企业所得税下.pptx
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1、2024/3/24周周日日1本本 章章 基基 本本 结结 构构概概述述概概念念特特点点作作用用发发展展税制三税制三要素要素纳纳税税人人居民居民企业企业和非和非居民居民企业企业课课税税对对象象生产生产经营经营所得所得和和其他其他所得所得税税率率15%20%25%计税依据和计税依据和应纳税额应纳税额计税依据计税依据收收入入总总额额的的确确定定基基本本收收入入和和特特殊殊收收入入准予予扣扣除除项项目目成成本本费费用用税税金金损损失失亏损亏损弥补弥补分别分别弥补弥补余额余额弥补弥补五年五年期限期限互不互不交叉交叉资产税务资产税务处理处理固固定定资资产产折旧折旧范围范围额度额度计算计算税前税前扣除扣除生
2、生物物性性资资产产直直线线法法无无形形资资产产直直线线法法摊摊销销应纳应纳税额税额核核算算征征收收应应纳纳税税额额计计算算核核定定征征收收应应纳纳税税额额计计算算减减税税免免税税适适用用人人、项项目目、减减免免内内容容境境外外所所得得已已纳纳税税额额扣扣除除限限额额征征收收管管理理长长期期待待摊摊费费用用投投资资资资产产不不得得扣扣除除 第八节第八节 应纳税额的计算应纳税额的计算 2024/3/24周周日日2一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算了解并掌握了应纳税所得额的计算后,企业应了解并掌握了应纳税所得额的计算后,企业应纳税额的计算就比较简单了,其计算公式是:纳税额的计算就比
3、较简单了,其计算公式是:应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率减适用税率减免税额允许抵免的税额免税额允许抵免的税额应纳税所得额的计算一般有两种方法应纳税所得额的计算一般有两种方法:2024/3/24周周日日3(一一)直接计算法直接计算法应纳税所得额应纳税所得额=收入总额不征税收入免收入总额不征税收入免税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损税收入各项扣除允许弥补的以前年度亏损减免税额和抵免税额减免税额和抵免税额,是指依照企业所得税法,是指依照企业所得税法和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳和国务院的税收优惠规定减征、免征和抵免的应纳税额。税额。(二二)间接计算法间接计算法在间接计
4、算法下,是在会计利润总额的基础上在间接计算法下,是在会计利润总额的基础上2024/3/24周周日日4加或减按照税法规定调整的项目金额后,即为应加或减按照税法规定调整的项目金额后,即为应纳税所得额。计算公式为:纳税所得额。计算公式为:应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额纳税调整项纳税调整项目金额目金额 税收税收调整项目金额包括两方面内容,一是企调整项目金额包括两方面内容,一是企业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调业的财务会计处理和税收规定不一致的应予以调整的金额;二是企业按税法规定准予扣除的税收整的金额;二是企业按税法规定准予扣除的税收金额。金额。2024/3/24周周日日5
5、例例46.46.某企业为居民企业,某企业为居民企业,2009年发生经营业务如年发生经营业务如下:下:(1)取得产品销售收入取得产品销售收入4000万元。万元。(2)发生产品销售成本发生产品销售成本2600万元。万元。(3)发生销售费用发生销售费用770万元万元(其中广告费其中广告费650万元万元);管;管理费用理费用480万元万元(其中业务招待费其中业务招待费25万元万元);财务费用;财务费用60万元。万元。(4)销售税金销售税金160万元万元(含增值税含增值税120万元万元)。(5)营业外收入营业外收入80万元,营业外支出万元,营业外支出50万元万元(含通过含通过公益性社会团体向贫困山区捐款
6、公益性社会团体向贫困山区捐款30万元,支付税收滞万元,支付税收滞纳金纳金6万元万元)。2024/3/24周周日日6 (6)计入成本、费用中的实发工资总额计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨万元、拨缴职工工会经费缴职工工会经费5万元、发生职工福利费万元、发生职工福利费31万元、发生万元、发生职工教育经费职工教育经费7万元。万元。要求:计算该企业要求:计算该企业2008年度实际应纳的企业所得税。年度实际应纳的企业所得税。解:解:(1)会计利润总额会计利润总额=4000+802600770480604050=80(万元万元)(2)广告费和业务宣传费调增所得额广告费和业务宣传费调增所得额650
7、400015=650600=50(万元万元)(3)业务招待费调增所得额业务招待费调增所得额=252560=2515=l0(万元万元)40005=20万元万元2560=15(万元万元)2024/3/24周周日日7(4)捐赠支出应调增所得额捐赠支出应调增所得额=308012=20.4(万元万元)(5)工会经费应调增所得额工会经费应调增所得额=52002l(万元万元)(6)职工福利费应调增所得额职工福利费应调增所得额=3120014=3(万元万元)(7)职工教育经费应调增所得额职工教育经费应调增所得额=72002.5=2(万元万元)(8)应纳税所得额应纳税所得额=80+50+10+20.4+6+l+
8、3+2=172.4(万元万元)(9)2008年应缴企业所得税年应缴企业所得税=172.425=43.1(万元万元)2024/3/24周周日日8例例47.47.某工业企业为居民企业,某工业企业为居民企业,2009年发生经营年发生经营业务如下:业务如下:全年取得产品销售收入为全年取得产品销售收入为5600万元,发生产品销万元,发生产品销售成本售成本4000万元;其他业务收入万元;其他业务收入800万元,其他业务万元,其他业务成本成本660万元;取得购买国债的利息收入万元;取得购买国债的利息收入40万元;缴万元;缴纳非增值税销售税金及附加纳非增值税销售税金及附加300万元;发生的管理费万元;发生的管
9、理费用用760万元,其中新技术的研究开发费用为万元,其中新技术的研究开发费用为60万元、万元、业务招待费用业务招待费用70万元;发生财务费用万元;发生财务费用200万元;取得万元;取得直接投资其他居民企业的权益性收益直接投资其他居民企业的权益性收益34万元万元(已在投已在投资方所在地按资方所在地按15的税率缴纳了所得税的税率缴纳了所得税);取得营业;取得营业2024/3/24周周日日9 外收入外收入100万元,发生营业外支出万元,发生营业外支出250万元万元(其中含公益性其中含公益性捐赠捐赠38万元万元)。要求:计算该企业要求:计算该企业2009年应纳的企业所得税。年应纳的企业所得税。解:解:
10、(1)利润总额利润总额=5600+800+40+34+1004000660300760200250=370(万元万元)(2)税法调整税法调整国债利息收入免征企业所得税,应调减所得额国债利息收入免征企业所得税,应调减所得额40(万元万元)。技术开发费调减所得额技术开发费调减所得额=6050=30(万元万元)按实际发生业务招待费的按实际发生业务招待费的60计算计算=7060=42(万元万元)按销售按销售(营业营业)收入的收入的5计算计算=(5600+800)5=32(万元万元)2024/3/24周周日日10按照规定税前扣除限额应为按照规定税前扣除限额应为32万元,实际应调增应纳税万元,实际应调增应
11、纳税所得额所得额=7032=38(万元万元)取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收取得直接投资其他居民企业的权益性收益属于免税收入,应调减应纳税所得额入,应调减应纳税所得额34万元。万元。捐赠扣除标准捐赠扣除标准=37012=44.4(万元万元)实际捐赠额实际捐赠额38万元小于扣除标准万元小于扣除标准44.4万元,可按实捐数万元,可按实捐数扣除,不做纳税调整。扣除,不做纳税调整。(3)应纳税所得额应纳税所得额=3704030+3834=304(万元万元)(4)该企业该企业2008年应缴纳企业所得税年应缴纳企业所得税=30425=76(万元万元)2024/3/24周周日日11例例48.甲
12、企业甲企业2011年发生下列业务:年发生下列业务:(1)销售产品收入销售产品收入2000万元;万元;(2)接受捐赠材料一批,取得赠送方开具的增值税接受捐赠材料一批,取得赠送方开具的增值税发票注明价款发票注明价款10万元,增值税万元,增值税1.7万元;甲企业找一运输万元;甲企业找一运输公司将该批材料运回企业,支付运杂费公司将该批材料运回企业,支付运杂费0.3万元;万元;(3)转让一项商标所有权,取得营业外收入转让一项商标所有权,取得营业外收入60万元;万元;(4)收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费,取收取当年让渡资产使用权的专利实施许可费,取得其他业务收入得其他业务收入10万元;万元;(5)
13、取得国债利息取得国债利息2万元;万元;2024/3/24周周日日12(6)全年销售成本全年销售成本1000万元;销售税金及附加万元;销售税金及附加100万元(假设不含增值税金);万元(假设不含增值税金);(7)全年销售费用全年销售费用500万元,含广告费万元,含广告费400万元;万元;全年管理费用全年管理费用200万元,含招待费万元,含招待费80万元;全年财务万元;全年财务费用费用50万元;万元;(8)全年营业外支出全年营业外支出40万元,含通过政府部门对万元,含通过政府部门对灾区捐款灾区捐款20万元;直接对私立小学捐款万元;直接对私立小学捐款10万元;违万元;违反政府规定被工商局罚款反政府规
14、定被工商局罚款2万元。万元。2024/3/24周周日日13 要求计算:要求计算:(1)该企业的会计利润总额;该企业的会计利润总额;(2)该企业对收入的纳税调整额;该企业对收入的纳税调整额;(3)该企业对广告费用的纳税调整额;该企业对广告费用的纳税调整额;(4)该企业对招待费的纳税调整额;该企业对招待费的纳税调整额;(5)该企业对营业外支出的纳税调整额;该企业对营业外支出的纳税调整额;(6)该企业应纳税所得额和应纳所得税额。该企业应纳税所得额和应纳所得税额。2024/3/24周周日日14解:解:(1)该企业的会计利润总额该企业的会计利润总额企业账面利润企业账面利润=2000+10+1.7+60+
15、10+210001005002005040=193.7(万元万元)(2)该企业对收入的纳税调整额该企业对收入的纳税调整额2万元国债利息属于免税收入,应调减应纳税所得额万元国债利息属于免税收入,应调减应纳税所得额2万元。万元。(3)该企业对广告费用的纳税调整额该企业对广告费用的纳税调整额以销售营业收入以销售营业收入(2000+10)万元为基数,不能包括营业外收入。万元为基数,不能包括营业外收入。广告费限额广告费限额=(2000+10)15=301.5(万元万元);广告费超支;广告费超支400301.5=98.5(万元万元)调增应纳税所得额调增应纳税所得额98.5万元万元2024/3/24周周日日
16、15(4)该企业对招待费的纳税调整额招待费限额该企业对招待费的纳税调整额招待费限额计算:计算:8060=48(万元万元);(2000+l0)5=10.05(万元万元)招待费限额为招待费限额为10.05万元,超支万元,超支69.95万元。万元。(5)该企业对营业外支出的纳税调整额该企业对营业外支出的纳税调整额捐赠限额捐赠限额=193.712=23.24(万元万元)该企业该企业20万元公益性捐赠可以扣除;直接对万元公益性捐赠可以扣除;直接对2024/3/24周周日日16私立小学的捐赠不得扣除;行政罚款不得扣除。对私立小学的捐赠不得扣除;行政罚款不得扣除。对营业外支出的纳税调整额为营业外支出的纳税调
17、整额为12万元。万元。(6)该企业应纳税所得额该企业应纳税所得额193.72+98.5+69.95+12=372.15(万元万元)该企业应纳所得税额该企业应纳所得税额372.1525=93.04(万元万元)三、境外所得抵扣税额的计算三、境外所得抵扣税额的计算 2024/3/24周周日日17根据财政部、国家税务总局根据财政部、国家税务总局关于企业境外所关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知得税收抵免有关问题的通知2009125号号文件规文件规定,自定,自2008年年1月月1日起,居民企业以及非居民企日起,居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所业在中国境内设立的机构、场所(以下统称企业以
18、下统称企业)依依照照企业所得税法企业所得税法第第23条、第条、第24条的条的有关规定有关规定,应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额的,应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额的,按本通知规定执行。按本通知规定执行。第第2323条、第条、第2424条的有关规定:条的有关规定:2024/3/24周周日日18第二十三条第二十三条企业取得的下列所得已在境外缴纳的企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免,抵免限所得税税额,可以从其当期应纳税额中抵免,抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额;超过抵额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额;超过抵免限额的部分,可以在以后
19、五个年度内,用每年度抵免限额的部分,可以在以后五个年度内,用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补:免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补:(一)居民企业来源于中国境外的应税所得;(一)居民企业来源于中国境外的应税所得;(二)非居民企业在中国境内设立机构、场所,取(二)非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。税所得。注意:注意:这里是总分机构之间的税额抵免问题,对这里是总分机构之间的税额抵免问题,对2024/3/24周周日日19其境外经营所得已纳税额可以其境外经营所得已纳税额可以直接抵免直
20、接抵免。第二十四条第二十四条居民企业从其直接或者间接控制的居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益外国企业分得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资收益,外国企业性投资收益,外国企业在境外实际缴纳的所得税税额在境外实际缴纳的所得税税额中属于该项所得负担的部分,中属于该项所得负担的部分,可以作为该居民企业的可以作为该居民企业的可抵免境外所得税税额,在本法第二十三条规定的抵可抵免境外所得税税额,在本法第二十三条规定的抵免限额内抵免。免限额内抵免。注意:注意:这里是母子或母子孙机构之间的税额抵免这里是母子或母子孙机构之间的税额抵免问题,由于是先税后分,因此,对其
21、境外投资所得已问题,由于是先税后分,因此,对其境外投资所得已纳税额可以纳税额可以间接抵免间接抵免。2024/3/24周周日日202009年年125号文件具体规定:号文件具体规定:(一)企业应按照(一)企业应按照企业所得税法企业所得税法及其实施条例、及其实施条例、税收协定以及相关规定,准确计算下列当期与抵免境税收协定以及相关规定,准确计算下列当期与抵免境外所得税有关的项目后,确定当期实际可抵免外所得税有关的项目后,确定当期实际可抵免分国分国(地区地区)别的别的境外所得税税额和抵免限额:境外所得税税额和抵免限额:1.境内所得的应纳税所得额境内所得的应纳税所得额(以下称以下称境内应纳税境内应纳税所得
22、额所得额)和分国(地区)别的境外所得的应纳税所得和分国(地区)别的境外所得的应纳税所得额额(以下称以下称境外应纳税所得额境外应纳税所得额)。2.分国(地区)别的可抵免境外所得税税额。分国(地区)别的可抵免境外所得税税额。3.分国(地区)别的境外所得税的抵免限额。分国(地区)别的境外所得税的抵免限额。2024/3/24周周日日21企业企业不能准确计算不能准确计算上述项目实际可抵免分国(地上述项目实际可抵免分国(地区)别的境外所得税税额的,在相应国家(地区)缴区)别的境外所得税税额的,在相应国家(地区)缴纳的税收纳的税收均不得均不得在该企业当期应纳税额中在该企业当期应纳税额中抵免抵免,也不,也不能
23、结转以后年度抵免。能结转以后年度抵免。(二二)企业应就其按照实施条例企业应就其按照实施条例第七条第七条规定确定的中规定确定的中国境外所得(境外税前所得),按以下规定计算实施国境外所得(境外税前所得),按以下规定计算实施条例条例第七十八条第七十八条规定的规定的境外应纳税所得额境外应纳税所得额:1.居民企业在境外投资设立居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位不具有独立纳税地位的分支机构的分支机构,其来源于境外的所得,以境外收入总额,其来源于境外的所得,以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为2024/3/24周周日日22应纳税所得
24、额。各项收入、支出按企业所得税法及实施应纳税所得额。各项收入、支出按企业所得税法及实施条例的有关规定确定。条例的有关规定确定。居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机分支机构构取得的各项境外所得,无论是否汇回中国境内,均应取得的各项境外所得,无论是否汇回中国境内,均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。2.居民企业应就其居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益来源于境外的股息、红利等权益性投资收益,以及利息、租金、特许权使用费、转让财性投资收益,以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入,产等收入,扣
25、除按照企业所得税法及实施条例等规定计扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。来源于境外的股息、红利等权益性投资纳税所得额。来源于境外的股息、红利等权益性投资2024/3/24周周日日23收益,应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收收益,应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现;来源于境外的利息、租金、特许权使用费、入实现;来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入,应按有关合同约定应付交易对价款转让财产等收入,应按有关合同约定应付交易对价款的日期的日期确认收入实现确认收入
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