资产负债表分析-.ppt
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1、第二章第二章 资产负债表分析资产负债表分析教学目的:教学目的:理解资产负债表的概念、理解资产负债表的概念、作用、结构编制方法;掌握相关资产项作用、结构编制方法;掌握相关资产项目的分析;掌握偿债能力的分析方法;目的分析;掌握偿债能力的分析方法;掌握资产结构分析和资产管理效果的评掌握资产结构分析和资产管理效果的评价指标。价指标。教学重点:掌握资产负债表的分析方掌握资产负债表的分析方法。法。第一节第一节 资产负债表的分析概述资产负债表的分析概述n一、资产负债表及其作用一、资产负债表及其作用n (一)资产负债表的含义(一)资产负债表的含义 资产负债表资产负债表是反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。
2、即:1.企业在一定日期所拥有或控制的经济资源。2.企业在一定日期的偿能力。3.企业在一定日期所负担的债务和应履行的现有义务。4.企业投资者在企业所拥有的权益及其构成。(二)资产负债表的作用(二)资产负债表的作用n1 1、提供资金使用方面的信息;、提供资金使用方面的信息;n2 2、提供资金来源方面的信息;、提供资金来源方面的信息;n3 3、反映财务实力、短期偿债能力和支付能力;、反映财务实力、短期偿债能力和支付能力;n4 4、预测企业未来的财务趋势。、预测企业未来的财务趋势。n二、资产负债表的内容及格式二、资产负债表的内容及格式n (一)资产负债表的内容(一)资产负债表的内容 n 1.“表首”列
3、示企业名称、编制日期、贷币单位、报表编号,“表尾”列示企业法定代表人、主管会计负责人、会计机构负责人。2.资产负债表主体及核心。按“帐户式”左右对称排列。3.补充资料。(二)资产负债表的格式(二)资产负债表的格式n1 1、报告式;、报告式;n2 2、帐户式;、帐户式;n3 3、财务状况式。、财务状况式。n三、资产负债表分析思路三、资产负债表分析思路n1 1、项目分析;、项目分析;n2 2、趋势分析;、趋势分析;n3 3、结构分析;、结构分析;n4 4、对称性分析。、对称性分析。第二节第二节 资产负债表项目分析资产负债表项目分析n一、资产项目分析:一、资产项目分析:资产资产是指过去的交易、事项形
4、成并由企业拥有或控制的资源,该资源预期会给企业带来经济利益。它包括以下方面含义:(1)资产从本质上讲是一种经济资源,可以作为要素投入到生产经营中去。(2)资产是由过去的交易、事项所形成的。(3)资产是由企业拥有或控制的。(4)资产应该预期能够给企业带来经济利益。(一)(一)流动资产项目分析流动资产项目分析n1、货币资金、货币资金n(1)货币资金:库存现金、银行存款与其他货币资金。)货币资金:库存现金、银行存款与其他货币资金。n(2)货币资金的特点:)货币资金的特点:流动性强;收支活动频繁;反映流动性强;收支活动频繁;反映业务量大小;业务量大小;反映企业损益。反映企业损益。n(3)占用和理性分析
5、)占用和理性分析n货币资金持有过多与过少,对企业都不利;其比例应与同货币资金持有过多与过少,对企业都不利;其比例应与同行业比较。行业比较。企业的行业特点企业的资产规模企业的业务收支规模企业对货币资金的运用能力(4)企业货币资金内部控制制度的完善性货币资金收入的内部控制涉及以下内容:对客户的选择对特定客户销售特定商品种类、数量的决定销售数量和折扣等级的确定付款条件的确定商品出库数量和质量的决定债权催收部门的确定具体收款环节和会计处理货币资金支出内部控制涉及以下内容:对供应商的选择采购时机的确定对特定供应商采购特定商品种类、数量的决定采购数量和折扣等级的确定付款条件的确定商品入库数量和质量的决定具
6、体付款环节和会计处理(5)企业对国家货币资金管理规定的遵守质量现金的使用是否超出规定的范围其它经济往来的收支是否通过银行办理结算现金收支是否有合法的凭证是否定期盘点货币资金是否实行岗位轮换。(6)现金管理的有关规定现金使用范围:支付工资、津贴,个人劳务报酬,各种奖金,各种劳保、福利,收购购农产品价款,出差费,结算金额在1000元以下的支出。库存现金的数额不得坐支现金不得出借、出租银行帐户不得签发空头支票和远期支票不得套用银行信用不得保存帐外公帐、公款私存。(7)货币资金分析货币资金结存量分析货币资金支付能力=货币资金结存量/近期支付款项净额货币资金周转率分析货币资金周转率=每期实际收到的销售款
7、/期初货资金结存量 2 2、交易性金融资产、交易性金融资产(1)含义)含义(2)分析要点)分析要点 3 3、应收款项(应收票据、应收帐款、其、应收款项(应收票据、应收帐款、其他应收款、预付帐款)他应收款、预付帐款)(1)项目很多,其中)项目很多,其中“应收账款应收账款”、“其他应其他应收款收款”均计提均计提“坏账准备坏账准备”(2)增加原因:销售增加、客护拒延付款)增加原因:销售增加、客护拒延付款 为扩大销售而适当放宽信用标准。为扩大销售而适当放宽信用标准。(3 3)应收帐款的管理)应收帐款的管理 应收帐款政策是企业根据自身经营情况所制定的应收帐款管理政策。它一般包括以下内容:信用标准:企业同
8、意向顾客提供商业信用而提出的要求。信用条件:企业要求顾客支付赊销款项的条件。包括信用期限、折扣期限和现金折扣。收账政策:信用条件被违反时,企业采取的收账策略。应收帐款分析应收帐款分析(1)应收帐款规模分析企业所处行业企业的信用政策市场竞争状况(2)应收帐款的帐龄分析例:某企业的应收帐款帐龄分析情况如下:应收帐款帐龄 客户数 金额 比例信用期内 1000 900(万)71.4超过信用期 500 360 28.6其中:1-30 100 80 6.331-90 50 30 2.491-180 50 40 3.2181-360 200 140 11.1360以上 100 70 5.6(3)债务人情况分
9、析债务人的区域债务人的组织形式债务人的稳定性企业与债务人的关联关系存货的概念:存货的概念:存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储备的各种物资。它包括原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、协作件、自制半成品、产成品等。存货的计价分析存货的计价分析(1)存货的采购成本购入存货:采购成本=买价+运输费+保险费+检验费+税金自制存货:采购成本=料+工+费委托加工存货:采购成本=材料费+加工费+运输费+保险费+检验费4、存货:注意其内容,、存货:注意其内容,“存货跌价准备存货跌价准备”投入存货:采购成本=评估或合同约定价格盘盈存货:有帐单:采购成本=买价+运输费+保险费+检验费+税金无
10、帐单:采购成本=同类存货市价捐赠存货:有帐单:采购成本=买价+运输费+保险费+检验费+税金无帐单:采购成本=同类存货市价(2)存货的发出成本计价方法个别辩认法先进先出法后进先出法加权平均法移动平均法日期收入发出数量结存数量数量单价1.1结存200202001.8购入400226001.14发出3003001.18购入600249001.25发出6003001.31购入800261100解答:1.先进先出法:定期盘存制期末存货成本=80026+30024=28000发出存货成本=(20020+40022+60024+80026)-28000=20000永续盘存制结果同上2.后进先出法 定期盘存制
11、期末存货成本=20020+40022+50024=24800发出存货成本=(20020+40022+60024+80026)-24800=23200永续盘存制期末存货成本=27000发出存货成本=210003.加权平均法平均单位成本=24发出存货成本=90024=21600期末存货成本=110024=264004.移动平均法发出存货成本=20266期末存货成本=27734存货的质量分析存货的质量分析(1)存货的物理质量分析(2)存货的时效性分析保质期内容技术支持(3)存货品种分析存货的结构分析存货的结构分析主要分析原材料、在产品、产成品存货。单位:万元类别20032004差异金额比重金额比重金
12、额比率原材料505053.9493.97.8在产品30303330310产成品202023.1213.115.55 5、其他流动资产、其他流动资产(二)非流动资产项目分析(二)非流动资产项目分析1 1、长期股权投资、长期股权投资 (1)含义)含义 (2)分析要点)分析要点2、固定资产固定资产的概念固定资产的概念固定资产是使用期限较长,单位价值较高,并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。一般分为:生产经营用固定资产非生产经营用固定资产租出固定资产不需用固定资产未使用固定资产土地融资租入固定资产固定资产的计价固定资产的计价购入:资产价值由买价、运输费、保险费、检验费、税金构成。自制:资产价值由建
13、造过程中实际支出构成。投资转入:资产价值由评估确认的价值确定。融资租入:资产价值由设备款、运输费、保险费、安装费组成。债务重组获得:按企业会计准则债务重组的规定确定。非货币性交易:按企业会计准则非货币性交易的规定确定。捐赠:有帐单:资产价值由买价、运输费、保险费、检验费、税金构成。无帐单:资产价值等同于同类资产市价。盘盈:有帐单:资产价值由买价、运输费、保险费、检验费、税金构成。无帐单:资产价值等同于同类资产市价。固定资产的折旧固定资产的折旧指固定资产在使用期间内因不断地发生损耗,而逐渐转移到产品成本或有关费用中去的那部分价值。折旧的特点:(1)既是成本分摊,又是价值补偿(2)对企业具有经营杠
14、杆作用(3)既受企业财务政策影响,又受国家经济制约折旧方法:(1 1)平均年限法)平均年限法年折旧额年折旧额=(固定资产原值(固定资产原值-预计净残值)预计净残值)/预计使用年限预计使用年限(2 2)工作量法)工作量法年折旧额年折旧额=本年实际工作量本年实际工作量(固定资产原值(固定资产原值-预计净残值)预计净残值)/预预计总工作量计总工作量(3 3)年数总和法)年数总和法年折旧额年折旧额=(固定资产原值(固定资产原值-预计净残值)预计净残值)年折旧率年折旧率年折旧率年折旧率=固定资产尚可使用年数固定资产尚可使用年数/预计使用年限的年数总和预计使用年限的年数总和(4)双倍余额递减法年折旧额=固
15、定资产折余价值年折旧率年折旧率=2/预计使用年限按现行制度规定,采用余额递减法计提折旧,应当在固定资产到期的前两年内,改用直线法计提折旧。固定资产分析固定资产分析(1)固定资产的结构分析 单位:万元项目期初期末生产用固定资产10001200非生产用固定资产2025未使用固定资产50不需用固定资产55(2)固定资产增减变动分析固定资产增长率=当年新增固定资产/年初固定资产固定资产更新率=当年新增固定资产/年末固定资产固定资产退废率=当年退废固定资产/年初固定资产固定资产损失率=全年盘亏及毁损的固定资产/年初固定资产固定资产损耗率=累计已提折旧/固定资产原值3 3、无形资产、无形资产 (1 1)含
16、义)含义 (2 2)分析要点)分析要点4 4、在建工程、在建工程 (1 1)含义)含义 (2 2)分析要点)分析要点5 5、长期待摊费用、长期待摊费用 (1 1)含义)含义 (2 2)分析要点)分析要点(三)资产减值准备分析(三)资产减值准备分析 1、内容内容 2 2、分析要点、分析要点(1 1)分析资产质量)分析资产质量(2 2)分析信息的真实状况)分析信息的真实状况(3 3)分析企业抵御风险的能力)分析企业抵御风险的能力二、负债项目分析二、负债项目分析(一)流动负债分析(一)流动负债分析 短期借款、应付帐款、预收帐款、应付职短期借款、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、其他应付款、
17、预计负工薪酬、应交税费、其他应付款、预计负债债 分析各项目增减额(率)、比重变化、重点分析各项目增减额(率)、比重变化、重点分析。注意总额的变动额、变动率。分析。注意总额的变动额、变动率。(二)长期负债分析(二)长期负债分析长期借款、应付债券、长期应付款、或有负长期借款、应付债券、长期应付款、或有负债等债等三、所有者权益项目分析三、所有者权益项目分析(一)所有者权益的构成(一)所有者权益的构成 实收资本、资本公积、留存收益(盈余公积、未分配利实收资本、资本公积、留存收益(盈余公积、未分配利润)润)1、股本:增减必须符合一定条件,不随意变动、股本:增减必须符合一定条件,不随意变动。2、资本公积:
18、包括、资本公积:包括7项来源,项来源,资本(股本)溢价,接受现金捐赠,接受捐赠非现金资资本(股本)溢价,接受现金捐赠,接受捐赠非现金资产准备,股权投资准备,拨款转入,外币资本折算差额,产准备,股权投资准备,拨款转入,外币资本折算差额,其他资本公积。其他资本公积。3、盈余公积:、盈余公积:包括:法定盈余公积金包括:法定盈余公积金 10%任意盈余公积金任意盈余公积金 4、未分配利润。、未分配利润。(二)所有者权益项目变动分析要点(二)所有者权益项目变动分析要点 1、分析资产保值增值水平、分析资产保值增值水平 2、分析企业所有者权益变动原因、分析企业所有者权益变动原因第三节第三节 偿债能力分析偿债能
19、力分析n一、偿债能力分析的含义和目的一、偿债能力分析的含义和目的n1.含义含义n2.目的目的n债权人:判断其自身债权的偿还的保证程度债权人:判断其自身债权的偿还的保证程度n投资者:判断其自身所承担的终极风险与可能获投资者:判断其自身所承担的终极风险与可能获得的财务杠杆利益得的财务杠杆利益n经营者:监督、控制偿债能力,保证生产经营能经营者:监督、控制偿债能力,保证生产经营能够正常进行够正常进行n(一)影响短期偿债能力的主要因素(一)影响短期偿债能力的主要因素n1.资产流动性资产流动性n增加变现能力的增加变现能力的n可动用的银行贷款指标可动用的银行贷款指标n准备很快变现的长期资产准备很快变现的长期
20、资产n偿债能力的声誉偿债能力的声誉n减少变现能力的因素减少变现能力的因素n已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债已贴现的商业承兑汇票形成的或有负债n未决诉讼,仲裁形成的或有负债未决诉讼,仲裁形成的或有负债n为其它单位提供债务担保形成的或有负债为其它单位提供债务担保形成的或有负债n2.企业经营收益水平企业经营收益水平n3.流动负债的结构流动负债的结构二、影响偿债能力的因素二、影响偿债能力的因素n(二)影响长期偿债能力的主要因素(二)影响长期偿债能力的主要因素n1.企业盈利能力企业盈利能力n2.所有者资本的积累程度所有者资本的积累程度三、短期偿债能力分析三、短期偿债能力分析n(一)短期偿债能力分析的含
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