2024企业数据资产入表操作指引.pdf
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1、 数据资源服务联合体 二二四年三月 企业数据资产入表 操作指引 发布组织:数据资源服务联合体 参编单位:(排名不分先后)北方大数据交易中心 中审华会计师事务所 天津市软件评测中心 北方亚事资产评估有限责任公司 天津金诺律师事务所 天津农学院 天津大学 河北工业大学 参编人员:(按姓氏笔画排序)马连坤、刘羿、李彩霞、李晨、陈怡、郑卓宛、赵学功、胡金华、侯殿君、贾凡、黄永康、程璐、温云涛 企业数据资产入表操作指引企业数据资产入表操作指引 第 1 页 序言 I 作为经济社会数字化转型进程中的新兴资产类型,数据资产正日益成为推动数字中国建设和加快数字经济发展的重要战略资源。2022 年,中共中央、国务
2、院印发关于构建数据基础制度更好发挥数据要素作用的意见,对构建数据基础制度作了全面部署,鼓励企业创新内部数据合规管理体系,不断探索完善数据基础制度。为深入贯彻落实党中央决策部署,规范和加强数据资产管理,更好推动数字经济发展,2023 年 8 月财政部印发企业数据资源相关会计处理暂行规定,对企业内数据资源的确认、计量和披露进行了规范,在会计处理规则中赋予了数据资源明确的财务属性。为规范企业数据资源相关会计处理,强化相关会计信息披露,该数据资源服务联合体编制了企业数据资产入表操作指引。本操作指引明确了企业数据资产入表的核心思想,详细阐述了数据资产相关概念及应用场景、政策依据及业务需求、基本原则、参与
3、主体、基本路径、数据治理、数据资产评估、合规与确权、数据交易、成本归集与分摊、列报与信息披露等数据资产入表相关内容。本操作指引能够为企业实现数据资源化、资产化和资本化提供切实可行的实践路径,改善企业财务报表结构,提高企业估值及核心竞争力,为投资者提供更多选择与回报。全球数字经济的发展如火如荼,数字资产入表标志着万亿级新市场的诞生,本指引的发布必将能够助力企业强化数据资产信息披露工作,充分发挥数据资产价值,助推我国数字经济与实体经济的深度融合。谭庆美 2024 年 3 月 3 日 于天津大学 企业数据资产入表操作指引企业数据资产入表操作指引 第 2 页 序言 II 我国数据发展正从数量的积累向价
4、值的挖掘转变,不仅要在制度上落实数据基础建设,更要确保在企业的实践中真正地转化为现实生产力,在这个过程中,数据要素的价值需要更有效的挖掘和实现。自 2020 年 4 月中共中央国务院在关于构建更加完善的要素市场化配置体制机制的意见中,将数据列为与土地、劳动力、资本、技术并列的生产要素后,2022 年 12 月,“数据二十条”正式印发,确立了数据基础制度体系的“四梁八柱”。为规范企业数据资源相关会计处理,强化相关会计信息披露,2023 年财政部正式印发了关于加强数据资产管理的指导意见、企业数据资源相关会计处理暂行规定、2024 年 2 月财政部又发布了关于加强行政事业单位数据资产管理的通知。这一
5、系列政策措施相继出台,推动了数据要素市场培育进展加速,畅通数据资源大循环的方向愈加明确。尤其是面对人工智能快速迭代、大模型与大数据相得益彰的发展态势,数据要素战略地位进一步凸显。各相关部门、机构纷纷求解对数据宝藏的合法合规挖掘,探索加速数据资产流通和交易。这其中,如何衡量数据价值,构建科学、实用的估值和定价机制,如何解决数据资产“入表”的障碍,使数据成为企业真正的资产,深度探索数据资产入表的落地方案迫在眉睫。在此背景下,企业数据资产入表操作指引(以下简称指引)应运而生。这部指引是由北方大数据交易中心联合中审华会计师事务所、天津市软件评测中心、北方亚事资产评估有限责任公司、天津金诺律师事务所、天
6、津大学、河北工业大学、天津农学院等 8 家联合体成员单位共同编制,旨在为企业实现数据资源化、资产化和资本化提供切实可行的实践路径。指引的撰写过程中,该联合体历时 3 个月余,参与或者调研了多个市场交易主体和交易产品,先后研究了 40 多份法律法规和相关标准、100 多份专业文献,并召开 10 多次专项研讨会,反复推敲和优化,最终阐释了关于数据资产入表的理论框架和实践经验。指引系统研究了数据资产入表的价值和数据资产估值体系建设,结合企业数据资产应用的案例,兼具了前瞻性和实用性。为我国各主体探索数据资产入表的全面实施,提供了有力参考。指引就基本概念、应用场景、入表的企业数据资产入表操作指引企业数据
7、资产入表操作指引 第 3 页 政策依据、业务需求、数据治理、数据资产评估、数据资产的确权报告、数据交易、相关成本的合理归集与分摊、列报与披露等问题进行了详细的阐述与辨析。若开展数据资产入表工作,则指引有必要认真阅读。指引关于理论与方法的提炼总结非常有意义,如果说数据资产入表目前处于百家争鸣、各抒己见的状态,那么联合体就是在讨论中发出推动开发数字生产力的响亮声音。希望指引的公布与发行,能推动企业、政府和高校研究者对“数据资产入表”问题予以更大的关注和更深入的研究,只有充分的交流和不断的思辨,我国数据发展才能迎来新的突破,能探索出适合中国企业实践的数据要素资产化的道路,激活数据资源作为新质生产力的
8、能量,更好地服务于国家和社会的需求。刘晶、宫兴国 2024 年 3 月 3 日于河北工业大学 企业数据资产入表操作指引企业数据资产入表操作指引 第 4 页 前 言 2022 年 4 月中共中央国务院关于构建数据基础制度更好发挥数据要素作用的意见发布,将数据划分为公共数据、企业数据和个人数据三类,并提出要建立健全数据交易规则,制定全国统一的数据交易、安全等标准体系。财政部高度重视数据资产管理,自 2023 年 8 月先后出台了企业数据资源相关会计处理暂行规定、关于加强数据资产管理的指导意见、关于加强行政事业单位数据资产管理的通知等,旨在规范企业数据资源相关会计处理,强化相关会计信息披露,有序推进
9、数据资产化,加强对数据资产全过程的管理,更好地发挥数据资产的价值。同时,2023 年 9 月中国资产评估协会发布数据资产评估指导意见,为数据资产评估工作的开展提供了有效指引和规范。为适合企业数据在数据要素市场化过程中市场化流动和价值释放,规范企业数据资源相关会计处理,强化相关会计信息披露,北方大数据交易中心联合中审华会计师事务所、天津市软件评测中心、北方亚事资产评估有限责任公司、天津金诺律师事务所、天津农学院、天津大学和河北工业大学 8 家联合体成员单位共同编制了企业数据资产入表操作指引,旨在为企业实现数据资源化、资产化和资本化提供切实可行的实践路径。本操作指引提出企业数据资产入表的核心思想是
10、:明确数据产品作为数据资产的计量载体,形成“以数据产品研发支出为基础的初始计量、以数据产品实际应用场景中收益和风险为参照的后续计量”的模式。全部内容共七个部分引言、数据治理、数据资产评估、合规与确权、数据交易、相关成本的合理归集与分摊、列报与披露。数据资源服务联合体 2024 年 3月 企业数据资产入表操作指引企业数据资产入表操作指引 第 5 页 目 录 第第 1 章章 引言引言.1 1.1 基本概念.1 1.1.1 数据.1 1.1.2 数据资源.1 1.1.3 数据资产.1 1.1.4 数据治理.2 1.1.5 数据产品.2 1.1.6 数据资产评估.2 1.2 数据资产入表的政策依据.2
11、 1.2.1 企业数据资源相关会计处理暂行规定.2 1.2.2 数据资产评估指导意见.3 1.2.3 数据资产入表的其他政策依据与标准文件.4 1.3 数据资产入表的实际需求和现实挑战.5 1.3.1 数据资产入表的实际需求.5 1.3.2 数据资产入表的现实挑战.6 1.4数据资产入表的基本原则、参与主体和流程路线.7 1.4.1 数据资产入表的基本原则.7 1.4.2 数据资产入表的参与主体.9 1.4.3 数据资产入表的流程路线.10 第第 2 章章 数据治理数据治理.11 2.1 数据溯源.11 2.1.1 数据溯源概述.11 2.1.2 数据溯源模型.11 2.1.3 数据溯源方法.
12、11 2.1.4 应用技巧.11 2.2 数据权属.12 2.2.1 数据权属概述.12 企业数据资产入表操作指引企业数据资产入表操作指引 第 6 页 2.2.2 影响数据权属因素.12 2.2.3 解决数据权属方案.12 2.3 数据质量.13 2.3.1 数据质量需求.14 2.3.2 数据质量检查.14 2.3.3 数据质量分析.14 2.3.4 数据质量提升.15 2.4 治理方案.15 2.4.1 治理组织.16 2.4.2 制度建设.17 2.4.3 治理类型.17 2.4.4 治理方法.18 2.4.5 治理工具.20 2.4.6 合规监督.20 2.5 数据应用.21 2.5.
13、1 数据可用性分析.21 2.5.2 数据开放共享.21 2.5.3 数据服务.22 2.5.4 数据应用场景.23 2.5.5 数据生命周期.24 2.6 数据产品.24 2.6.1 数据产品特征.25 2.6.2 数据产品设计.26 2.6.3 数据产品测试与应用.26 2.7 数据安全.27 2.7.1 标准与策略.27 2.7.2 威胁因素.27 2.7.3 安全制度.28 2.7.4 安全技术.28 2.7.5 数据合法合规检测.29 2.7.6 安全评估.29 企业数据资产入表操作指引企业数据资产入表操作指引 第 7 页 第第 3 章章 数据资产评估数据资产评估.31 3.1 数据
14、资产评估的概念.31 3.2 数据资产评估需求.31 3.3 价值类型.32 3.4 数据资产评估方法.33 3.4.1 成本法.33 3.4.2 收益法.35 3.4.3 市场法.37 3.5 数据资产评估过程.40 3.5.1 前期准备.40 3.5.2 现场调查.40 3.5.3 质量评价.41 3.5.4 市场调研.41 3.5.5 评定估算.41 3.5.6 出具报告.41 3.6 数据资产评估案例.41 3.6.1 项目名称.41 3.6.2 项目背景.41 3.6.3 评估目的.42 3.6.4 评估对象和评估范围.42 3.6.5 价值类型.43 3.6.6 评估基准日.43
15、3.6.7 评估程序.43 3.6.8 评估方法.44 3.6.9 项目进展.44 3.6.10 项目意义.44 第第 4 章章 合规与确权合规与确权.45 4.1 数据资产的确权报告.45 4.1.1 数据来源合法性审查.45 4.1.2 数据产品可交易性合规审查.54 4.2 数据资产的登记行为.57 企业数据资产入表操作指引企业数据资产入表操作指引 第 8 页 4.2.1 数据资源登记.57 4.2.2 数据产品登记.59 第第 5 章章 数据交易数据交易.60 5.1 数据交易市场分类.60 5.2 数据交易流程.61 5.2.1 注册认证.61 5.2.2 登记挂牌.63 5.2.3
16、 产品订购.66 5.2.4 合约评估.66 5.2.5 产品交付.66 5.2.6 交易结算.67 5.2.7 记录归档.67 5.3 数据产品交易凭证.68 5.3.1 合约信息.68 5.3.2 合约评估信息.68 5.3.3 数据交付记录.69 5.3.4 资金支付记录.69 第第 6 章章 成本的归集与分摊成本的归集与分摊.70 6.1 成本构成.70 6.1.1 数据资源成本组成.70 6.1.2 数据资源成本分类.71 6.2 会计确认和计量.71 6.2.1 存货.72 6.2.2 无形资产.74 第第 7 章章 列报与披露列报与披露.79 7.1 列报.79 7.1.1 列报
17、方式.79 7.1.2 列报内容.79 7.2 披露.79 7.2.1 披露方式.79 7.2.2 披露内容.80 企业数据资产入表操作指引企业数据资产入表操作指引 第1页 第 1 章 引言 1.1 基本概念 1.1.1 数据 数据作为数字经济发展的关键生产要素,蕴含着巨大的经济价值与社会价值。根据我国数据安全法的定义,数据是指任何以电子方式或者其他方式对信息的记录。“数据”是对“信息”的记录,是对事物的记录或描述,是客观的、无序的。“数据”既包括“数字”,也包括声音、图像等模拟形式存在的数据。数据可分为结构化数据、半结构化数据和非结构化数据,见表 1-1所示。通常,数据是指“原始数据”,是记
18、录事实的结果,用来描述事实的未经加工的素材。表 1-1数据的类型 数据类型数据类型 定义定义 示例示例 结构化数据结构化数据 关系模型数据 企业 ERP、OA、HR 的数据等 半结构化数据半结构化数据 非关系模型的、有基本固定结构模式的数据 日志文件、XML 文档、JSON 文档、E-mail 等 非结构化数据非结构化数据 没有固定模式的数据 word、pdf、ppt 及图片、视频等 1.1.2 数据资源“数据资源”是指能为企业带来价值的数据的集合,包括企业内部的数据,以及外部的市场调研数据、用户生成数据等。数据资源不仅指原始的数据,还包括对这些数据进行处理、分析后能够得到的有价值的信息和洞察
19、力。“数据资源”强调加工后具有经济价值。1.1.3 数据资产 参照企业会计准则中“资产”的定义1,推衍企业“数据资产”的概念。数据资产是指由企业过去交易或者事项形成的,由企业合法拥有或者控制的,能够为企业带来未来经济利益的,以物理或电子的方式记录的数据资源。此外,1 资产是指企业过去的交易或者事项形成的,由企业拥有或者控制的,预期会给企业带来经济利益的资源。企业数据资产入表操作指引企业数据资产入表操作指引 第2页 数据资产在确认时,还需要同时满足:有关的经济利益很可能流入企业、相关的成本或者价值能够可靠地计量。简言之,“数据资产”强调可控制、有价值。1.1.4 数据治理 数据治理是对数据资产管
20、理活动行使权力和控制的活动集合(DAMA 国际数据管理协会,2009)。通俗的理解就是让企业的数据从不可控、不可用、不好用到可控、方便易用且对业务有极大帮助的过程。数据治理通过不同的策略和标准提高组织数据的可用性、质量和安全性。简言之,“数据治理”就是实现数据价值的过程。1.1.5 数据产品 狭义的数据产品,指以数据为主要内容和服务的产品,包括数据可视化和大数据应用平台相关的产品。广义的数据产品,指以数据为主要内容和服务的产品,包括从数据采集、预处理、存储和管理、挖掘和分析到展现的全域价值链上所有与数据相关的技术平台和工具服务。数据产品的本质内容是信息(刘维,2023),其稀缺性并非指数据或数
21、据集合,而是信息内容的稀缺。因此,可通过对海量的、动态的、多样化的数据进行分析,生成符合特定要求的数据产品,从而用来分析事物的特性,预测未来,辅助决策。1.1.6 数据资产评估 根据数据资产评估指导意见规定,数据资产评估是指资产评估机构及其资产评估专业人员遵守法律、行政法规和资产评估准则,根据委托对评估基准日特定目的下的数据资产价值进行评定和估算,并出具资产评估报告的专业服务行为。简言之,“数据资产评估”是确定数据资产货币价值的过程。数据资产评估在数字经济的高质量发展中起到了关键作用,它不仅能够保障数据要素的有序流通与价值挖掘,而且推动数据要素市场化配置。为了确保数据资产的合理定价和为数据交易
22、提供价值支撑,统一的数据资产评估标准不可或缺。1.2 数据资产入表的政策依据 1.2.1 企业数据资源相关会计处理暂行规定 2023 年 8 月 21日,针对企业数据资源相关会计处理和会计信息披露等问题,企业数据资产入表操作指引企业数据资产入表操作指引 第3页 财政部发布企业数据资源相关会计处理暂行规定(以下简称暂行规定),并规定自 2024 年 1 月 1 日起施行。这意味着数据资源在符合条件的情况下有可能被确认为企业的“资产”,在财务会计报表中显性化,具体内容见图 1-1 所示。图 1-1 暂行规定具体内容 1.2.2 数据资产评估指导意见 数据资产评估指导意见于 2023 年 9 月 8
23、 日在财政部的指导下由中国资产评估协会发布,自 2023年 10月 1日起施行。该数据资产评估指导意见围适用范围适用范围 适用于企业按照企业会计准则相关规定确认为无形资产或存货等资产类别的数据资源,以及因不符合企业会计准则相关资产确认条件而未确认为资产的数据资源的相关会计处理,企业合法拥有或控制的、预计会给企业带来经济利益的数据资源。确认与计量确认与计量 确认:数据资源按照企业会计准则分别确认为数据资源无形资产和数据资源存货。具体根据无形资产(或存货)的定义和确认条件予以确认。计量:根据无形资产(或存货)准则,计量以下情景的数据资源:通过外购方式取得的数据资源无形资产、自行开发形成的数据资源无
24、形资产、通过外购方式取得的数据资源存货、通过数据加工取得的数据资源存货。列报列报 在资产负债表进行列报。根据企业的实际情况并结合重要性原则,在“存货”下增设“数据资源”项目;在“无形资产”下增设“数据资源”项目;在“开发支出”项目下增设“数据资源”项目。披露披露 创新采取“强制披露加自愿披露”方式,企业可据实际情况,对数据资源的应用场景或业务模式、对企业创造价值的影响方式、与数据资源应用场景相关的宏观经济和行业领域前景等相关信息进行自愿披露。企业数据资产入表操作指引企业数据资产入表操作指引 第4页 绕数据资产评估中数据产权和数据质量的重要性,对数据资产的属性定义、评估对象、操作要求、评估方法和
25、披露要求等内容进行了统一规定。数据资产评估指导意见对数据资产评估执业行为进行规范,保护资产评估当事人合法权益和公共利益,有助于解决数据要素市场建设中的“数据赋值”问题,对构建和完善数据要素市场、促进数字经济发展具有重要意义,具体内容见图 1-2 所示。图 1-2 数据资产评估指导意见具体内容 1.2.3 数据资产入表的其他政策依据与标准文件 数据资产入表的其他政策依据与标准文件见表 1-2和表 1-3所示。评估的“数据资产”,是能够为企业带来直接或间接经济利益的数据资源,是由特定主体合法拥有或控制的、可以使用货币计量的数据资产。执行数据资产评估业务,应当明确资产评估业务基本事项,履行适当的资产
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