中级会计实务第三章固定资产-PPT课件.ppt
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1、第三章固定资产课程内容v第一节固定资产的确认和初始计量v第二节 固定资产的后续计量v第三节 固定资产处置 2第一节固定资产的确认和初始计量一、固定资产的概念及确认条件固定资产,是指同时具有下列特征的有形资产:1.为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;(出租是指以(出租是指以经营租租赁方式出租的机器方式出租的机器设备等;以等;以经营租租赁方式出租的建筑物属于企方式出租的建筑物属于企业的投的投资性房地性房地产,不属,不属于固定于固定资产。)。)2.使用寿命超过一个会计年度。固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;(二)该固定资产的成本能够可
2、靠地计量。3固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:(一)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业;(判断与(判断与该固定固定资产所有所有权相关的相关的风险和和报酬是否酬是否转移到企移到企业)(二)该固定资产的成本能够可靠地计量。4二、固定资产确认条件的具体应用企业购置的环保设备和安全设备等资产,它们的使用虽然不能直接为企业带来经济利益,但是有助于企业从相关资产中获得经济利益,或者将减少企业未来经济利益的流出,因此,对于这些设备,企业应将其确认为固定资产。构成固定资产的各组成部分,如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益,从而适用不同的折旧率或者折旧方法,此时,企业应将其
3、各组成部分单独确认为单项固定资产。5三、固定资产的初始计量l固定资产应当按照成本进行初始计量(初始成本)。l固定资产的成本,是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。l包括直接发生的价款、相关税费(不包括可以抵扣的增值税进项税额)、运杂费、包装费和安装成本等,也包括间接发生的,如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。6(一)外购固定资产购入不需要安装的固定资产购入需要安装的固定资产(二)自行建造固定资产自营方式建造固定资产出包方式建造固定资产(三)租入固定资产经营租入固定资产(四)其他方式取得的固定资产接受投资取得固定资产(五)存在弃置费用
4、的固定资产7(一)外购固定资产企业外购固定资产的成本,包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运杂费、包装费、安装成本等。8l2009年1月1日起,生产型增值税改为消费型增值税。l企业购入的生产经营用固定资产(动产)所支付的增值税在符合税收法规规定情况下,应从销项税额中扣除,不再计入固定资产成本。即:进项税额可以抵扣91.购入不需要安装的生产设备【例】2010年3月12日,甲公司购入一台不需要安装就可投入使用的设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000元,增值税税额为136000元,发生的保险费为5 000元,以银行存款转账支付。假定不考
5、虑其他相关税费。甲公司的账务处理:借:固定资产 805 000应交税费应交增值税(进项税额)136 000贷:银行存款 941 000102.购入需要安装的生产设备购入设备 借:在建工程 A 应交税费应交增值税(进项税额)贷:银行存款发生安装费 借:在建工程 B 贷:应付职工薪酬 原材料 银行存款等达到预定可使用状态 借:固定资产 贷:在建工程 A+B11n【例】2010年2月13日,乙公司购入一台需要安装的机器设备,取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260 000元,增值税税额为44 200元,支付的装卸费为3 000元,款项已通过银行转账支付;安装设备时,领用原材料一批,其账面成本为2
6、4 200元,未计提存货跌价准备,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4 114元;应支付安装工人薪酬4 800元。假定不考虑其他相关税费。设备达到预定可使用状态后交付使用。12(1)支付设备价款、增值税、装卸费。借:在建工程 263 000应交税费应交增值税(进项税额)44 200贷:银行存款 307 000(2)领用本公司原材料、支付安装工人薪酬。借:在建工程 29 000贷:原材料 24 200应付职工薪酬 4 800(3)设备安装完毕达到预定可使用状态时借:固定资产 292 000贷:在建工程 292 000 13n3.外购固定资产的特殊考虑 以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产
7、,按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。14【例】2009年4月1日,甲公司向乙公司一次购进了3套不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付价款5 000 000元,增值税进项税额850 000元,保险费17 000元,装卸费3 000元,全部以银行存款支付。假定设备A、B和C均满足固定资产的定义及其确认条件,公允价值分别为1560000元、2340000元、1300000元。不考虑其他相关税费。15n甲公司的账务处理:(1)确定计入固定资产成本的金额5000000+17000+30005020000(元)(2)确定设备A、B和C的
8、价值分配A设备应分配的固定资产价值比例1560000(1560000+2340000+1300000)30%B设备应分配的固定资产价值比例2340000(1560000+2340000+1300000)45%C设备应分配的固定资产价值比例1300000(1560000+2340000+1300000)25%16(3)确定设备A、B和C各自的成本A设备的成本502000030%1506000(元)B设备的成本502000045%2259000(元)C设备的成本502000025%1255000(元)(4)编制会计分录借:固定资产A1506000B2259000C1255000 应交税费 应交增值
9、税(进项税额)850000贷:银行存款 587000017n注意:n购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,固定资产的成本以购买价款的价款的现值为基础确定。n实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销,摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本的外,均应当在信用期间内确认为财务费用,计入当期损益。18实际利率法n每期利息=每期期初本金实际利率n每期未确认融资费用摊销=每期期初应付本金余额实际利率n每期期初应付本金余额=期初长期应付款余额 期初未确认融资费用余额19n假定A公司2008年1月1日从C公司购入不需要安装N型机
10、器作为固定资产使用,该机器已收到。购货合同约定,N型机器的总价款为1 000万元,分3年支付,2008年12月31日支付500万元,2009年12月31日支付300万元,2010年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。20n 2008年1月1日n固定资产的入账价值=总价款的现值500/(16%)300/(16%)2200/(16%)3471.70267.00167.92906.62(万元)n长期应付款的入账价值=1000n未确认融资费用=长期应付款的入账价值固定资产的入账价值=93.38借:固定资产 906.62未确认融资费用93.38贷:长期应付款 1 00021
11、n2008年12月31日n支付500万元借:长期应付款500贷:银行存款500n分摊未确认融资费用本期期初应付本金余额实际利率=期初长期应付款余额 期初未确认融资费用余额=(1000-93.38)6%=54.40借:财务费用54.40贷:未确认融资费用54.4022n2009年12月31日n支付300万元借:长期应付款300贷:银行存款300n分摊未确认融资费用本期期初应付本金余额实际利率=期初长期应付款余额 期初未确认融资费用余额=(1000-500)-(93.38-54.4)6%27.66借:财务费用27.66贷:未确认融资费用27.6623n2010年12月31日n支付200万元借:长期
12、应付款200贷:银行存款200n分摊未确认融资费用本期期初应付本金余额实际利率=期初长期应付款余额 期初未确认融资费用余额=(1000-500-300)-(93.38-54.4-27.66)6%11.32 或未确认融资费用93.3854.427.6611.32借:财务费用11.32贷:未确认融资费用11.3224(二)自行建造固定资产自行建造的固定资产,按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出(工程用物资成本、人工费用、相关税费、应予资本化的借款费用、应分摊的间接费用),作为入账价值。企业为建造固定资产,通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本,应确认为无形资产
13、。1、自营方式建造2、出包方式建造25自营方式建造固定资产l企业的自营工程,其入账价值应当按照安装建造该项固定资产达到预定可使用状态前发生的必要支出确定。包括材料、人工、机械施工费等。l安全生产费l例3-226出包方式建造固定资产l企业以出包方式建造固定资产,其成本由建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,包括发生的建筑工程支出、安装工程支出、以及需分摊计入的待摊费用。l待摊费用、待摊支出分摊率l例3-327(三)租入固定资产n租赁方式:经营租赁、融资租赁n融资租赁,实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁。n经营租赁:如果一项租赁在实质上没有转移与租赁资产所有权有
14、关的全部风险和报酬,那么该项租赁应认定为经营租赁。处理方法:通常,将经营租赁的租金在租赁期内各个期间,按照直线法计入相关资产成本或当期损益。n例3-428(四)其他方式取得的固定资产l1.投资者投入固定资产的成本,应当按照投资合同或协议约定的价值确定,但合同或协议约定价值不公允的除外。l2.非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产的成本,应当分别按照有关规定确定。l(五)存在弃置费用的固定资产29第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计折旧额,是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固
15、定资产,还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应计折旧额=原价-净残值-减值准备 净残值=残值收入-处置费用30(一)固定资产折旧范围1.基本原则 企业应对所有的固定资产计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。提前报废的固定资产也不再补提折旧。312.几种特殊情况v(1)已达到预定可使用状态的固定资产,无论是否交付使用,尚未办理竣工决算的,应当按照估计价值确认为固定资产,并计提折旧。v(2)融资租入的固定资产,应当采用与自有应计提折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的,在租赁资产使用寿命内计提折旧。无法合理确定的,应当在
16、租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。32v(3)处于更新改造过程停止使用的固定资产,应将其账面价值转入在建工程,不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后,再按重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。v(4)因进行大修理而停用的固定资产,因季节性经营而停用的固定资产,未使用的固定资产,以经营方式租出的固定资产,应当照提折旧。33(二)固定资产折旧方法v企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式,合理选择固定资产折旧方法。v可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。v固定资产的折旧方法一经确定,不得随意变更。34
17、l具体处理:固定资产应当按月计提折旧 起止时间:当月增加的,当月不计提,从下月起计提;当月减少,当月仍计提,从下月起停止计提。l固定资产提足折旧后,不管能否继续使用,均不再提取折旧;提前报废的固定资产,也不再补提折旧。35l折旧费用的处理借:制造费用生产车间使用的管理费用管理部门使用的、未使用的销售费用销售部门使用的 在建工程 在建工程中使用的 其他业务成本 经营出租的贷:累计折旧固定资产账面余额固定资产账面净值固定资产账面价值36折旧方法v1、年限平均法v2、工作量法v3、双倍余额递减法v4、年数总和法371.年限平均法n年限平均法又称直线法,是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预
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