我国中小会计师事务所发展战略研究-客户资源获得[1].doc
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4、猜恒橇偶症实坤昔军磋棋绘珊危露廓作虎磺骂汇唤20105太原城市职业技术学院学报总第 106期年第期 Journal of TaiYuan Urban Vocational college May2010 期我国中小会计师事务所发展战略研究 客户资源获得商燕劼(江苏联合职业技术学院常州旅游商贸分院,江苏常州 213032)摘要目前,我国中小会计师事务所以价格竞争作为主要竞争手段,而不当的价格竞争不但导致事务所收益减少,还可能导致审计行业公信力下降,扰乱审计市场的正常秩序。我国中小会计师事务所应该转变观念,实行差异化战略,采取声誉战略应对日益激烈的竞争,通过自身良好的声誉获得稳定的客户资源,进而实
5、现自身的可持续发展。关键词中小会计师事务所;声誉战略;客户资源中图分类号F23文献标识码A文章编号1673-0046(2010)5-0086-02 2008年底,中国注册会计师协会发布了关于规范和发展中小会计师事务所的意见(以下简称意见),意见在阐述规范和发展中小事务所必要性的基础上,明确了中小事务所规范和发展的总体目标:夯实中小事务所的发展基础,充分发挥中小事务所的独特优势和重要作用。用 5-10年的时间,打造出内部管理规范、执业质量严格、服务水平精专、社会公信力强、能够满足我国经济社会发展需要的中小事务所群体。意见还从规范、发展、改善环境方面提出具体思路。意见的发布无疑给我国中小会计师事务
6、所提供了良好的发展机遇,但是,我国中小会计师事务所很少重视发展战略研究。随着市场竞争的加剧,中小型事务所在优胜劣汰的环境中必然受到巨大的冲击,事务所必须研究发展战略、把握发展机会,而不是一味地通过低价恶性竞争获得客户。一、审计市场恶性竞争后果分析在我国审计市场上,会计师事务所尤其是中小型会计师事务所水平参差不齐。有一些会计师事务所注重自身的审计质量,在成本约束下无法过分降低审计收费,它们在审计工作基础上发表真实的审计意见,我们将此类会计师事务所称为甲类事务所;同时,也有一些会计师事务所为了能在激烈的竞争中生存,盲目追求业务量,以低价作为主要竞争手段,甚至为了留住客户,与被审计单位协同舞弊,出具
7、不真实的审计报告,我们将此类会计师事务所称为乙类事务所。 1.中小会计师事务所价格竞争分析在审计市场上,甲类事务所和乙类事务所并存,假设每 100家会计师事务所中有 50家甲类会计师事务所、50家乙类会计师事务所,对于同样规模的企业,甲类事务所收费 30万元,乙类事务所收费 10万元。由于提供审计服务是一项专业性非常高的业务,而且只有在提供审计过程中,企业才能够辨别审计质量,所以企业在接受审计服务前无法辨认审计质量。尽管事务所 86 水平参差不齐,但是事务所在进行业务承接时都会告诉企业本所能够为企业提供优质的审计及相关业务。在企业无法辨认事务所质量的情况下,企业选择会计师事务所的主要依据就是价
8、格,结果是,报价低的会计师事务所获得了业务,而报价较高的事务所获得的业务较少或者基本没有业务。而一旦事务所以低于保证基本审计质量和审计服务所需成本的价格承接了审计业务,它必定会通过缩减审计工作量、减少应有的审计人员等方式来保证自己的报酬。如果这样的事情不断发生,乙类事务所将以低价获得业务,在激烈的竞争中生存下来,而甲类会计师事务所可能由于业务量过少而被淘汰,或者甲类会计师事务所也开始通过削减审计工作量等办法降低审计价格来获取业务。那么,审计市场上最后能够生存下来的中小型会计师事务所可能都是乙类会计师事务所,审计市场将处于混乱无效状态。 2.企业审计需求分析客户是会计师事务所生存和发展的保证,上
9、文从中小会计师事务所审计业务供应方的角度分析了低价恶性价格竞争的后果,在这一部分,我们从审计业务需求方的角度进行分析。审计业务的直接需求方是企业,根据相关法律法规的规定,企业财务报表必须经过会计师事务所审计,审计业务是会计师事务所的法定业务。我国审计市场上总体不需要,甚至排斥高质量的审计。在会计报表必须经过事务所审计的法定要求下,审计服务需求方需要的只是审计服务的产品,而由谁提供这个服务对企业来讲没有本质差别。特别是产权主体虚位的企业,公司的管理层对股东利益最大化缺乏必要的关注,加之审计市场日益激烈的竞争,企业管理层利用其资源寻租成为必然结果。由于报表审计的法定要求和对高质量审计需求的缺乏,在
10、投资者对会计师事务所不存在选择性偏见的情况下,企业管理层在 选择会计师事务所时就可能利用自己的职权,在事务所选择过程中谋取自己的利益,或者选择愿意 “配合 ”的事务所。而类似情形越多,审计报告的可信赖程度越低,会计师事务所也就会失去公众信任。二、中小型会计师事务所客户战略分析 1721年英国发生 “南海公司 ”欺诈事件,从而有了公众审计需求。公众审计需求是审计职业发展的基础,行业公信力是注册会计师的生存之本,如果在法律的强制约束和第三方监管下,审计市场依然无效,公众只能选择 “用脚投票 ”,而公众不断 “用脚投票 ”的结果就是审计职业的萎缩甚至消亡。所以,维护注册会计师行业的声誉是会计师事务所
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