税收筹划招上.ppt
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1、 税收筹划理论与实务税收筹划理论与实务 2024/4/21 2024/4/21 周日周日 税务学院税务学院中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有 税收筹划税收筹划 16 16 招招 蔡蔡 昌昌 /主讲主讲2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有掌握本学科相关概念掌握本学科相关概念掌握税收筹划的前沿理论掌握税收筹划的前沿理论掌握税收筹划的实务操作掌握税收筹划的实务操作【达到的要求达到的要求】1.1.独立分析企业的税务风险?独立分析企业的税务风险?2.2.独立完成背景案例下的税收筹划独立完成背景案例下的税收筹划3.3
2、.独立撰写税收筹划实践案例独立撰写税收筹划实践案例学习目标学习目标2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有 第第 0 0 招招 税收筹划税收筹划ABCABC2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有什么是什么是税收税收?税收是国家凭借其政治权力,无偿地征收实税收是国家凭借其政治权力,无偿地征收实物或货币,以取得财政收入的一种工具。物或货币,以取得财政收入的一种工具。1.1.税字的由来税字的由来 2.2.井田制井田制 3.3.税收宪政思想税收宪政思想税收税收的作用?的作用?1.1.你能说出哪些作用?
3、你能说出哪些作用?2.2.税收三层面税收三层面税收的概念与本质税收的概念与本质2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有税收税收筹划发展里程碑筹划发展里程碑 1.1.任何一个人都有权安排自己的事业,如果依任何一个人都有权安排自己的事业,如果依据法律所做的某些安排可以使自己少缴税,那么据法律所做的某些安排可以使自己少缴税,那么就不能强迫他多缴税。就不能强迫他多缴税。19351935英国上议院议员汤姆林爵士英国上议院议员汤姆林爵士 2.2.人们合理安排自己的活动以降低税负,是人们合理安排自己的活动以降低税负,是无可指责的。每个人都可以这样做,不论他是
4、富无可指责的。每个人都可以这样做,不论他是富人,还是穷人。纳税人无须超过法律的规定来承人,还是穷人。纳税人无须超过法律的规定来承担国家税收。担国家税收。19471947美国知名大法官美国知名大法官 汉斯汉斯税收筹划的概念税收筹划的概念2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有税收税收筹划发展里程碑筹划发展里程碑 3.3.欧洲税务联合会于欧洲税务联合会于19591959年在法国巴黎成立,年在法国巴黎成立,当时由当时由5 5个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体个欧洲国家的从事税务咨询的专业团体发起成立,后来规模不断扩大,其主要业务就是发起成立,后来规模
5、不断扩大,其主要业务就是为纳税人进行税收筹划。为纳税人进行税收筹划。税收筹划的概念税收筹划的概念2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w税收筹划以实务为主税收筹划以实务为主HoffmanHoffman(19611961)指出,税收筹划的研究文)指出,税收筹划的研究文献大部分都关注于税收实务的具体操作层面。献大部分都关注于税收实务的具体操作层面。这在很大程度上是由税收筹划本身的特点所决这在很大程度上是由税收筹划本身的特点所决定的,即研究者要使纳税人获得直接的税收利定的,即研究者要使纳税人获得直接的税收利益,就必须时刻跟随纳税人具体经营情况及相益
6、,就必须时刻跟随纳税人具体经营情况及相关税收法规。关税收法规。税收筹划研究现状税收筹划研究现状2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有 税收筹划研究前沿税收筹划研究前沿税 境分 析战 略定 位交 易协 商战 略实 施战 略评 价相关者分 析策 略选 择 基于利益相关者的税收筹划的战略模型基于利益相关者的税收筹划的战略模型 之一:之一:税收筹划的战略框架税收筹划的战略框架2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有l战略环境分析战略环境分析 税境分析+利益相关者分析l战略定位战略定位 税收筹划的战略目
7、标l策略选择策略选择 策略是特定环境下对于特定问题的应对之策l交易协商交易协商 主要是关于税收利益分配的协商,包括企业与税务部门的税收利益 分配协商,以及企业与利益相关者交易价格、交易形式的协商。l战略实施战略实施 战略付诸实施或执行的过程。l战略评价战略评价 战略实施结果的评价与总结。税收筹划研究前沿税收筹划研究前沿2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有早期传统的税收筹划理论没有考虑成本,只以纳税最小化为目标。针对传统理论的种种缺陷,诺贝尔经济学奖得主迈伦斯科尔斯、马克沃尔夫森(Myron S.Scholes,Mark A.Wolfson)
8、提出了有效税收筹划理论,它是一种研究在各种约束条件下实现纳税人“税后利润最大化”目标的税收筹划理论。税收筹划研究前沿税收筹划研究前沿 之二:有效税收筹划理论之二:有效税收筹划理论2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有2013201320132013年年年年11111111月在美国斯坦福大学拜会迈伦月在美国斯坦福大学拜会迈伦月在美国斯坦福大学拜会迈伦月在美国斯坦福大学拜会迈伦斯科尔斯教授斯科尔斯教授,他的著作,他的著作税收与企业战略税收与企业战略享誉世界。享誉世界。税收筹划前沿税收筹划前沿2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌
9、尊重知识尊重知识 版权所有版权所有税收与企业战略税收与企业战略英文版第五版英文版第五版 中文版第二版中文版第二版税收筹划前沿税收筹划前沿2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有(1)有效税收筹划要求筹划者从交易各方多边契约角度来考虑交易的税收问题;(2)有效税收筹划要求筹划者在投资和融资决策时,不仅考虑显性税收,还要考虑隐性税收;(3)有效税收筹划要求筹划者认识到税收成本仅仅是企业成本的一种,在税收筹划过程中必须考虑到所有的成本。有效税收筹划理论框架有效税收筹划理论框架 交易各方(契约理论)税收成本交易成本非税成本隐性税收显性税收多边契约201
10、1-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w概概 念念纳税人通过合法手段,对投资、经营、纳税人通过合法手段,对投资、经营、理财及纳税活动进行事先规划和安排,理财及纳税活动进行事先规划和安排,以节约税收、递延纳税、降低税务风险以节约税收、递延纳税、降低税务风险为目标的一系列税务规划活动。为目标的一系列税务规划活动。【案例分析案例分析】:车辆租赁转化为交通运:车辆租赁转化为交通运输业务。输业务。(对比分析(对比分析“营改增营改增”之前及之后的情之前及之后的情况)况)税收筹划税收筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版
11、权所有版权所有【案例分析案例分析】:工程施工企业承建一个锅炉:工程施工企业承建一个锅炉房,合同价款是房,合同价款是10001000万元,其中锅炉价格万元,其中锅炉价格是是600600万元。施工企业的实际收入只有万元。施工企业的实际收入只有400400万元,但要按万元,但要按10001000万元纳税,需要缴纳的万元纳税,需要缴纳的营业税为:营业税为:100010003%=303%=30(万元)。(万元)。【问问】:“这个锅炉中间是否赚钱?这个锅炉中间是否赚钱?”【答答】:“不赚,都是市场公平价。不赚,都是市场公平价。”【思考思考】:施工企业如何进行税收筹划?:施工企业如何进行税收筹划?税收筹划的
12、空间税收筹划的空间2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w【税收筹划方案税收筹划方案】1.1.清包工:工程价款不包括锅炉(设备)清包工:工程价款不包括锅炉(设备)2.2.委托代购:符合三个条件委托代购:符合三个条件 签代购协议、不垫款、发票开给委托方签代购协议、不垫款、发票开给委托方 3.3.买卖交易:增值税买卖交易:增值税 一般将利润率定为一般将利润率定为10%10%4.4.多方合同模式多方合同模式 合同明确约定权利、义务合同明确约定权利、义务税收筹划的空间税收筹划的空间2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知
13、识 版权所有版权所有【筹划方法筹划方法】:改签合同,签订三方合同,:改签合同,签订三方合同,锅炉厂供应锅炉,货物价款为锅炉厂供应锅炉,货物价款为600600万元;施万元;施工企业负责施工,工程合同价款为工企业负责施工,工程合同价款为400400万元。万元。施工企业施工企业 锅炉厂锅炉厂 建设单位建设单位2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有科学理解税收筹划科学理解税收筹划避避税税 税收筹划税收筹划偷税:逃避缴纳税款偷税:逃避缴纳税款2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w一、中性避税一、中性
14、避税 【案例案例1 1】改变白酒消费习惯改变白酒消费习惯 【案例案例2 2】:合理挂靠科研机构合理挂靠科研机构 享受进口设备、技术免征进口环节税收享受进口设备、技术免征进口环节税收 避避 税税2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有中性避税中性避税如何理解中性避税?如何理解中性避税?利用现行税制中的税法漏洞或税制缺陷,或者利用税收政策在不同地区、不同时间的差异性,通过对经营活动的周密策划和适当安排,将应税行为转变为非税行为,将高税负活动转变为低税负活动的避税方式。2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有
15、版权所有w二、灰色避税二、灰色避税 【案例案例3 3】业务招待费的转化业务招待费的转化 【案例案例4 4】工资薪金的税收筹划工资薪金的税收筹划 【思考思考】:亲戚朋友能否成为公司雇员?:亲戚朋友能否成为公司雇员?如果员工对公司没有贡献,能否拿高额如果员工对公司没有贡献,能否拿高额的工资薪酬?的工资薪酬?避避 税税2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有灰色避税灰色避税如何理解灰色避税?如何理解灰色避税?歪曲经济事实或蓄意改变经济活动的本来面目来达到少缴税款的避税行为,表面看起来不违背税法条款,但实质上与政策精神相冲突。2011-12-18中央财
16、经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有 熟悉熟悉我们上面讲到的税收我们上面讲到的税收筹划基础知识,就可以顺利进筹划基础知识,就可以顺利进入税收筹划入税收筹划1616招了招了2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有1.1.税收弹性税收弹性 2.2.规避平台规避平台 3.3.定价技巧定价技巧 4.4.组织架构组织架构5.5.两点一线两点一线 6.6.化整为零化整为零7.7.捆绑销售捆绑销售 8.8.费用移位费用移位9.9.递延纳税递延纳税 10.10.会计技巧会计技巧11.11.契约优化契约优化 12.12.流程再造流程再
17、造13.13.资产重组资产重组 14.14.股权交易股权交易15.15.业务转化业务转化 16.16.创造交易创造交易税收筹划税收筹划1616招招2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w问题与思考问题与思考 1.1.你是如何认识税收筹划的概念?你是如何认识税收筹划的概念?2.2.避税到底合不合法,如何判断?避税到底合不合法,如何判断?3.3.你能写出一个税收筹划的案例吗?你能写出一个税收筹划的案例吗?4.4.“营改增营改增”为企业创造哪些筹划空间?为企业创造哪些筹划空间?你对税收筹划的理解你对税收筹划的理解26 第第 1 1 招招 税收弹性税
18、收弹性2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w筹划原理与运用筹划原理与运用税收弹性:主要指税法的伸缩性,税收弹性:主要指税法的伸缩性,税收不是固定的,它随着商业模税收不是固定的,它随着商业模型、业务模式的变化而变化。型、业务模式的变化而变化。1.1.税法选择税法选择 同一经济业务可以适用不同的税同一经济业务可以适用不同的税 收政策。比如,混合销售、兼营收政策。比如,混合销售、兼营 行为就存在适用税法的选择弹性。行为就存在适用税法的选择弹性。税收弹性筹划税收弹性筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所
19、有版权所有w筹划原理与运用筹划原理与运用 2.2.税法空白税法空白税法中对一些涉税业务没有明确规税法中对一些涉税业务没有明确规定,或存在根本没有规定的情形。定,或存在根本没有规定的情形。【案例分析案例分析】:网上购物:网上购物如何如何纳税?如何监控订单、存货与物流纳税?如何监控订单、存货与物流?【案例分析案例分析】:商誉纳税问题:商誉纳税问题商誉可以买卖吗,需要交纳营业税商誉可以买卖吗,需要交纳营业税吗?吗?税收弹性筹划税收弹性筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有w筹划原理与运用筹划原理与运用 3.3.税法漏洞税法漏洞所有导致丧失有效性
20、或导致经济活动低效所有导致丧失有效性或导致经济活动低效率的税收条款,都可称之为税法漏洞。率的税收条款,都可称之为税法漏洞。【案例分析案例分析】:挂靠教育部门、医疗机构、:挂靠教育部门、医疗机构、残疾人福利企业,以降低税收负担。残疾人福利企业,以降低税收负担。税收弹性筹划税收弹性筹划2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有“初期创业初期创业”时选择什么组织形式?时选择什么组织形式?选择个体工商户或者合伙企业更为合适选择个体工商户或者合伙企业更为合适?对公司制企业对公司制企业“双重征税双重征税”25%+25%+(1-25%1-25%)20%=40%
21、20%=40%【政策解读政策解读】:个体工商户只需要交纳个人所得税,且正常的经营个体工商户只需要交纳个人所得税,且正常的经营费用可以扣除。费用可以扣除。合伙企业,如律师事务所,更多地采用合伙制。合伙企业,如律师事务所,更多地采用合伙制。公司法公司法:一人有限责任公司。:一人有限责任公司。弊端:无限责任弊端:无限责任2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有“房产、汽车房产、汽车”在创业时如何投资在创业时如何投资?投入公司,还是以个人名义持有?投入公司,还是以个人名义持有?【政策解读政策解读】财产个人持有,容易财产个人持有,容易变现,增值后可以轻松
22、获变现,增值后可以轻松获得。但不利于公司使用,得。但不利于公司使用,且不能提折旧。且不能提折旧。放在公司账上,可以放在公司账上,可以抵减税收,但使用和出售抵减税收,但使用和出售受限。受限。2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有“足浴足浴”到底缴什么税?到底缴什么税?足浴业在中国的发展足浴业在中国的发展【政策链接政策链接】:不不同同税税率率的的营营业业活活动动不不能能明明确确分分开开的的,适适用用较较高高的的税税率率征税。征税。纳纳税税,依依赖赖于于业业务务定定位位与与科科学规划。学规划。2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌
23、尊重知识尊重知识 版权所有版权所有纺织品出口避税纺织品出口避税 纺织品以残次品出口纺织品以残次品出口【案例背景案例背景】:美国曾针对中国纺织品征收高美国曾针对中国纺织品征收高 税率关税,曾经达到税率关税,曾经达到100%100%的的 关税税率。关税税率。但美国税法规定残次品的进口但美国税法规定残次品的进口 关关税税很很低低。于于是是,中中方方的的进进口口就采取了巧妙的应对措施就采取了巧妙的应对措施2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有其他需要讨论的问题?其他需要讨论的问题?1.1.“非典非典”时期的工资薪金筹划时期的工资薪金筹划政策链接政策链
24、接:财税2003101号2003-04-25一、凡承担非典型肺炎防治任务的传染病医院、综合医院和疾病预防控制中心、急救中心等单位中参加非典型肺炎防止工作的第一线医务和防疫工作者,按照地方政府规定的标准取得的非典型肺炎防止工作特殊临时性工作补助,免予征收个人所得税。2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有其他需要讨论的问题?其他需要讨论的问题?1.1.“非典非典”时期的工资薪金筹划时期的工资薪金筹划政策链接政策链接:二、为防止非典型肺炎的扩散,对单位发给个人的用于预防非典型肺炎的药品、医疗用品和防护用品等实物(不包括现金),可不计入个人当月的工资
25、、薪金收入,免予征收个人所得税。三、本通知自2003年1月1日起施行,疫情解除后,停止执行。2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版权所有其他需要讨论的问题?其他需要讨论的问题?1.1.“非典非典”时期的工资薪金筹划时期的工资薪金筹划政策链接政策链接:财税2003231号2003年11月19日财政部国家税务总局关于非典型肺炎疫情发生期间个人取得的特殊临时性工作补助等所得免征个人所得税问题的通知(财税2003101号)规定的税收优惠政策,统一执行到2003年9月30日。2011-12-18中央财经大学中央财经大学 蔡蔡 昌昌尊重知识尊重知识 版权所有版
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