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第七章税收征收管理法律制度讲义.doc
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1、精选资料第七章 税收征收管理法律制度考情分析一、题型:单项选择题、多项选择题、判断题综合题。二、平均分值:12分三、题型、题量及分值分布:最近三年本章考试题型、分值分布 年份单项选择题多项选择题判断题综合题合计2008年1分1分4分6分2007年2分8分1分10分21分2006年2分2分2分6分四、本章内容结构和重点内容:第一节税收征收管理概述:税收征收机关、征纳双方各自的权利和义务。第二节税务管理:掌握税务登记、账簿凭证管理、纳税申报的有关规定。第三节税款征收:掌握税款征收方式、税款征收措施的有关规定,。第四节税务检查:熟悉征税的权利。第五节税收法律责任:熟悉违反税收法律制度的法律责任。 课
2、程讲义第一节 税收征收管理概述一、税收征收管理体制1、从94年起,我国实行分税制财政管理体制。2、国家税务总局主管全国税收征收管理工作。3、各地国家税务局和地方税务局按照国务院规定的税收征收管理范围分别进行税收征收管理。4、海关系统负责有关税种的税收征收管理。二、税收征纳双方的权利和义务(一)税务机关的权利和义务1.职权(6项):税务管理、税款征收、减免税审批、税务检查、税务处罚、其他(如代位权、撤销权等)。注:税务检查职权:查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等。【例1】根据税收征收管理法的规定,下列各项中,属于税务机关职权的有( )。A、税务检查 B、税务代理 C、税
3、务处罚 D、税款征收(二)纳税人、扣缴义务人的权利和义务1、纳税人、扣缴义务人权利包括:(1)知情权。(2)要求保密权。(3)享受税法规定的减税免税和出口退税优待权。(4)延期申报和延期缴纳税款请求权。(5)多缴税款申请退还权。(6)陈述权与申辩权。(7)要求税务机关承担赔偿责任权。(8)其他权利。2、纳税人、扣缴义务人义务包括:按期办理税务登记;按规定设置账簿;按期办理纳税申报;按期缴纳或解缴税款;接受税务机关依法实行的检查等等。【例2】在税款征收过程中,纳税人依法享有一定权利。下列各项中,属于纳税人权利的有( )。A、要求税务机关对纳税人情况保密B、对税务机关所作出的决定,享有陈述权、申辩
4、权C、要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息D、对税务机关的处罚决定,可以申请行政复议,也可以提起行政诉讼 第二节 税务管理一、税务登记管理(一)税务登记的概念和范围1、概念:税务登记,是指纳税人为履行纳税义务就有关纳税事宜依法向税务机关办理登记的一种法定手续。2、税务登记范围、税务登记证件及使用 (1)税务登记范围国家机关、个人(不包括个体工商户)、无固定生产经营场所的流动性农村小商贩不必理税务登记。(2)税务登记证件及使用纳税人办理下列事项时,必须提供税务登记证件:开立银行账户领购发票纳税人办理其他税务事项时,应当出示税务登记证件,经税务机关核准相关信息后办理手续,包括:申请减
5、税、免税、退税;申请办理延期申报、延期缴纳税款;申请开具外出经营活动税收管理证明;办理停业、歇业。(3)税务登记证件使用税务登记证件不得转借、涂改、毁损、买卖或者伪造纳税人遗失税务登记证件的,应当在15日内书面报告主管税务机关,并登报声明作废。3、税务登记主管机关县级以上(含)国税局、地税局是税务登记的主管税务机关,负责税务登记的设立登记;变更登记;注销登记;外出经营报验登记等。(二)税务登记的内容设立登记;变更登记;注销登记;外出经营报验登记、停业复业登记等1、设立登记(1)、设立税务登记从事生产、经营的纳税人应当“自领取工商营业执照之日起30日内”,申报办理税务登记,税务机关核发税务登记证
6、及副本。纳税人申报办理税务登记时,应当提供的证件和资料:A、工商营业执照B、有关合同、章程、协议书C、组织机关统一代码证书D、法定代表人的居民身份证【例3】根据税收征收管理法的规定,从事生产、经营的纳税人向税务机关申报办理税务登记的时间是( )。A、自领取营业执照之日起15日内 B、自领取营业执照之日起30日内 C、自申请营业执照之日起45日内 D、自申请营业执照之日起60日内 (2)变更税务登记需要办理工商变更的:自工商行政管理机关变更登记之日起30日内,向税务机关办理变更税务登记。不需要办理工商变更的:自税务登记内容实际发生变化之日起30日内,向税务机关办理变更税务登记。(3)停业、复业登
7、记实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的,应当在停业前向税务机关申报办理停业登记,纳税人的停业期限不得超过1年。(4)外出经营报验登记从事生产经营的纳税人到外县(市)进行临时性的生产经营活动时,按规定向经营地税务机关申报办理的一种税务登记手续。(5)注销税务登记纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前,向税务机关申报注销税务登记。注:开业登记、变更登记的顺序:先工商后税务;注销登记的顺序:先税务后工商。纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的,应当自营业执照被吊销之日起15日内,向原税务登记机关申报办理注销登记。纳税人办理注销税务登记前,应当向税务机关提交相关证明文件和资料,结清应
8、纳税款、多退税款、滞纳金和罚款,缴销发票、税务登记证件和其他税务证件,经税务机关核准后,办理注销税务登记手续。【例4】纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形,依法终止纳税义务的,应当先向工商行政管理机关办理注销登记,然后向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。( )(三)税务登记的管理1、证照管理(1)、纳税人、扣缴义务人遗失税务登记证件的,应当自遗失税务登记证件之日起15日内,书面报告主管税务机关并做出声明,申请补办税务登记证件。(2)、在遗失声明中应包括的五项内容:纳税人名称税务登记证件名称税务登记证件号码税务登记证件有效期发证机关名称2、非正常户处理纳税人被列入非正常户超过3个月的,税
9、务机关可以宣布其税务登记证件失效。二、账簿、凭证管理(一)、生产、经营的纳税人应自领取营业执照之日起15日内,按规定设置账簿。(二)、义务人应当在法定扣缴义务发生之日起10日内,按照所代扣、代缴的税种,分别设置代扣代缴、代收代缴账簿。(三)生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内,将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法,报送税务机关备案。【例5】根据税收征收管理法的规定,从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起的一定期限内,将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。该期限为( )。A、7日 B、15日 C、30日 D、45日【例6】根据税收征收管理法律
10、制度的规定,从事生产、经营的纳税人,应当在法定期限内将财务、会计制度或者财务、会计处理办法报送税务机关备案。该法定期限为( )。A、自领取营业执照之日起30日内B、自领取税务登记证件之日起30日内C、自领取营业执照之日起15日内D、自领取税务登记证件之日起15日内(四)发票管理1、发票的种类、样式和内容基本联次为三联:第一联存根联、第二联发票联、第三联记账联。增值税专用发票的基本联次还包括抵扣联。除增值税专用发票外,县(市)以上税务机关根据需要可适当增减联次并确定其用途。有固定生产经营场所、财务和发票管理制度健全、发票使用量较大的单位,可以申请负责印制有本单位名称的发票,经县(市)以上税务机关
11、批准还可以自行设计本单位的发票式样。增值税专用发票由国家税务总局另定。2、发票印制发票实行不定期换版制度。3、领购发票(1)领购发票的对象。依法办理税务登记的单位和个人,在领取税务登记证件后,可以向税务机关申请领购发票。(2)领购发票的程序。申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请,提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明,以及财务印章(指单位的财务专用章或其他财务印章)或者发票专用章的印模,经主管税务机关审核后,发给发票领购簿。领购发票的单位和个人凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式,向主管税务机关领购发票。【例7】根据税收征收管理法律制度的规定,下列各项中,单位和个人在首次申
12、请领购发票时应向税务机关提供的有( )。A、税务登记证件 B、经办人身份证明C、工商营业执照 D、财务印章或发票专用章印模临时到外地(本省以外)从事经营活动的单位和个人,应当凭所在地税务机关证明,向经营地税务机关申请领购经营地的发票。税务机关对外省来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的,可以要求其提供保证人或者缴纳不超过1万元的保证金。【例8】临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人,凭所在地税务机关证明,可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。( )【例9】税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的,可以要求其提供保证人或者
13、根据所领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金,并限期缴销发票。( )4、发票的开具和保管(1)单位和个人在开具发票时,必须做到按号码顺序填开,填写项目齐全,内容真实,字迹清楚,逐栏、全部联次一次复写、打印,内容完全一致,并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。(2)开具发票应当使用中文,外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。(3)任何单位和个人不得转借、转让、代开发票;未经税务机关批准,不得拆本使用发票;不得自行扩大专业发票的使用范围。【例10】根据税收征收管理法律制度的规定,下列各项中,不符合发票开具要求的是( )。A、按号码顺序填开B、在发票联和抵扣联加盖单位
14、财务印章或者发票专用章C、外商投资企业同时使用中文和一种外国文字填开发票D、代其他单位开具发票(4)已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。保存期满,报经税务机关查验后销毁。(5)发票丢失,应于丢失“当日”书面报告主管税务机关,并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。【例11】根据发票管理办法的规定,纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是( )。A、3年 B、5年 C、10年 D、15年5、发票的检查税务机关在发票管理中有权进行下列检查:(1)检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况;(2)调出发票查验;(3)查阅、复制与发票有关的凭证、资料;(4)向当事各方询问与发票有关的问
15、题和情况;(5)在查处发票案件时,对与案件有关的情况和资料,可以记录、录音、录像、照相和复制。税务机关在进行发票检查时,应注意如下问题:(1)税务人员进行检查时,应当出示税务检查证;(2)税务机关需要将已开具的发票调出查验时,应当向被查验的单位和个人开具发票换票证;(3)税务机关需要调出空白发票查验的,应当开具收据。【例12】根据税收征收管理法律制度的规定,税务机关在对纳税人进行发票检查中有权采取的措施有( )。A、调出发票查验B、查阅、复制与发票有关的凭证、资料C、向当事人各方询问与发票有关的问题和情况D、检查领购、开具和保管发票的情况6、违反发票管理规定的行为及其处罚 (1)未按规定印制发
16、票、生产发票防伪专用品的行为;(2)未按规定领购发票的行为;(3)未按规定开具发票的行为;(4)未按规定取得发票的行为;(5)未按规定保管发票的行为;(6)未按规定接受税务机关检查的行为。私自印制、伪造变造、倒买倒卖发票、私自制作发票监制章、发票防防专用品的,由税务机关予以查封、扣押或者销毁,没收违法所得和作案工具,可以并处1万元以上5万元以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。对违反发票管理法规的行政处罚,由县以上税务机关决定;罚款额或没收非法所得额在1000元以下的,可由税务所自行决定。(五)账簿、凭证等涉税资料的管理账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他涉税资料应当保存
17、10年。注:已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。保存期满,报经税务机关查验后销毁。三、纳税申报1、纳税申报的方式2、纳税人享受减税、免税待遇的,在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。【例13】纳税人享受减税、免税待遇的,在减税、免税期间可以暂不办理纳税申报。( )【例14】纳税人享受减税免税待遇的,在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。( )第三节 税款征收一、税款征收方式1、税款的确定方式【例15】根据税收法律制度的规定,对于生产不固定、账册不健全的单位,适用的税款征收方式是( )。A、查账征收 B、查定征收C、查验征收 D、定期定额征收2、税款的缴纳方式(1)纳税人直接向国
18、库经收处缴纳(2)税务机关自收税款并办理入库手续(3)代扣代缴(4)代收代缴(5)委托代征二、税款征收措施(重点)(一)由主管税务机关调整应纳税额1、核定应纳税额的对象(1)依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的;(2)依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的;(3)擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的;(4)虽设置账簿,但账目混乱、难以查账的;(5)发生纳税义务,未按照规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;(6)纳税人申报的计税依据明显偏低,又无正当理由的;(7)未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时经营的纳税人。注:(1)纳税人不办理“税务登
19、记”的,由税务机关责令限期改正;逾期不改正的,经税务机关提请,由工商行政管理机关吊销其营业执照;(2)纳税人未按照规定期限办理“纳税申报”,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的,税务机关有权核定其应纳税额;(3)纳税人“欠缴税款”,经税务机关责令限期缴纳,逾期仍未缴纳税款的,税务机关有权采取税收强制执行措施。【例16】纳税人发生纳税义务,未按照税法规定的期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍未申报的,税务机关有权核定其应纳税额。( )【例17】根据税收征收管理法的规定,下列情形中,税务机关有权核定纳税人应纳税额的有( )。A、有偷税、骗税前科的 B、拒不提供纳税资料的C、按规定应设
20、置账簿而未设置的D、虽设置账簿,但账目混乱,难以查账的2、核定应纳税额的方式:(1)参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定;(2)按照营业收入或者成本(费用)加合理的利润或其他方法核定;(3)按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定;(4)按照其他合理方法核定。当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时,可以同时采用两种或两种以上的方法核定。3、关联企业纳税调整 纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的,税务机关可以调整其应纳税额:(1)购销业务未按照独立企业之间的业务往来作价;(2)融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所
21、能同意的数额,或者利率超过或者低于同类业务的正常利率;(3)提供劳务,未按照独立企业之间业务往来收取或者支付劳务费用;(4)转让财产、提供财产使用权等业务往来,未按照独立企业之间业务往来作价或者收取、支付费用;(5)未按照独立企业之间业务往来作价的其他情形。纳税人有上述情形时,税务机关可以按照下列方法调整计税收入额或者所得额:(1)按照独立企业之间进行的相同或者类似业务活动的价格;(2)按照再销售给无关联关系的第三者的价格所应取得的收入和利润水平;(3)按照成本加合理的费用和利润;(4)按照其他合理的方法。【解释】纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的,税务机关自该业务
22、往来发生的纳税年度起3年内进行调整;有特殊情况的,可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。 (二)责令缴纳、加收滞纳金1、纳税人未按照规定期限缴纳税款的,税务机关可责令限期缴纳,并从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。2、加收滞纳金的起止时间,为法律、行政法规规定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳之日止。【例18】根据税收征收管理法的规定,纳税人未按规定期限缴纳税款的,税务机关除责令其限期缴纳外,从滞纳税款之日起,按日加收滞纳金。该滞纳金的比例是滞纳税款的( )。A、万分之一 B、万分之五 C、千分之一D、千分之二【例19】某公司将税务机关确定的应于2007年12
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