六-关税法.ppt
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1、第六章关税法 第一节关税基本原理第二节征税对象与纳税义务人第三节进出口税则第四节关税完税价格与应纳税额的计算第五节税收优惠第六节征收管理 1.第一节关税基本原理 一、关税的概念关税是海关依法对进出境货物、物品征收的一种税。【解释1】所谓“境”指关境,又称“海关境域”或“关税领域”,是国家海关法全面实施的领域。关境与国境有时不一致。【解释2】海关在征收进口货物、物品关税的同时,还代征进口增值税和消费税。2.海关总署发布的20122012年第1515号公告:部分进口物品开始执行新的完税价格和税率,一些化妆品完税价格上调,部分电子、摄像产品的税率从20%降至10%。调整后,笔记本电脑关税从每台100
2、0元降低为200元,降幅达80%。从国外购进香水、眼霜、精华液等商品,将比原来多缴100元左右的关税。3.二、关税分类关税的分类与计税方法分类依据具体种类关税分类1.按征收对象划分进口税、出口税和过境税2.按征收目的划分财政关税和保护关税3.按计征方式划分 从量关税、从价关税、混合关税、选择性关税和滑动关税*4.按税率制定划分自主关税和协定关税5.按差别待遇和特定的实施情况划分 进口附加税(主要有反补贴税和反倾销税)、差价税、特惠税和普遍优惠制4.三、世界贸易组织(WTOWTO)与关税谈判中国从2001年12月11日起正式成为世贸组织成员。5.第二节征税对象及纳税人 一、关税的征税对象:是准允
3、进出境的货物和物品。二、纳税义务人:关税纳税人为进口货物收货人,出口货物发货人,进出境物品的所有人。6.第三节进出口税则关税税率及运用:(一)进口关税税率进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策,通过一定的立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。1.种类进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五种税率,一定时期内可实行暂定税率。7.2.计征办法进口商品多数实行从价税,对部分产品实行从量税、复合税、滑准税。从量税是以进口商品的重量、长度、容量、面积等计量单位为计税依据。其特点是:税额计算简便,通关手续快捷,并能起到抑制质次价廉商品或故意低瞒价格商
4、品的进口。复合税是对某种进口商品同时使用从价和从量计征的一种计征关税的方法。其特点是:既可以发挥从量税抑制低价商品进口的特点,又可以发挥从价税税负合理、稳定的特点。滑准税是一种关税税率随进口商品价格由高到低而由低到高设置计征关税的方法。其特点是:可保持滑准税商品的国内市场价格的相对稳定,尽可能减少国际市场价格波动的影响。8.(二)出口关税税率一栏比例税率(20%-40%)。我国真正征收出口关税的商品只有20种,税率比较低。(三)特别关税包括报复性关税、反倾销税与反补贴税、保障性关税。(四)税率的运用1.进出口货物,应当按照纳税义务人申报进口或者出口之日实施的税率征税。2.进口货物到达前,经海关
5、核准先行申报的,应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。9.第四节关税完税价格与应纳税额计算 一、原产地规定我国采用的原产地标准有两个:全部产地生产标准、实质性加工标准。实质性加工标准是适用于确定有两个或两个以上国家参与的生产的产品的原产国的标准。“实质性加工”是指产品加工后,在进出口税则中四位数税号一级的税则归类已经有了改变,或者加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%及以上的。10.二、关税完税价格(一)一般进口货物完税价格1.以成交价格为基础的完税价格。进口货物的完税价格包括货物的货价、货物运抵我国境内输入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费。进口货物完税价格货价采购
6、费用(包括货物运抵中国关境内输入地起卸前的运输、保险和其他劳务等费用)。11.2.实付或应付价格调整规定如下:计入完税价格的项目不计入完税价格的项目下列费用或者价值未包括在进口货物的实付或者应付价格中,应当计入完税价格:由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用;由买方负担的与该货物视为一体的容器费用;由买方负担的包装材料和包装劳务费用;下列费用,如能与该货物实付或者应付价格区分,不得计入完税价格:厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务
7、的费用;货物运抵境内输入地点之后的运输费用;进口关税及其他国内税。12.3.进口货物海关估价方法:(1)相同或类似货物成交价格方法。(2)倒扣价格方法。(3)计算价格方法。(4)其他合理方法。使用其他合理方法时,应当根据完税价格办法规定的估价原则,以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。但不得使用以下价格:境内生产的货物在境内的销售价格;可供选择的价格中较高的价格;货物在出口地市场的销售价格;以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格;出口到第三国或地区的货物的销售价格;最低限价或武断虚构的价格。13.(二)特殊进口货物完税价格1.加工贸易进口料件及其制成品(1)进口时需征税的进
8、料加工进口料件,以该料件申报进口时的价格估定。(2)内销的进料加工进口料件或其制成品,以料件原进口时的价格估定。(3)内销的来料加工进口料件或其制成品,以料件申报内销时的价格估定。(4)出口加工区内的加工企业内销的制成品,以制成品申报内销时的价格估定。(5)保税区内的加工企业内销的进口料件或其制成品,分别以料件或制成品申报内销时的价格估定。(6)加工贸易加工过程中产生的边角料,以申报内销时的价格估定。14.2.保税区、出口加工区货物3.运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境的,应当以海关审定的境外修理费和料件费为完税价格。
9、4.运往境外加工的货物。运往境外加工的货物,出境时已向海关报明,并在海关规定期限内复运进境的,应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。15.5.暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物,应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。6.租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中,以租金方式对外支付的租赁货物,在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格;留购的租赁货物,以海关审定的留购价格作为完税价格;承租人申请一次性缴纳税款的,经海关同意,按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。7.留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列
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