022年12月31日期间新购置的设备、器具,单位价值在500万元以上的,最低折旧年限为3年的设备器具,单位价值的100%可在当年一次性税前扣除。(最低折旧年限为4年、5年、10年的,单位价值的50%可在当年一次性税前扣除,其余50%按规定在剩余年度计算折旧进行税前扣除。无形资产无形资产无
22、形资产可按照直线法摊销,摊销年限不得低于10年或者合同约定的无形资产使用年限。购入的商誉只有在企业整体转让或清算时可以扣除。由关联企业支付的费用由关联企业支付的费用带内部指导性质的管理费不可以扣除。企业向境内外关联方支付的服务费,若符合独立交易原则且属于受益性劳务的,可以扣除。企业向境内外关联方支付的特许权使用费,若符合独立交易原则,且与为支付的企业带来的经济利益相匹配的,可以扣除。贷款利息贷款利息一般来说,贷款利息可以扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过同期同类商业贷款利率计算的数额的部分可以扣除。资本性的利息必须资本化后按期折旧或摊销。支付给关联方利息支出的扣除还须遵循企业所
23、得税法的资本弱化规定。(详情请见下文。)11普华永道业务招待费业务招待费实际发生的业务招待费支出的60%可以扣除,上限是当年销售(营业)收入的0.5%。其余不可以扣除。个人商业保险个人商业保险除为特殊工种职工支付的人身安全保险费外,企业为职工和个人投资者支付的商业保险费不可以扣除。广告和业务宣传费广告和业务宣传费除另有规定外,广告和业务宣传费不超过当年销售(营业)收入15%(部分行业为30%)的部分,可以在当年扣除。余额可结转在其后纳税年度扣除。资产损失资产损失资产损失(包括坏账损失)可在损失发生当年申报扣除,但企业需保留相关证明资料以备主管税务机关的事后审查。公益性捐赠公益性捐赠公益性捐赠支
24、出在年度会计利润12%以内的部分可以扣除。超过年度利润总额12%的部分,准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。加计扣除加计扣除2023年1月1日起,企业发生的合资格的研究开发费用可按实际发生额的200%税前扣除。形成无形资产的,按无形资产成本的200%摊销。自2022年1月1日起,对企业出资给非营利性科研机构、高等学校和政府性自然科学基金用于基础研究的支出,在计算应纳税所得额时可按实际发生额的200%税前扣除。为鼓励雇用残疾人士,支付给残疾职工工资的费用可以按实际发生额200%加计扣除。其它不可以扣除的费用其它不可以扣除的费用资产减值准备(例如坏账准备)和风险准备金除税法另有规定外不可以
25、扣除。金融机构和保险公司的部分准备金支出可依据相关税收条款的特别规定进行扣除。非广告性质和非公益性质的赞助支出不可以扣除。12普华永道存货估价存货估价库存商品、产成品、半成品、在产品和原材料等存货必须以成本作为计税基础。企业可以选用先入先出法、加权平均法或个别计价法其中一种来计算销售成本。亏损结转亏损结转一般来说,企业的亏损可以结转,在亏损发生纳税年度下一年起五年内抵扣。对高新技术企业及中小科技型企业,企业的亏损可以结转十年内抵扣。国家鼓励的线宽小于130纳米(含)的集成电路生产企业,属于国家鼓励的集成电路生产企业清单年度之前5个纳税年度发生的尚未弥补完的亏损,准予向以后十年内结转。自2022
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