预算与业绩评价.pptx
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1、第七章第七章 预算与业绩评价预算与业绩评价 (一)(一).预算编制:预算编制:1.预算管理机构:企业的预算控制部门企业的预算控制部门 预算委员会预算委员会由各个职能部门的由各个职能部门的代表构成。代表构成。预算主管预算主管通常由高级会通常由高级会计师担任。计师担任。其中:委员会的职责:委员会的职责:1.1.)监管预算过程)监管预算过程的各个方面,确保最终总的各个方面,确保最终总预算的及时编制;预算的及时编制;2.2.)监督预算执行结果,)监督预算执行结果,并在此基础上提出合理化并在此基础上提出合理化建议。建议。2.预算的主要目的:1.1.)协调不同部门的行动,达成)协调不同部门的行动,达成统一
2、计划;统一计划;2.2.)为部门经理提供从总预算分解)为部门经理提供从总预算分解的具体目标;的具体目标;3.3.)通过比较实际结果与预算目标,)通过比较实际结果与预算目标,引入控制系统;引入控制系统;4.4.)建立可以用于未来预算业务的计)建立可以用于未来预算业务的计划框架划框架.3.预算编制程序:销售预算销售预算完工产品存货预算完工产品存货预算生产预算生产预算资源预算资源预算材料、设备、人工材料、设备、人工材料存货预算材料存货预算材料采购预算材料采购预算间接成本预算间接成本预算总预算总预算利润表、资产负债表利润表、资产负债表预计生产量预计生产量=预计销售量预计销售量+预计期末产成品存货预计期
3、末产成品存货-预计期初产成品存货预计期初产成品存货预计材料采购量预计材料采购量=预计生产耗用量预计生产耗用量+预计期末材料存货预计期末材料存货-预计期初材料存货预计期初材料存货在预算资产负债表中有:资本支出预算、资本支出预算、营运资金预算、营运资金预算、现金预算。现金预算。预算编制举例:预算编制举例:P134P134 P135 P135 例例 透支额透支额 8500 8500 4500 32508500 8500 4500 3250期初现金余额期初现金余额 57000 17300 67750 9345057000 17300 67750 93450 加:加:现销收人现销收人 120000 10
4、0000 75000 65000120000 100000 75000 65000 赊销收人赊销收人 -25000 52500 64500-25000 52500 64500 收到的利息收到的利息 -30000 -30000 -合计合计 177000 172300 195250 222950177000 172300 195250 222950 减:减:工资工资 11500 11500 11500 1150011500 11500 11500 11500 材料成本材料成本 12000 12000 12000 1200012000 12000 12000 12000 偿还透支款偿还透支款 400
5、0 12504000 1250期末现金余额期末现金余额 17300 67750 93450 18290017300 67750 93450 1829001111月月现金预算现金预算 1010月月1212月月 9 9月月 4.预算控制:1.1.)预算控制步骤:)预算控制步骤:制订计划制订计划 比较实际结果与预算数据比较实际结果与预算数据 差异分析差异分析其中:最重要的步骤最重要的步骤 对预算数据与实际结果的差异分析对预算数据与实际结果的差异分析.2.2.)预算控制系统的优缺点:预算控制系统的优缺点:预算预算,是突出是突出损失、浪费、无效率的方损失、浪费、无效率的方法;法;预算,是划分责预算,是划
6、分责任的一种方法;任的一种方法;预算,有助于确预算,有助于确保资金有效利用,及时发保资金有效利用,及时发现利用率低的资金项目;现利用率低的资金项目;预算,有助于协调预算,有助于协调企业的各项业务企业的各项业务 因为各部门人员参因为各部门人员参与预算过程,可能使预算目与预算过程,可能使预算目标设置较低,从而,不能达标设置较低,从而,不能达到期望的结果;到期望的结果;如果预算没有弹性,如果预算没有弹性,则目标很可能与实际结果差则目标很可能与实际结果差别较大;别较大;当实际结果与预算数当实际结果与预算数相差甚远时,预算将失去作相差甚远时,预算将失去作为控制机制的重要性,并且为控制机制的重要性,并且企
7、业的员工可能会产生自满企业的员工可能会产生自满情绪情绪 问题:好处:零基预算,是一种与每个业务活动的必要零基预算,是一种与每个业务活动的必要性都有关的预算,而不是基于前期的、甚至是考性都有关的预算,而不是基于前期的、甚至是考虑了通胀情况而作出了调整的预算。虑了通胀情况而作出了调整的预算。(二)(二).预算的类型:预算的类型:固定预算与计划的销售固定预算与计划的销售量或生产量有关,但它不允量或生产量有关,但它不允许计划与实际结果之间有任许计划与实际结果之间有任何差异。何差异。(如前述预算的例子)(如前述预算的例子)弹性预算,是一弹性预算,是一种包括与不同业务量种包括与不同业务量水平对应的预算。水
8、平对应的预算。2.弹性预算:3.零基预算:1.固定预算:按内容:变动成本差异、变动成本差异、固定制造费用差异、固定制造费用差异、销售量差异。销售量差异。按是否有利:有利差异有利差异F F 不利差异不利差异A A 二.标准成本法与差异控制 标准成本标准成本 标准成本法,是将标准成本及收人与实际结果相对比以是将标准成本及收人与实际结果相对比以得到差异的一种控制技术,然后对差异进行分析以提高企业得到差异的一种控制技术,然后对差异进行分析以提高企业的业绩。的业绩。产品的单位计划成本产品的单位计划成本 差异分析差异分析 就是通过分析差异来评价企业的业就是通过分析差异来评价企业的业绩,以便让管理层采取正确
9、的措施。绩,以便让管理层采取正确的措施。差异,是计划、是计划、预算或标准成本预算或标准成本与实际成本与实际成本之间之间的差额。的差额。差异分类:差异分类:变动成本成本差异计算一般模式:数量差异数量差异=(实际用量标准用量)(实际用量标准用量)标准价格标准价格价格差异价格差异=(实际价格标准价格)实际价格标准价格)实际用量实际用量 价格差异:价格差异:材料价格差异、材料价格差异、人工价格差异、人工价格差异、变动制造费用支出差异。变动制造费用支出差异。材料数量差异、材料数量差异、人工效率差异、人工效率差异、变动制造费用效率差异。变动制造费用效率差异。数量差异:数量差异:(一.)变动成本差异:1.直
10、接材料差异:直接材料差异、直接材料差异、直接人工差异、直接人工差异、变动制造费用差异。变动制造费用差异。直接材料总差异直接材料总差异 =直接材料实际成本直接材料实际成本-直接材料标准成本直接材料标准成本 总差异总差异 由两部分构成:由两部分构成:直接材料价格差异直接材料价格差异 =实际成本实际成本-生产实际耗用量的标准成本生产实际耗用量的标准成本 =(实际单价(实际单价-标准单价)标准单价)实际耗用量实际耗用量直接材料数量差异直接材料数量差异=(实际耗用量(实际耗用量-标准耗用量)标准耗用量)标准单价标准单价例例 P142P1422.直接人工差异:直接人工总差异直接人工总差异 =直接人工实际成
11、本直接人工实际成本-直接人工标准成本直接人工标准成本 总差异总差异 由两部分构成:由两部分构成:直接人工价格差异直接人工价格差异 =(实际工资率(实际工资率-标准工资率)标准工资率)实际工时实际工时直接人工效率差异直接人工效率差异=(实际(实际工时工时-标标准准工时)工时)标准工资率标准工资率 例例 P142P1423.变动制造费用差异:变动制造费用总差异变动制造费用总差异 =变动制造费用实际成本变动制造费用实际成本-变动制造费用标准成本变动制造费用标准成本 总差异总差异 由两部分构成:由两部分构成:变动制造费用支出差异变动制造费用支出差异=(实际费率(实际费率-标准费率)标准费率)实际工时实
12、际工时变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=(实际工时(实际工时-标准工时)标准工时)标准费率标准费率 例例 P143P143(二.)固定制造费用差异:固定制造费用总差异:=发生的固定制造费用发生的固定制造费用-分配的固定制造费用分配的固定制造费用 其中:其中:分配的固定制造费用分配的固定制造费用=实际产量实际产量单位产品标准固定制造费用单位产品标准固定制造费用单位产品标准固定制造费用单位产品标准固定制造费用=标准工时标准工时标准费率标准费率 例例 P144P144固定制造费用 总差异:固定制造费用支出差异固定制造费用支出差异 =实际固定制造费用实际固定制造费用-预算的固定制造费用预算的固
13、定制造费用固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异=(实际工时(实际工时-标准工时)标准工时)标准费率标准费率 固定制造费用产能差异固定制造费用产能差异=(预算工时(预算工时-实际工时)实际工时)标准费率标准费率预算的固定制造费用预算的固定制造费用=预算(计划)产量预算(计划)产量 单位产品标准固定制造费用单位产品标准固定制造费用 其中:固定制造费用效率差异固定制造费用效率差异+固定制造费用产能差异固定制造费用产能差异=固定制造费用数量差异固定制造费用数量差异=(预算产量(预算产量-实际产量)实际产量)单位产品标准费用单位产品标准费用 三部分构成:三部分构成:=(实际销量(实际销量-预算销量)
14、预算销量)单位标准利润单位标准利润 =预算销售收入预算销售收入-实际销售收入实际销售收入=(标准价格(标准价格-实际价格)实际价格)实际销量实际销量(三.)销售收入差异:就是分析在成本一定基础上,产品的销售价就是分析在成本一定基础上,产品的销售价格、销售数量对利润的影响。格、销售数量对利润的影响。1.1.销售价格差异:销售价格差异:销售收入差异分析:2.2.销售量利润差异:销售量利润差异:例例 P145P145146146例例 P145P145146146 控制企业的经营过程控制企业的经营过程 (产销量、收人、成本)(四.)差异的应用:目的目的 其中,重要步骤:重要步骤:确定形成差异的原因、确
15、定形成差异的原因、应该进行怎样的改变应该进行怎样的改变主要差异产生的主要差异产生的可能原因可能原因材料价格差异:材料价格差异:折扣、涨价折扣、涨价材料数量差异:材料数量差异:高效利用材料、高效利用材料、不合格的材料不合格的材料具体,具体,见见P146 P146 表表7-107-10 差异应用,需注意的问题:1.1.差异的大小;差异的大小;差异很小,差异很小,可以忽略可以忽略不计。不计。常用方法:例外管理例外管理学说。学说。2.2.差异的可控性;差异的可控性;只有可控差异,才只有可控差异,才需努力。需努力。3.3.标准的性质;标准的性质;不能使用不能使用“理想理想标准标准”。解决方法:设置较低标
16、准、设置较低标准、或引入或引入“可容忍可容忍限度限度”4.4.差异间的依赖关系差异间的依赖关系例如:例如:便宜、低质量的材料便宜、低质量的材料 有利的价格差异有利的价格差异但,同时产生但,同时产生 不利的数量差异不利的数量差异 流动性越好:流动性越好:短期偿债能力越强、短期偿债能力越强、资产盈利能力越弱;资产盈利能力越弱;流动性越差:流动性越差:短期偿债能力越弱、短期偿债能力越弱、资产盈利能力越强。资产盈利能力越强。流动性 三.比率分析 比率分析的作用比率分析的作用 可比性:可以通过与其他企业或其他可以通过与其他企业或其他会计期间的业绩进行有意义的比较,来获会计期间的业绩进行有意义的比较,来获
17、得有关企业业绩更清晰的认识。得有关企业业绩更清晰的认识。比率比率的种类:的种类:流动性比率流动性比率 盈利能力比率盈利能力比率 效率比率效率比率 (一(一.)流动性分析:)流动性分析:指的是那些现金指的是那些现金或易于快速变现的资或易于快速变现的资产。产。流动性的 双重意义:主要流动性指标:主要流动性指标:流动负债流动负债 流动资产流动资产1.)1.)流动(营运资金)比率流动(营运资金)比率 多数会计师更喜欢看到多数会计师更喜欢看到1.5 1.5 :1 1 的比率的比率2.2.)速动(酸性测试)比率)速动(酸性测试)比率 速动资产速动资产流动负债流动负债1 1 :1 1被认为是理想的被认为是理
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