会计学审计证据会计记录与审计结论.ppt
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1、外部外部监监督思想督思想1专题 审计证据、会计记录与审计结论l l审计审计审计审计与会与会与会与会计计计计的关系的关系的关系的关系l l审计证审计证审计证审计证据:基本要求与据:基本要求与据:基本要求与据:基本要求与获获获获取方法取方法取方法取方法l l审计结论审计结论审计结论审计结论:涵:涵:涵:涵义义义义与种与种与种与种类类类类l l审计结论审计结论审计结论审计结论与与与与审计审计审计审计判断、判断、判断、判断、审计证审计证审计证审计证据据据据2回顾:l会计的概念 管理工具论;信息系统论 l会计的目标 经管责任学派;决策有用学派l 会计的职能 反映(核算)职能;监督(控制)职能3审计的产生
2、l经济责经济责任关系任关系 基基础础l财产财产所有所有权权与经营权经营权的分离分离 历历史背景史背景l财产所有者与经营者在地理上、时间上、由于是技技术术上的距离是审计产生的 直接原因直接原因4审计的概念 l美国会计学会(AAA)1973年发布的基本审计概念中指出:审计师客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据,以确定这些人定与既定标准之间的符合程度,并将结果传达给利害关系人的系统过程。(该定义只涉及审计的表象,未触及审计的本质,因此只适用于财务报表审计。)l审计审计是一是一项项独立的独立的经济监经济监督活督活动动。它是由独立的专门机构或人员,接受委托或授权,对被审计单位特定时期的会
3、计报表及其他有关资料的公允性、真公允性、真实实性性以及经济活动的合合规规性性、合法性合法性和效益型效益型进行审查审查审查审查、监监监监督、督、督、督、评评评评价价价价和鉴证鉴证鉴证鉴证的活动,其目的在于确定或解除确定或解除确定或解除确定或解除被审计单位的受托受托受托受托经济责经济责经济责经济责任任任任。我国的审计包括三种类型,即国家审计、内部审计和社会审计。5审计概念的相关问题1 1审计审计的主体的主体 审计审计的主体是的主体是审计审计人,是指国家人,是指国家审计审计机关、内部机关、内部审计审计机构和民机构和民间审间审 计组织计组织,统统称称为为专职专职机构和人机构和人员员。只有只有专职专职机
4、构和人机构和人员员所从事的所从事的审查审查活活动动才称才称为审计为审计。2 2审计审计的客体的客体 审计审计的客体是的客体是被被审计审计人人,包括各,包括各级级政府机关、金融机构和企事政府机关、金融机构和企事业业等。等。3 3审计审计的的对对象象 审计审计的的对对象是象是被被审计单审计单位的位的财财政、政、财务财务收支及有关的收支及有关的经济经济活活动动4 4审计审计的依据的依据 从事从事审计审计活活动动必必须须依据有关依据有关法律、法法律、法规规,包括,包括宪宪法、法、审计审计法、法、财财政政 法法规规、经济经济法法规规、审计审计法法规规及其他有关的方及其他有关的方针针政策、政策、规规章制度
5、章制度。6审计概念的相关问题5 5审计审计的目的目标标 审计审计的的总总目目标标是是评评价价受托受托经济责经济责任。任。审计审计的的预预期目期目标标是是审查审查、确、确 认审计对认审计对象的象的真真实实性、合法性、效益性性、合法性、效益性。6 6审计审计的的职职能能 审计审计的的职职能能对审计对审计客体和客体和审计对审计对象的象的监监督、督、评评价和价和鉴证鉴证。7 7审计审计的目的的目的 审计审计的目的是的目的是维护财经维护财经法法纪纪,改善,改善经营经营管理,提高管理,提高经济经济效益,效益,加加强强宏宏观调观调控。控。8 8审计审计的性的性质质 审计审计的性的性质质是一是一项项具有具有独
6、立性独立性的的经济监经济监督活督活动动。7审计的三方关系人审计审计关系人关系人 是指构成一是指构成一项审计项审计活活动动的相互有的相互有责责任关系的三方面的任关系的三方面的 当事人,即当事人,即审计审计人、被人、被审计审计人和人和审计审计委托(或授委托(或授权权)人。)人。审计审计人人对审计对审计委托(或授委托(或授权权)人)人负责负责,验证验证、审查审查被被审审 计计人履行人履行经济责经济责任的情况,并提出任的情况,并提出审计报审计报告或管理建告或管理建议书议书。被被审计审计人人 对审计对审计委托(或授委托(或授权权)人)人负负有受托有受托经济责经济责任,并由任,并由审计审计人人 对对其受托
7、其受托经济责经济责任任进进行行审计审计。审计审计委托(或授委托(或授权权)人)人 一般是一般是财产财产的所有者,当其的所有者,当其财产财产委托(或受委托(或受 托)被托)被审计审计人去人去经营经营管理管理时时,为为了了维护维护其利益,就要委托其利益,就要委托 (或授(或授权权)审计审计人人对对被被审计审计人受托人受托经济责经济责任的履行情况加任的履行情况加 以以审计监审计监督。督。8审计的三方关系人9审计的基本特征 审计审计的三个基本特征的三个基本特征为为:独立性、独立性、权权威性、公正性威性、公正性 机构独立机构独立人人员员独立独立工作独立工作独立经济经济独立独立独立性:是审计的本质特征10
8、审计与会计的关系(一)两者的(一)两者的联联系系:起源密切相关起源密切相关 彼此渗透、融会彼此渗透、融会 两者最两者最终终目的一致目的一致(二)两者的(二)两者的区区别别:产产生的基生的基础础不同不同 职职能不同能不同 方法不同方法不同 工作程序不同工作程序不同11参考文献l袁小勇.论审计的本质,中国注册会计师,2010年第5期l南京大学中国审计研究中心.新时期下我国审计理论研究若干问题的探索,中国会计评论2009年6月l高婷.财务与会计理论研究热点追踪:五种核心期刊关键词的分析,审计与经济研究,2010年11月12审计证据的概念l方法方法论论:审计证据是那些能影响审计人员对交由他审核的财务报
9、表命题的真实性作出证明并有助于形成合理判断的事实因素。(莫茨和夏洛夫)l依据依据论论:美国注册会计师协会颁布的审计准则第32号说明书,把审计证据分为所依据的会计资料和佐证信息两大类,并且规定佐证信息又包括以下七种形式:实物证据、文书证据、声明书、函证、口头证据、数学性证据和分析性证据。l审计证审计证据据是是审计审计人人员员在在执执行行审计业务过审计业务过程中,程中,为证实审计为证实审计事事项项、得出得出审计结论审计结论、形成、形成审计审计意意见见而使用的所有信息,而使用的所有信息,l包括包括财务报财务报表依据的表依据的会会计记录计记录中含有的信息中含有的信息和和其他信息。其他信息。13审计证据
10、的标准l1.收集与审计目标和审计范围相关的证据l2.证据应充分、有力、相关、有用,以便为审计结论和审计意见、建议提供坚实基础l3.收集、分析审计证据的程序应事先制定,程序要切实可行,并应视实际情况在必要时进行修改l4.审计证据的收集、分析、解释和记录应在监督下开展,以防偏离审计目标l5.应编制审计工作底稿进行复核14按证据外形特征分类l(1)实实物物证证据据l通过实际观察或盘点所取得的,用以确定某些事物资产是否存在的证据。l存货、固定资产、先进、有价证券等l证明力:可证明实物存在,但不能证实所有权和计价l(2)书书面面证证据据l是审计人员获取的以书面文件为形式的一类证据l原始凭证、账册、报表、
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