企业购货中的税务筹划.ppt

第四章第四章 企企业购销中的税收筹划中的税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例（第二版）企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4一 教学目的与要求 重点掌握在企重点掌握在企业的的购销活活动中中进行税收筹划行税收筹划的基本技巧，如采的基本技巧，如采购和和销售固定售固定资产时如何如何针对现行税收制度降低企行税收制度降低企业税税赋；应注意在日常注意在日常购销中，遇到代中，遇到代销、折扣、运、折扣、运费、包装物押金、包装物押金、预提所得税等提所得税等问题时，其中的税收，其中的税收问题。了解了解对于所得税税率突于所得税税率突变年度的年度的应纳税所得税所得额确确认、消、消费税中的税中的“成套成套”销售等本章中涉及售等本章中涉及的其他税收筹划方法。的其他税收筹划方法。2企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4二 教学内容与要点 有关固定有关固定资产的增的增值税筹划安排税筹划安排 代代销方式税收筹划方式税收筹划 折扣方式折扣方式销售售时的增的增值税筹划税筹划 “成套成套”销售和包装物的税收筹划售和包装物的税收筹划 规避避预提所得税提所得税实现税收筹划税收筹划 房地房地产销售中的税收筹划等售中的税收筹划等【教学要点教学要点】3企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4固定固定固定固定资产资产：是指企是指企业为生生产产品、提供品、提供劳务、出租或者、出租或者经营管理而持有的、使用管理而持有的、使用时间超超过12个月的非个月的非货币性性资产，包，包括房屋、建筑物、机械、运括房屋、建筑物、机械、运输工具以及其他与生工具以及其他与生产经营活活动有关的有关的设备、器具、工具等。、器具、工具等。现企企业所得税法取消了原内、外所得税法取消了原内、外资企企业所得税法有关金所得税法有关金额的的限制。限制。利利润充足期，可以适当提高固定充足期，可以适当提高固定资产的金的金额标准准筹划操作筹划操作筹划操作筹划操作在享受企在享受企业所得税定期减免或法定的低税率所得税定期减免或法定的低税率优惠惠时期，期，则可适当降低固定可适当降低固定资产的金的金额标准准4.1.14.1.1固定固定固定固定资产资产界定界定界定界定标标准与税收筹划准与税收筹划准与税收筹划准与税收筹划 4.1 4.1 4.1 4.1 取得固定取得固定取得固定取得固定资产资产和无形和无形和无形和无形资产资产中的企中的企中的企中的企业业所得税筹划所得税筹划所得税筹划所得税筹划4企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4（1 1 1 1）降低固定）降低固定）降低固定）降低固定资产资产取得成本取得成本取得成本取得成本采采购固定固定资产环节所所发生的各生的各项成本和成本和费用，用，应尽量在固定尽量在固定资产和当期和当期费用之用之间进行分配。行分配。从税收意从税收意义上上讲，在支出，在支出总额不不变的前提下，的前提下，严格固定格固定资产原原值的列支的列支标准，在法律准，在法律许可的范可的范围内尽量少内尽量少计固定固定资产原原值，可以增加当期，可以增加当期费用，用，进而降低当期而降低当期应纳税所得税所得额，通，通过推推迟纳税税义务发生生时间，实现相相对税收筹划。税收筹划。4.1.24.1.2固定固定固定固定资产资产取得取得取得取得时时的税收筹划的税收筹划的税收筹划的税收筹划 4.1 4.1 4.1 4.1 取得固定取得固定取得固定取得固定资产资产和无形和无形和无形和无形资产资产中的企中的企中的企中的企业业所得税筹划所得税筹划所得税筹划所得税筹划5企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4（2 2 2 2）接受捐）接受捐）接受捐）接受捐赠赠固定固定固定固定资产资产的企的企的企的企业业所得税所得税所得税所得税问题问题 国税国税发200345200345号文件号文件规定，企定，企业接受捐接受捐赠的非的非货币性性资产，须按接受捐按接受捐赠时资产的入的入账价价值确确认收入，并入收入，并入当期当期应纳税所得，依法税所得，依法计算算缴纳企企业所得税。企所得税。企业取得的取得的捐捐赠收入金收入金额较大，并入一个大，并入一个纳税年度税年度缴税确有困税确有困难的，的，经主管税主管税务机关机关审核确核确认，可以在不超，可以在不超过5 5年的期年的期间内均内均匀匀计入各年度入各年度应纳税所得税所得额。正常的正常的正常的正常的纳纳税期税期税期税期：可以推：可以推迟税款的税款的缴纳筹划操作筹划操作筹划操作筹划操作免税期：将固定免税期：将固定资产捐捐赠收入一次收入一次计入当期所得入当期所得4.1.24.1.2固定固定固定固定资产资产取得取得取得取得时时的税收筹划的税收筹划的税收筹划的税收筹划 4.1 4.1 4.1 4.1 取得固定取得固定取得固定取得固定资产资产和无形和无形和无形和无形资产资产中的企中的企中的企中的企业业所得税筹划所得税筹划所得税筹划所得税筹划6企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4（3 3 3 3）购进购进无形无形无形无形资产资产的的的的计计价价价价问题问题所得税税前扣除所得税税前扣除办法法第第3030条条规定：定：“纳税人税人购买计算机硬件所附算机硬件所附带的的软件，未件，未单独独计价的，价的，应并入并入计算机算机硬件作硬件作为固定固定资产管理；管理；单独独计价的价的软件，件，应作作为无形无形资产管理。管理。”筹划操作筹划操作筹划操作筹划操作：企企业在在购买计算机硬件算机硬件时，其所附，其所附带的的软件，件，是是单独独计价、价、还是合并是合并计价，价，应从固定从固定资产的折旧年限的折旧年限与无形与无形资产的的摊销年限孰年限孰长、孰短考、孰短考虑。另外，。另外，还需考需考虑固定固定资产折旧的折旧的预计残残值；而无形；而无形资产摊销一般是一般是摊完完为止，没有残止，没有残值。4.1.24.1.2固定固定固定固定资产资产取得取得取得取得时时的税收筹划的税收筹划的税收筹划的税收筹划 4.1 4.1 4.1 4.1 取得固定取得固定取得固定取得固定资产资产和无形和无形和无形和无形资产资产中的企中的企中的企中的企业业所得税筹划所得税筹划所得税筹划所得税筹划7企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 44.2 4.2 4.2 4.2 代代代代销销方式的方式的方式的方式的选择选择与增与增与增与增值值税、税、税、税、营业营业税筹划税筹划税筹划税筹划4.2.14.2.1不同代不同代销方式下方式下纳税税义务的基本的基本规范范 收取手收取手续费方式方式（真代（真代销）赚取差价方式取差价方式（假代（假代销）委托方委托方受托方受托方委托方委托方受托方受托方增增值税税营业税税两种代两种代销方式方式赚取差价取差价假代假代销收取手收取手续费真代真代销8企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 44.2 4.2 4.2 4.2 代代代代销销方式的方式的方式的方式的选择选择与增与增与增与增值值税、税、税、税、营业营业税筹划税筹划税筹划税筹划案例案例4-14-1：A欲委托欲委托B代理代理销售一批售一批产品。有两种代品。有两种代销方式方式可供可供选择：1 1）委托双方都是一般）委托双方都是一般纳税人的情况税人的情况 AB90AB10100销项增增值税税=10017%=17进项增增值税税=X销项增增值税税=9017%=15.3进项增增值税税=X销项增增值税税=10017%=17进项增增值税税=15.3营业税税=0A营业税税=105%=0.5BAB9企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4筹划剖析筹划剖析在两个代销方案下，A、B两企业的税收负担见表4-2。表表4-2 4-2 在两个代在两个代销方案下，方案下，A A、B B两企两企业的税收的税收负担担 单位：元位：元方案一方案一方案二方案二A企企业B企企业A企企业B企企业增增值税税销项税税额=10017%=17进项税税额=X应纳税税额=17X0销项税税额=9017%=15.3进项税税额=X应纳税税额=15.3X销项税税额=10017%=17进项税税额=15.3应纳税税额=1.7营业税税0营业税税=105%=0.500税税负总计17X0.515.3X1.717.5X17X10企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 42 2）代）代销双方中有一方是小双方中有一方是小规模模纳税人的情况税人的情况案例案例4-24-2：A企企业是小是小规模模纳税人，适用税人，适用%的征收率，而的征收率，而B企企业是是一般一般纳税人。税人。筹划剖析筹划剖析本例中，A、B两企业的税收负担见表4-3。筹筹划操作划操作双方应根据自身地位，参考表43中的分析结果进行选择。特特别提示提示如果双方是同属于一个集团内的两个企业，则集团应从整体角度出发，选择方案一。表表表表4-34-34-34-3如下：如下：如下：如下：11企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4表表表表4-34-3代代代代销业务销业务中一方是生中一方是生中一方是生中一方是生产产性小性小性小性小规规模模模模纳纳税人，税人，税人，税人，另一方是一般另一方是一般另一方是一般另一方是一般纳纳税人税人税人税人单单位：元位：元位：元位：元方案一方案一方案二方案二A A企企业B B企企业A A企企业B B企企业*增增值税税应纳增增值税税=1003%=3=1003%=30 0应纳增增值税税=903%=2.7=903%=2.7销项税税额=10017%=17=10017%=17进项税税额=5.4=5.4应纳税税额=17=175.4=11.65.4=11.6营业税税0 0营业税税=105%=105%=0.5=0.50 00 0税税负总计3 30.50.52.72.711.611.63.53.514.314.3*假假设B B企企业能能够取得税取得税务机关代开的增机关代开的增值税税发票抵扣票抵扣进项税税12企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 42 2）代）代销双方中有一方是小双方中有一方是小规模模纳税人的情况税人的情况案例案例4-34-3：A A企企业是一般是一般纳税人，而税人，而B B企企业是小是小规模模纳税税人，适用人，适用%的征收率的征收率 。筹划剖析筹划剖析 本例中，A、B两企业的税收负担见表4-4。筹划操作筹划操作 双方应根据自身地位，参考表44中的分析结果进行选择。表表表表4-44-44-44-4如下：如下：如下：如下：13企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4表表表表4-4 4-4 4-4 4-4 代代代代销业务销业务中一方是一般中一方是一般中一方是一般中一方是一般纳纳税人，另一方是商税人，另一方是商税人，另一方是商税人，另一方是商业业 性小性小性小性小规规模模模模纳纳税人税人税人税人 单位：元位：元方案一方案一方案二方案二A A企企业B B企企业A A企企业B B企企业增增值税税销项税税额=10017%=10017%=17=17进项税税额=X=X应纳税税额=17=17X X0 0销项税税额=9017%=9017%=15.3=15.3进项税税额=X=X应纳税税额=15.3=15.3X X应纳税税额=1003%=3=1003%=3营业税税0 0营业税税=105%=0.5=105%=0.50 00 0税税负总计1717X X0.50.515.315.3X X3 317.517.5X X18.318.3X X14企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 44.34.3销售已使用固定售已使用固定资产与增与增值税税负担担问题 根据根据财政部政部 国家税国家税务总局关于部分局关于部分货物适用物适用增增值税低税率和税低税率和简易易办法征收增法征收增值税政策的通知税政策的通知（财税税 20092009 9 9号号），），纳税人税人销售已使用售已使用资产的税的税务处理理规定如下表：定如下表：15企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4纳纳税主体税主体税主体税主体时间时间范范范范围围一般一般一般一般纳纳税人税人税人税人小小小小规规模模模模纳纳税人税人税人税人（除其他个人外）（除其他个人外）（除其他个人外）（除其他个人外）销销售售售售自自自自己己己己使使使使用用用用过过的的的的固固固固定定定定资资产产2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日日日日此日期前未此日期前未此日期前未此日期前未纳纳入入入入扩扩大增大增大增大增值值税抵扣税抵扣税抵扣税抵扣范范范范围试围试点的点的点的点的纳纳税税税税人人人人销销售自己使用售自己使用售自己使用售自己使用过过的在的在的在的在2008200820082008年年年年12121212月月月月31313131日前日前日前日前够进够进或自制的固定或自制的固定或自制的固定或自制的固定资产资产，按照适用按照适用按照适用按照适用4%4%4%4%征收率减半征收增征收率减半征收增征收率减半征收增征收率减半征收增值值税。税。税。税。应纳应纳税税税税额额=销销售售售售额额（1+4%1+4%1+4%1+4%）4%50%4%50%4%50%4%50%按按按按2%2%2%2%征收率征收征收率征收征收率征收征收率征收增增增增值值税。税。税。税。应纳应纳税税税税额额=销销售售售售额额（1+3%1+3%1+3%1+3%）2%2%2%2%此日期前已此日期前已此日期前已此日期前已纳纳入入入入扩扩大增大增大增大增值值税抵扣税抵扣税抵扣税抵扣范范范范围试围试点的点的点的点的纳纳税税税税人人人人销销售本地区售本地区售本地区售本地区扩扩大增大增大增大增值值税抵扣税抵扣税抵扣税抵扣试试点点点点以前以前以前以前够进够进或自制的固定或自制的固定或自制的固定或自制的固定资产资产，按，按，按，按照适用照适用照适用照适用4%4%4%4%征收率减半征收增征收率减半征收增征收率减半征收增征收率减半征收增值值税。税。税。税。应纳应纳税税税税额额=销销售售售售额额（1+4%1+4%1+4%1+4%）4%50%4%50%4%50%4%50%销销售本地区售本地区售本地区售本地区扩扩大增大增大增大增值值税抵扣税抵扣税抵扣税抵扣试试点点点点以后以后以后以后购进购进或自制的固定或自制的固定或自制的固定或自制的固定资产资产，按，按，按，按照适用税率征收增照适用税率征收增照适用税率征收增照适用税率征收增值值税。税。税。税。2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日日日日销销售售售售2009200920092009年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日后日后日后日后购进购进或自制的固定或自制的固定或自制的固定或自制的固定资产资产，按照，按照，按照，按照适用税率征收增适用税率征收增适用税率征收增适用税率征收增值值税。税。税。税。销销售售售售旧旧旧旧货货依照依照依照依照4%4%4%4%征收率减半征收增征收率减半征收增征收率减半征收增征收率减半征收增值值税：税：税：税：应纳应纳税税税税额额=销销售售售售额额（1+4%1+4%1+4%1+4%）4%50%4%50%4%50%4%50%按按按按3%3%3%3%的征收率征收的征收率征收的征收率征收的征收率征收增增增增值值税。税。税。税。应纳应纳税税税税额额=销销售售售售额额（1+3%1+3%1+3%1+3%）2%2%2%2%16企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4 案例案例4-44-4某企业是扩大增值税抵扣范围试点外的增值税一般纳税人，目前处于半停闭状态，企业决定缩小生产规模度过危机，2010年1月10日拟将闲置在生产车间的一批已使用过的机器设备以400万元价格出售。该批设备购入含税价格为526.50万元。4.34.3销售已使用固定售已使用固定资产与增与增值税税负担担问题假设购入时间在2009年1月1日前，按照财税2008170号文第四条规定计算缴纳增值税，应纳增值税7.69万元假设购入时间在2009年1月1日以后，应按照财税2008170号文的规定计算缴纳增值税。转型之前型之前：可享受免征增值税的优惠政策，即免400/（1+4）42=7.69（万元）的税金。转型之后型之后区区别两种情况两种情况17企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 44.34.3销售已使用固定售已使用固定资产与增与增值税税负担担问题 案例案例4-54-5假设案例4-4中的其他条件不变，但该纳税人为小规模纳税人，其销售自己适用的固定资产该如何计算应交增值税税呢？转型之前型之前：可享受免征增值税的优惠政策转型之后型之后：如果该业务发生在转型后，按财税【2009】9号文规定：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2征收率征收增值税。应征收税增值税=400（1+3）2=7.77万元18企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4 4.4 4.4 折扣方式折扣方式销售中的增售中的增值税筹划税筹划销售售额和折扣和折扣额开在同一开在同一张发票上的，可以按折扣后的余票上的，可以按折扣后的余额作作为销售售额计算增算增值税税。销售折扣售折扣（现金折扣）金折扣）属于融属于融资性性质理理财费用。用。一律不得从一律不得从销售售额中减除。中减除。开好开好发票即可票即可（案例（案例4-6）可以修改可以修改销售合同售合同（案例（案例4-7）折扣折扣销售售（商（商业折扣）折扣）19企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4 案例案例4-64-6某企业是增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。该企业产品目前的市场销售价格为每件50元。该企业在制订的促销方案中规定，凡一次购买该厂产品100件以上的，给予10%的折扣。2006年10月，该企业共通过以上折扣销售方式销售产品6 000件。开具红字专用发票，销项增值税=6 0005017%=5.1（万元）。如果将全部折扣额和有关销售额在同一张发票上分别注明，企业就可以按照折扣后的余额作为销售额计算增值税。这时，销项增值税=600050（1-10%）17%=4.59（万元）4.4 4.4 折扣方式折扣方式销售中的增售中的增值税筹划税筹划4.4.1 4.4.1 折扣折扣销售中的增售中的增值税筹划税筹划减减减减轻轻了了了了0.510.51万元的增万元的增万元的增万元的增值值税税税税负负担担担担。20企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 44.4.2 4.4.2 现金金销售中的增售中的增值税筹划税筹划4.4 4.4 折扣方式折扣方式销售中的增售中的增值税筹划税筹划 案例案例4-74-7某企业销售产品，与客户签订的合同金额为5万元，合同中约定的付款期为40天，如果对方可以在20天内付款，将给予对方3%的销售折扣，即1 500元。由于企业采取的是销售折扣方式，折扣额不能从销售额中扣除，企业应按照5万元的销售额计算销项增值税，即：销项增值税50 00017%8 500（元）该企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为4.85万元，相当于给予对方3%折扣之后的金额。同时双方在合同中约定，对方企业应在20天之内付款，如果超过20天付款则需要加收1 500元违约金。21企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4 案例案例4-84-8企业A向B企业销售一批煤炭。在煤炭价款之外，需要向铁路运输单位（非关联）支付4万元运费。请分析，如果由A企业负担运费，并在合同中加价4万元是否可行？4.5 4.5 企企业购销中的运中的运费与税与税负 这时企业A需要向铁路部门支付4万元运费，相应产生7%的进项增值税。但是当A把运费金额加入合同总价款时，又会产生17%的销项增值税。因此，A向B收取的价款必然高于4万元，否则A得不偿失。假设A向B收取（4+x）万元的运费，则相应会产生（4+x）17%的销项增值税。其过程如图4-1所示22企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4 案例案例4-84-8A企业B企业支付4万元收（4+x）万元进项增值税=47%=0.28（万元）销项增值税=（4+x）17%=（0.68+0.17x）万元支付（4+x）万元进项增值税=（4+x）17%=（0.68+0.17x）万元付款销售图图4-14-1增增增增值值税一般税一般税一般税一般纳纳税人的运税人的运税人的运税人的运费费与税与税与税与税负负23企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4 案例案例4-94-9 在案例4-8的基础上，假设纳税人A企业增值税长期负申报，即，A企业的进项税大于销项税。此时由A企业负担运费，并在合同中加价4万元是否可行？首先分析A企业的情况。假设此时A企业的增值税纳税负申报数为Y，合同至少加价X时对于A企业是可行的，即：4+x+0.28+Y4+0.68+0.17x，对于B企业，当B向A支付至少(0.4-Y)/0.83万元的运费时，其实际税收负担为：B企业税负=3.72万元也就是说，由A企业负担运费，对B企业而言是可以接受的。24企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 44.6.1 4.6.1 “成套成套”环节后移后移 案例案例4-104-104.64.6消消费税税应税税产品的品的“成套成套”销售售应慎重慎重4.6.2 4.6.2 提高提高销售价格售价格 案例案例4-114-1125企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4 案例案例4-104-10某厂生产并销售某品牌高档手表。2006年春节期间，该企业计划推出礼品装，礼盒中包括一只该品牌女装手表，以及一只精美化妆盒（也可放置该手表）。其中该型号手表原来的单价为20 000元（不含税价），化妆盒为外购，外购成本为每只1 000元（不含税价）。该礼盒售价为21 000元。4.64.6消消费税税应税税产品的品的“成套成套”销售售应慎重慎重可以将“成套”环节安排在出厂之后。企业可以避免就包装盒的价格缴纳消费税，降低了200元（4 200-4 000）的消费税纳税义务。如果出厂时仍旧按照原有的包装销售，就可以按照原来的售价，即20 000元计算缴纳消费税。还可用于可用于对不同消不同消费税税率税税率产品品组成成成套消成套消费品使用品使用26 4企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 案例案例4-114-11某企业生产的产品A和B均属于应纳消费税的产品，A适用10%的消费税税率，B适用20%的消费税税率。两种产品的成本（不含各种费用）均占产品销售收入的约40%。如果该企业考虑将价值50元的A与价值100元的B组合成礼盒销售，礼盒应定价为多少？成套销售A和B时，企业应适当提高总售价。假设提高后的总售价为X，那么X应能够使企业获得更高的税后毛利。这时，企业销售一套产品的成本=60元 企业销售一套产品需缴纳的消费税=20%X 企业销售一套产品的税后毛利=X-60-20%X 因此，应有X-60-20%X65，即X156.25元。4.64.6消消费税税应税税产品的品的“成套成套”销售售应慎重慎重27企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 44.74.7包装物也可以包装物也可以进行消行消费税筹划税筹划4.7.1 4.7.1 对于能于能够周周转使用的包装物，使用的包装物，尽量不随尽量不随产品作价品作价销售售（案例（案例4-12）4.7.2 4.7.2 预计不易回收的包装物，也可以收取押金不易回收的包装物，也可以收取押金注意注意 酒酒类类包装物押金均包装物押金均应计应计入酒入酒类产类产品品销销售售额额中中计计征消征消费费税，不管是否到期！税，不管是否到期！（增（增值值税相关税相关规规定不含啤酒黄酒）定不含啤酒黄酒）啤酒黄酒采用定啤酒黄酒采用定额额税率，但押金税率，但押金计计入影入影响适用税率的档次！响适用税率的档次！通通过税收筹划税收筹划获取了取了货币的的时间价价值28 4企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 案例案例4-124-12某企业2006年11月销售高尔夫球及球具400万元，其中价值4万元的包装物被随同产品一起销售，未单独计价。月末，该企业经计算应缴纳消费税40万元（400万元10%，其中10%为高尔夫球及球具适用的消费税税率）。4.74.7包装物也可以包装物也可以进行消行消费税筹划税筹划 筹划操作筹划操作 收取包装物押金，并适当提高押金标准。如：高尔夫球及球具售价396万元，包装物押金6万元。的销售方案降低了其购货价格，对其显然具有一定的吸引力。（1）应纳消费税=39610%=39.6（万元），比原来降低了0.4万元。（2）可以免费使用6万元的资金。29企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 44.8 4.8 企企业所得税税率突所得税税率突变的年度的年度应注重收入和成注重收入和成本的确本的确认时间典型的企典型的企业所得税税率突所得税税率突变：（1）企）企业进行行亏损弥弥补的的过程中；程中；（2）企）企业享受税收享受税收优惠的情况下惠的情况下 案例案例4-13，如下：，如下：30企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4 案例案例4-134-13某企业适用25%的所得税税率。假设其成立后第15年应纳税所得额的情况见表4-6 年度12345应纳税所得额-800100100150200表4-6 企业所得税税率突变的年度应注重收入和成本的确认时间举例第6年111月，该企业共实现利润200万元。12月中旬，该企业联系了一项业务，销售收入200万元，预计可以实现20万元的利润。该企业可以给予对方一定的现金折扣，鼓励其在年底前支付货款。例如，与对方商定，如果对方能够在12月31日之前付款，或向该企业交付收取货款的有关凭证，就可以给予对方企业1%的现金折扣。31企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 44.94.9规避避预提所得税提所得税实现税收筹划税收筹划1万套服装万套服装100万服装款万服装款税税务部部门国内市国内市场10万商万商标使用使用费1万万预提税提税1万套内万套内销服装服装1万万预提税提税A企企业B企企业1万套服装万套服装1万套内万套内销服装服装90万服装款万服装款国内市国内市场案例案例4-144-14：外国企：外国企业A A向我国境内企向我国境内企业B B销售一条加工服售一条加工服装的流水装的流水线。合同。合同约定，定，B B企企业每年可以使用每年可以使用A A企企业服装服装的品牌生的品牌生产2 2万套服装，其中万套服装，其中1 1万套服装按照每套万套服装按照每套100100元的元的价格价格销售售给A A企企业，另外，另外1 1万套服装用于内万套服装用于内销，并向，并向A A企企业支付每年支付每年1010万元的商万元的商标使用使用费。A企企业B企企业32企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 44.94.9规避避预提所得税提所得税实现税收筹划税收筹划 案例案例4-154-15外国公司外国公司K K欲与我国的欲与我国的C C企企业设立合作企立合作企业H H。K K公司的投公司的投资中包括一中包括一项价价值500500万元的万元的设备，同，同时随同随同设备还有一有一项价价值8080万元的特万元的特许权。按照我国企。按照我国企业所得税的所得税的规定，定，K K公司公司应就就8080万元的特万元的特许权使用使用费收入收入缴纳预提所得税。提所得税。预提所得税提所得税=8020%2=8=8020%2=8（万元）（万元）筹划操作筹划操作 K公司在与C企业签订合资协议的时候，将特许权使用费并入设备价值一并计算，即设备价值580万元，不单独计算特许权使用费。筹划筹划结果果 K企业可以不必缴纳预提所得税，相当于为K企业节约了8万元的税收支出。33企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 44.104.10包含无形包含无形资产的出口的出口产品可以筹划品可以筹划营业税税 案例案例4-164-16 生生产性企性企业A A向境外出口一台向境外出口一台设备，合同，合同总价款价款为2 0002 000万元，其中，万元，其中，设备款款1 2001 200万元，万元，专有技有技术费800800万元。万元。增增值税方面，税方面，该企企业采用免抵退方式退税，退税率采用免抵退方式退税，退税率17%17%，因此可以因此可以认为其不需要其不需要负担增担增值税。税。营业税方面，税方面，该企企业的的专有技有技术费收入，收入，应按照按照转让无无形形资产税目税目5%5%的税率的税率缴纳营业税。税。应纳营业税税=8005%=40（万元）（万元）筹划操作筹划操作 该企企业可以把可以把800万元万元专有技有技术费并入并入设备价款。价款。筹划筹划结果果 该方案可以使企方案可以使企业降低降低40万元万元营业税。税。34企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 44.114.11适当的适当的销售价格，筹划土地增售价格，筹划土地增值税税4.11.1 4.11.1 纳税人税人获得免税待遇得免税待遇时的最高售价的最高售价增增值额未超未超过扣除扣除项目目金金额（包括（包括20加加计扣除部分）扣除部分）20的，免征土地增的，免征土地增值税。税。注意：注意：注意：注意：纳税人的全部允税人的全部允许扣除扣除项目金目金额中中还应包括包括与与转让房地房地产有关的税金。有关的税金。这些税金主要包括些税金主要包括营业税（税（销售售额的的5%）、城市）、城市维护建建设税和教育税和教育费附附加、印花税（房地加、印花税（房地产企企业除外）。除外）。普通住宅普通住宅案例案例4-17案例案例4-184.11.2纳税人需要税人需要纳税税时销售价格的售价格的选择35企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4 某企业（非房地产开发企业）在转让房地产前已经发生的允许扣除项目金额（不含各种税金）为100万元，该企业计划将该项房地产以129万元的价格出售，那么：转让环节有关税金1295%（1+7%+3%7.095万元 全部允许扣除项目金额1007.095107.095（万元）增值额129107.09521.905（万元）增值额/允许扣除项目金额21.905107.09520.45%因此，该纳税人位于第一个级次，应按照30%的税率计算缴纳土地增值税。应缴纳的土地增值税21.90530%6.5715（万元）案例案例4-174-17该纳税人可以享受免税待遇的售价税人可以享受免税待遇的售价应不高不高128.48128.48万元。万元。筹划筹划结果果 这时该纳税人少获得了0.52万元（129128.48）的销售收入，却降低了6.6001万元的税收（包括土地增值税6.5715万元，以及由于收入增加而多缴纳的营业税及其附加0.0286万元（0.525.5%）。36企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 4前述案例4-17中的企业，如果想通过提高房屋的售价实现更高的利润，最低售价应是多少？案例案例4-184-18 特特别提示提示 我国土地增值税暂行条例实施细则规定，对从事房地产开发的纳税人，除可扣除有关成本费用外，还可按照取得土地使用权所支付的金额、开发土地的成本、新建房及配套设施的成本三项支出之和加计20的费用扣除。建造普通标准住宅出售的，增值额未超过扣除项目金额（包括20加计扣除部分）20的，免征土地增值税。这些纳税人可以根据以上原理，自行计算适当的销售价格。另外，应注意关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知（国税发2006187号），土地增值税将以房地产开发项目为单位进行清算，“对于分期开发的项目，以分期项目为单位清算。开发项目中同时包含普通住宅和非普通住宅的，应分别计算增值额”。房地产企业正确区分普通住宅和非普通住宅，可适用增值额未超过扣除项目金额20%这一免税的规定达到合理避税的目的。37企企业业购购销销中中的的税税收收筹筹划划 税收筹划税收筹划税收筹划税收筹划策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例策略、方法与案例 44.124.12分散分散销售收入也可售收入也可实现土地增土地增值税的税的税收筹划税收筹划 原则：将不必要的收入从应税收入中扣除 筹划操作筹划操作 该A企业可以和B企业商量，将以上转让分别签订两份合同，一是转让饭店及其附着物，二是有偿转让原饭店中的电器、桌椅等，这样就可以降低土地增值税中的“收入”。假设A企业原饭店中的电器、桌椅的市场价值为20万元，那么A、B两企业可以商议，有关转让的总标的仍为900万