商业会计核算应用指南.doc
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1、安徽省农村合作金融机构会计核算应用指南第一章 资金类业务第二章 信贷资产第三章 投资业务第四章 长期股权投资第五章 固定资产第六章 无形资产第七章 投资性房地产第八章 抵债资产第九章 非信贷资产减值第十章 存款业务第十一章 职工薪酬第十二章 外汇业务第十三章 支付结算业务第十四章 或有事项第十五章 政府补助第十六章 所有者权益第十七章 所得税第十八章 特殊业务第十九章 利润及利润分配第二十章 会计调整第一章 资金类业务第一节 资金类业务概述资金类业务是指本机构除外汇买卖之外的,为满足日常运营的资金需求和将本机构资金运营收益最大化,而进行的资金融通业务。其主要业务类型包括现金、存放中央银行款项、
2、向中央银行借款、存放同业款项、同业存放款项、存放系统内款项、系统内存放款项拆放资金、拆入资金、买入返售和卖出回购等。资金类业务应以权责发生制为基础,采用实际利率法,按摊余成本进行后续计量。因本类业务自身的特点,其合同利率与实际利率差异较小,将合同利率视同实际利率进行确认与计量。第二节 资金类业务的会计处理一、现金的会计处理现金是持有的、用于备付客户提存需要的库存现金,包括本外币库存现金、运送中现金、自动设备占款、业务周转金。现金资产在本机构成为合同一方时,才能予以确认。(一).现金收取和支付的确认、计量现金应当按照实际金额进行初始计量,现金增加时,相关会计分录如下:借:现金贷:科目现金减少时,
3、相关会计分录如下:借:科目贷:现金(二)错款的会计处理1.现金长款发生长款时,如当日未能查明原因,计入“其他应付款-出纳长款”科目,相关会计分录为:借:现金贷:其他应付款-出纳长款经查明原因后,如属于客户多交或行社少付的,应及时退还,退款时的会计分录为:借:其他应付款-出纳长款贷:现金如经查找,确实无法归还的,经批准后,确认为营业外收入,其相关会计分录:借:其他应付款-出纳长款贷:营业外收入-长款收入2.现金短款发生短款时,如当日未能查清和找回,计入“其他应收款-待处理短款”科目,相关会计分录为:借:其他应收款-待处理短款贷:现金经查明如是人为原因,应向相关责任人追缴所短缺现金,收到赔款时,相
4、关会计分录为:借:现金贷:其他应收款-待处理短款如未能查明原因的,经批准后,确认为营业外支出,相关会计分录为:借:营业外支出-出纳结算赔款贷:其他应收款-待处理短款(三)现金调缴款的会计处理1. 调款的会计处理分支机构向行社总部调款时:分支机构的会计处理为: 借:现金-库存现金 贷:社(行)内部往来总部的会计处理为: 借:社(行)内部往来 贷: 现金-库存现金2. 缴款的会计处理分支机构向行社总部缴款时:分支机构的会计处理为:借:社(行)内部往来 贷: 现金-库存现金总部的会计处理为:借:现金-库存现金 贷:社(行)内部往来二、存放中央银行款项的会计处理存放中央银行款项是指本机构为了办理业务资
5、金的调拨、同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取和缴存现金、存款准备金缴存等需要而存放于中国人民银行的各种款项(含存放中央银行特种存款)。(一)初始确认本机构存放于中国人民银行的各项款项,在本机构成为合同一方时予以确认。(二)初始计量存放中央银行款项按照存放的实际金额予以计量,相关会计分录如下:借:存放中央银行款项贷:现金或科目(三)后续计量1.增加或减少存放中央银行款项时,按实际发生金额计量。如果增加在中央银行的存放款项,相关会计分录如下:借:存放中央银行款项贷:现金或科目如果减少在中央银行的存放款项,作相反会计分录。2.计收利息收息日结记利息收入,相关会计分录如下:借:存放中央银行款项或科
6、目贷:金融机构往来收入-存放中央银行款项利息收入对于存放中央银行特种存款,应于结息日计提应收利息,相关会计分录如下:借:应收利息-存放中央银行款项应收利息 贷:金融机构往来收入-存放中央银行款项利息收入实际收到时:借:存放中央银行款项贷:应收利息-存放中央银行应收利息资产负债表日计提应收利息:借:应收利息-存放中央银行款项应收利息 贷:金融机构往来收入-存放中央银行款项利息收入(四)终止确认收回在中央银行的存放款项时,相关会计分录如下:借:科目贷:存放中央银行款项金融机构往来收入-存放中央银行款项利息收入收回存放中央银行特种存款时,相关会计分录如下:借:应收利息-存放中央银行款项应收利息贷:金
7、融机构往来收入-存放中央银行款项利息收入借:存放中央银行款项-准备金存款贷:存放中央银行款项-特种存款应收利息-存放中央银行款项应收利息三、向中央银行借款的会计处理向中央银行借款是指本机构主要用于解决支付清算的款项不足或发放支农贷款向中国人民银行借入的款项。(一)初始确认本机构向中央银行借款,在本机构成为合同一方时予以确认。(二)初始计量借入日的相关会计分录如下:借:存放中央银行款项贷:向中央银行借款(三)后续计量结记利息支出,相关会计分录如下:借:金融机构往来支出-向中央银行借款利息支出贷: 应付利息-向央行借款应付利息借:应付利息-向央行借款应付利息贷:存放中央银行款项年末资产负债表日计提
8、应付利息,相关会计分录如下:借:金融机构往来支出-向中央银行借款利息支出贷:应付利息-向央行借款应付利息(四)终止确认还款日的相关会计分录如下:借:金融机构往来支出-向中央银行借款利息支出贷:应付利息-向央行借款应付利息借:应付利息-向央行借款应付利息向中央银行借款贷:存放中央银行款项四、存放同业款项的会计处理存放同业款项是指本机构存放于境内、境外银行和非银行金融机构用于往来资金清算或赚取利息的款项(含存放系统内款项)。(一)初始确认存放同业款项在本机构成为合同的一方时予以确认。(二)初始计量存放同业机构的款项按照存放的实际金额予以计量,相关会计分录如下:借:存放同业款项/存放系统内款项贷:存
9、放中央银行款项或科目(三)后续计量1增加或减少存放同业款项如果增加在同业机构的存放款项,相关会计分录如下:借:存放同业款项/存放系统内款项贷:存放中央银行款项或科目如果减少在同业机构的存放款项,作相反会计分录。2计收利息收息日结记利息收入,相关会计分录如下:借:存放同业款项或科目贷:金融机构往来收入-存放同业款项利息收入/存放系统内款项利息收入对于约期存款,应于结息日计提应收利息,相关会计分录如下:借:应收利息-存放同业应收利息贷:金融机构往来收入-存放同业款项利息收入/存放系统内款项利息收入实际收到时:借:存放同业款项或科目贷:应收利息-存放同业应收利息年末资产负债表日计提应收利息,相关会计
10、分录如下:借:应收利息-存放同业款项应收利息贷:金融机构往来收入-存放同业款项利息收入/存放系统内款项利息收入(四)终止确认在全部收回存放于同业机构的该笔款项时,相关会计分录如下:借:存放中央银行款项或科目贷:存放同业款项/存放系统内款项金融机构往来收入-存放同业款项利息收入/存放系统内款项利息收入对于约期存款到期收回,相关会计分录如下:借:应收利息-存放同业款项应收利息贷:金融机构往来收入-存放同业款项利息收入/存放系统内款项利息收入借:存放中央银行款项或科目贷:存放同业款项/存放系统内款项应收利息-存放同业款项应收利息五、同业存放款项的会计处理同业存放款项,是指境内、境外银行和非银行金融机
11、构存放于本机构的款项,分为系统内同业存放款项和系统外同业存放款项。(一)初始确认同业存放款项,在本机构成为合同的一方时予以确认。(二)初始计量同业存放的款项按照存入的实际金额予以计量,相关会计处理如下:借:存放中央银行款项或科目贷:同业存放款项/系统内存放款项(三)后续计量1增加或减少同业存放款项如果同业机构在本机构的存放款项增加,相关会计分录如下:借:存放中央银行款项或科目贷:同业存放款项/系统内存放款项如果同业机构在本机构的存放款项减少,作相反会计分录。2计付利息结息日结记利息支出,相关会计分录如下:借:金融机构往来支出-同业存放款利息支出/系统内存放款利息支出贷:同业存放款项或科目对于约
12、期存款,应于结息日计提利息支出,相关会计分录如下:借:金融机构往来支出-同业存放款利息支出/系统内存放款利息支出贷:应付利息-同业存放款项应付利息/系统内存放款项应付利息实际支付时:借:应付利息-同业存放款项应付利息/系统内存放款项应付利息贷:同业存放款项或科目年末资产负债表日计提应付利息,相关会计分录如下:借:金融机构往来支出-同业存放款项利息支出/系统内存放款利息支出贷:应付利息-同业存放款项应付利息/系统内存放款项应付利息(四)终止确认非约期同业存放款项支取日的相关会计分录如下:借:同业存放款项/系统内存放款项金融机构往来支出-同业存放款利息支出/系统内存放款利息支出贷:存放中央银行款项
13、或科目对于约期存款到期,相关会计分录如下:借:金融机构往来支出-同业存放款利息支出/系统内存放款利息支出贷:应付利息-同业存放款项应付利息/系统内存放款项应付利息借:同业存放款项/系统内存放款项应付利息-同业存放款项应付利息/系统内存放款项应付利息贷:存放中央银行款项或科目六、拆放资金的会计处理拆放资金,是指本机构拆借给境内、境外其他金融机构的款项,分为拆放系统外款项和拆放系统内款项。(一)初始确认本机构拆放的各项资金,在本机构成为合同一方并在其款项划拨日予以确认。(二)初始计量拆放资金的款项按照拆放的实际金额予以计量,相关会计分录如下:借:拆放同业款项/拆放系统内款项贷:存放中央银行款项或科
14、目(三)后续计量1增加或减少拆放资金如果增加拆借款项,相关会计分录如下:借:拆放同业款项/拆放系统内款项贷:存放中央银行款项或科目如果减少拆放款项,作相反会计分录。2计收利息结息日计提应收利息,相关会计分录如下:借:应收利息-拆放同业款项应收利息贷:金融机构往来收入-拆放同业款项利息收入/拆放系统内款项利息收入实际收到时借:存放中央银行款项或科目贷:应收利息-拆放同业款项应收利息年末资产负债表日计提应收利息,相关会计分录如下:借:应收利息-拆放同业款项应收利息贷:金融机构往来收入-拆放同业款项利息收入/拆放系统内款项利息收入(四)终止确认本机构在收回该笔拆出资金时,按实际收到的金额,相关会计分
15、录如下:借:应收利息-拆放同业款项应收利息贷:金融机构往来收入-拆放同业款项利息收入/拆放系统内款项利息收入借:存放中央银行款项或科目贷:拆放同业款项/拆放系统内款项应收利息-拆放同业款项应收利息七、拆入资金的会计处理拆入资金,是指本机构因资金周转需要而拆入的资金。(一)初始确认本机构拆入的各项资金,在本机构成为合同一方并在其款项收到日予以确认。(二)初始计量拆入资金的款项按照拆入的实际金额予以计量,相关会计处理如下:借:存放中央银行款项或科目贷:同业拆入资金/系统内拆入资金(三)后续计量同业拆入资金或系统内拆入资金款项于结息日的相关会计处理如下:借:金融机构往来支出-同业拆入款项利息支出/系
16、统内拆入款项利息支出贷:应付利息-同业拆入款项应付利息/系统内拆入资金应付利息实际支付时借:应付利息-同业拆入款项应付利息/系统内拆入资金应付利息贷:存放中央银行款项或科目年末资产负债表日计提应付利息,相关会计分录如下:借:金融机构往来支出-同业拆入款项利息支出/系统内拆入款项利息支出贷:应付利息-同业拆入款项应付利息/系统内拆入资金应付利息(四)终止确认拆入资金还款日的相关会计处理如下:借:金融机构往来支出-同业拆入款项利息支出/系统内拆入款项利息支出贷:应付利息-同业拆入款项应付利息/系统内拆入资金应付利息借:同业拆入资金/系统内拆入资金应付利息-同业拆入款项应付利息/系统内拆入资金应付利
17、息贷:存放中央银行款项或科目八、买入返售金融资产的会计处理买入返售金融资产,是指本机构按照返售协议约定先买入,再按固定价格返售的票据、债券、贷款等金融资产所融出的资金。(一)初始确认本机构的买入返售金融资产,在其成为协议的一方时予以确认。(二)初始计量买入返售金融资产的按照其实际支付的金额予以计量,相关会计分录如下:借:买入返售金融资产贷:存放中央银行款项或科目(三)后续计量结息日计提应收利息,相关会计分录如下:借:应收利息-买入返售金融资产应收利息贷:金融机构往来收入-买入返售金融资产利息收入借:存放中央银行款项或科目贷:应收利息-买入返售金融资产应收利息年末资产负债表日,按照计算确定的买入
18、返售金融资产的利息收入,相关会计分录如下:借:应收利息-买入返售金融资产应收利息贷:金融机构往来收入-买入返售金融资产利息收入(四)终止确认返售日,先计提该买入返售金融资产未计提利息收入,后冲减该买入返售金融资产的账面价值和应收利息,相关会计分录如下:借:应收利息-买入返售金融资产应收利息贷:金融机构往来收入-买入返售金融资产利息收入借:存放中央银行款项或科目贷:买入返售金融资产应收利息-买入返售金融资产应收利息【例1-1】成交日期:207-6-1 全国银行间同业拆借中心银行间质押式回购逆回购成交通知单逆回购方甲方正回购方乙方回购利率(%)3回购期限(天)180券面总额(万元)10,000成交
19、总金额(元)100,000,000到期还款总额(元)101,500,000手续费(元)200首期结算方式券款对付到期结算方式券款对付首次交割日207-6-1到期交割日207-11-281.初始确认向外放出逆回购资金,借出资金1亿元,回购利率3%,回购期限207-6-1至207-11-28,回购利息150万,207-6-1甲方首期会计处理:借:买入返售金融资产-买入返售质押式债券 100,000,000贷:存放中央银行款项或存放系统内款项 100,000,000借:手续费及佣金支出-其他手续费支出 200 贷:存放中央银行款项或存放系统内款项 2002.后续计量6月30日计提应收利息(资产负债表
20、日,按照计算确定的买入返售金融资产的利息收入)借:应收利息-买入返售金融资产应收利息 250,000 贷:金融机构往来收入-买入返售金融资产利息收入 250,0006月至10月,共计提利息127.5万元3.终止确认207-11-28到期(返售日)借:应收利息-买入返售金融资产应收利息 225,000 贷:金融机构往来收入-买入返售金融资产利息收入 225,000借:存放中央银行款项或存放系统内款项 101,500,000贷:买入返售金融资产-买入返售质押式债券 100,000,000应收利息-买入返售金融资产应收利息 1,500,000九、卖出回购金融资产的会计处理卖出回购金融资产,是指本机构
21、按照回购协议约定先卖出再按固定价格买入的票据、债券、贷款等金融资产所融入的资金。(一)初始确认本机构的卖出回购金融资产,在其成为协议的一方时予以确认。(二)初始计量卖出回购金融资产的按照其实际收到的金额予以计量。收到卖出回购款项时,相关会计分录如下:借:存放中央银行款项或科目贷:卖出回购金融资产款(三)后续计量资产负债表日,按照计算确定的卖出回购金融资产的利息支出,相关会计分录如下:借:金融机构往来支出-卖出回购金融资产利息支出贷:应付利息-卖出回购金融资产款应付利息(四)终止确认回购日,先计提该卖出回购金融资产未计提应付利息,再冲减该卖出回购金融资产的账面价值和应付利息,相关会计处理如下:借
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