财务制度研究.doc
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1、精品文档就在这里-各类专业好文档,值得你下载,教育,管理,论文,制度,方案手册,应有尽有-国内外财务制度建设理论的研究财务制度是有各级政府财政部门制定的、企业组织财务活动和处理财务关系的行为规范,以及企业根据财政部门制定的财务制度制定的企业内部财务制度。前者称为国家统一财务制度。后者称企业内部财务制度。财务制度建设是现代管理制度建设的核心,对保证企事业单位健康发展、控制财务风险具有重要意义。企业内部财务制度的依据是国家统一的财务制度,同时应当充分考虑企业内部的生产经营特点以及管理要求。企业内部财务制度一般应当包括资金管理制度、成本管理制度、利润管理制度。资金管理制度主要包括资金指标的分解、归口
2、分级管理办法、资金使用的审批权限、信用制度、收账制度、进货制度;成本管理制度包括成本开支范围和开支标准、费用审批权限、成本降低指标以及分解等;利润管理制度主要包括利润分配程序、利润分配原则、股利政策等。建立内部会计制度是国家法律、法规的必要补充,是贯彻实施国家会计法律、法规的重要基础和保证。近年来,我国的国民经济高速增长,综合国力大大提升。但是,在与国际经济接轨、新旧体制转换中我国相当一部分企业对建立内部会计控制制度不够重视,导致会计信息失真、会计秩序混乱以致最后管理失控。 内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分,它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着重要的作用。要使企业产权
3、关系明晰,保证权责明确,就必须建立和完善相应财产的核算、控制、保管等内部管理制度,明确资本保值增值的目标和责任,处理好受托经济责任和利益分配关系。更为重要的是,内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突,使双方建立起相互信任的关系,从而保证现代企业制度的顺利实施。依照现代企业理论,在公司制度下,所有者和经营者在经济上的联系表现为一种契约关系。对于所有者来说,其最关心的是其投入资本的安全性和收益性,即实现资本保值、增值的目标,而这一目标的实现必须有有效的内部会计控制制度作保证。对于经营者而言,内部会计控制制度也是其履行受托经济责任,实现企业目标的重要保证。通过建立健全有效的内部会计控制
4、制度,不但能够规范经营者的行为,而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制,以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性,从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。研究背景近年来,在我国经济良性发展的大环境下,国内企业的发展也正从无序到有序的状态发展。企业的健康发展有利于确保国民经济稳定增长,过去第一代企业受经营规模、财力、人力、经验等因素的限制,企业组织体系通常采用垂直管理模式,管理跨度小、幅度窄,尤其是内部会计控制不健全,岗位设置、职责划分交叉重叠等现象严重,对企业的持续经营和健康发展颇有影响。因此,进入新经济时代更应根据企业自身的特点和经营管理的需要,帮助其建立健全有效的内部会计控制制
5、度。研究目的与意义研究目的内部会计控制是现代企业管理的重要组成部分,它对确保企业各项工作的正常进行和经营管理水平的提高有着重要的作用。要使企业产权关系明晰,保证权责明确,就必须建立和完善相应财产的核算、控制、保管等内部管理制度,明确资本保值增值的目标和责任,处理好受托经济责任和利益分配关系。更为重要的是,内部会计控制制度能够协调所有者和经营者之间的利益冲突,使双方建立起相互信任的关系,从而保证现代企业制度的顺利实施。依照现代企业理论,在公司制度下,所有者和经营者在经济上的联系表现为一种契约关系。对于所有者来说,其最关心的是其投入资本的安全性和收益性,即实现资本保值、增值的目标,而这一目标的实现
6、必须有有效的内部会计控制制度作保证。对于经营者而言,内部会计控制制度也是其履行受托经济责任,实现企业目标的重要保证。通过建立健全有效的内部会计控制制度,不但能够规范经营者的行为,而且能够促使所有者建立一种科学合理的激励与约束机制,以调动经营者管理好企业、赚取利润的积极性,从而促使现代企业平衡、稳定、协调地发展。研究意义企业内部会计制度是指单位为了保证经济业务活动的有效进行,保护资产的安全、完整,防止、发现、纠正错误与舞弊行为,保证会计资料的真实、完整而制定和实施的政策与程序。内部会计控制制度是一项行之有效的内部管理制度,是内部控制制度的重要组成部分,对维护会计工作秩序和提高管理水平都具有重要作
7、用。国内外研究现状国外研究现状国外的内部会计制度研究从二十世纪初就开始了,现在已经到达一个比较成熟的阶段。20世纪 70年代中期,与内部控制有关的活动大部分集中在制度的设计和审计方面,重在改进内部控制制度的方法和提高审计的质量和效率效果。由美国人爱德华戴明等人倡导的质量运动也是一种为了达到加强企业内部控制的目的,其主要观点是关注客户的满意度,通过提高产品和服务的质量来增加客户满意度。国内研究现状在长期的计划经济体制下,国家实行按所有制和行业的统一的会计管理体制,政府主管部门对企业内部的会计制度都要作出具体规定,企业必须遵照执行。企业很少有自主选择和制定内部会计制度的余地。目前,我国的会计管理体
8、制已发生很大变化,由以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导,由企业自行设计内部会计制度的管理体制。然而从我国现状来看,企业内部会计制度设计的相关理论研究薄弱,财会人员严重缺乏相关知识与技能,企业内部会计制度实务与经济管理的要求相比存在较大差距。有关企业经营的失败、会计信息失真、违法经营等情况的发生在很大程度上都可以归结为企业内部会计制度的缺失或失效。因此,建立科学、合理、适用的企业内部会计制度是会计理论和实务界必须解决的一大问题。目前我国在内部会计制度建设方面主要存在以下几个问题。企业内部会计制度基础十分薄弱,不健全 在我国由于受计划经济的影响,许多
9、企业的管理者的思想观念和经营方式还没有从根本上转变过来,仍然停留在计划经济模式里,趋向于集权管理,即使是上市公司也存在“关键人”控制现象,没有把企业当做自主经营、自负盈亏的法人实体,对内部会计制度的认识模糊,有的没有建立内部会计制度,有的内部会计残缺不全,对建立内部会计制度的重要性和紧迫性认识不足。这些企业直接以企业会计准则和行业的统一会计制度、企业财务通则以及上级下发的各种文件作为企业内部会计制度,企业明显财务力度不足,这就会出现挤占成本,虚报成本,数据虚假,会计失真的情况,致使企业日常会计核算工作随意性过强,直接影响到会计信息的质量,影响企业决算的正确性。因为大多数中小企业认为本企业经营业
10、务少,资金往来单一,便不再需要建立内部会计制度。另外一些企业,只重其形而忘其实,草草建立一套内部会计制度主要用于应付上级检查,而没有起到实质性作用,因此内部会计制度没有得到真正贯彻和执行。企业内部审计机构缺乏独立性和权威性 内部审计机构的建立是评价企业内部会计制度健全与否,控制程度如何的主要手段。它主要发挥以下五个方面的作用:一是保证会计资料的真实性和可靠性。二是保护资产的安全与完整。三是督促员工遵循内部管理制度。四是促进内部控制逐步完善。五是促使企业防微杜渐,守法经营。可见,内部审计机构是强化内部会计制度不可缺少的制衡机制。 企业会计业务缺乏内部监管 良好的内部稽查结合一定的审计方式可以在企
11、业内部各职能部门、各有关工作人员之间,以及在处理经济业务过程中形成相互联系、相互制约的一种管理制度,可以保证企业业务活动的有效进行,保护财产的安全和完整,可以防止、发现并纠正错误与舞弊,保证会计资料的真实、合法、完整。而目前,很多企业在制定内部会计制度时,未能有效地贯彻内部审计制度,这样就无法确保管理部门制定的方针政策得到实施,无法保证各种管理信息的准确可靠和财产的安全完整。很多企业往往认为一旦建立起内部会计制度,便可以顺利实施。而缺乏必要和有效的监控,内部会计制度只能是形同虚设,很难严格执行下去。如原广西石化局虽然制定了相应的内部会计制度,由于不认真执行,形成虚假发票随意报销的现象,其会计人
12、员班明朗,假冒领导签名报销虚假发票878张,贪污公款5万余元。 企业内部会计制度设计不合理 一些企业在设计内部会计制度时,没有充分考虑到它的系统性和可操作性,从而无法使内部会计制度真正融会、贯穿于企业管理制度的各个方面,使得它不能有效地运转。湖北省秭归县安达运输公司杜某在任分公司经理期间,利用职务之便,贪污大量公款。本应作为记账依据原始凭证的销货方的销货单、收款证明及材料的验收入库单,并没有完全到会计部门,被杜某占为己有,在以后月份进行报销,骗取公款。倘若内部会计制度制度可以使人人权责分离而达到相互制约、相互监督,使各个部门可以连成整体,环环相扣,具备系统性和整体性,那么杜某也不会那么轻而易举
13、贪污巨款。法人治理结构不完善 现代企业制度要求企业建立规范的法人治理结构。现代企业根据权力结构、决策机构、经营机构、监督机构相互分离、相互制衡的原则,形成了由股东会、董事会、监事会和经理层组成的法人治理结构。其基本目的是弥补各利害关系人信息的不对称性、契约的不完全性和责任上的不对等性,以使各利害关系人在权力、责任和利益上相互制衡,实现企业效率和公平的合理统一。而在我国现阶段,人多数上市公司的法人治理结构是“有其名而无其实”,只有形式而没有实质。企业内部会计制度的理论基础企业内部会计制度概述会计制度是进行会计工作所应遵循的规则、方法、程序的总称。企业内部会计制度是企业管理制度的重要组成部分,是具
14、体指导一个企业会计工作的规则、方法和程序的规范性文件。目前,我国以所有制和行业的统一会计制度为主的管理体制逐步过渡到以会计基本准则和具体准则为指导,由企业自行设计内部会计制度的管理体制。逐渐完善企业内部会计制度,建立行之有效会计控制制度体系。企业内部会计制度的性质企业内部会计制度是一种综合性规范。这是由会计在管理中的作用决定的。企业内部会计制度是企业管理制度的一个重要组成部分,会计制度涉及到企业管理的方方面面,企业内部各部门在处理各种业务(尤其是会计业务)时,都必须按会计制度的要求执行。从企业内部控制角度看,企业内部会计制度是内部控制制度的主体,会计制度必须全面体现内部控制的要求,尤其是企业各
15、项经济业务的处理流程必须满足内部控制的要求。同时,会计工作又具有特定的技术要求,各种会计规范都是以会计技术为基础建立的,这源于会计技术的可选择性。企业内部会计制度作为直接约束会计系统运行的规范,具有系统的技术思想。可见,企业内部会计制度综合了会计管理、会计技术、内部控制等内容,是一个综合性规范。企业内部会计制度是企业的一种经济政策。根据企业发展理论,企业在其生命周期的不同阶段会采用不同的经济政策,即使在同一生命周期中,面对不同的市场也会选择不同的经济政策。企业内部会计制度对企业的经营管理起着决策支持作用,为经济政策的实施保驾护航。会计系统对企业经济政策的制定和实施提供信息支持,内部会计制度保证
16、会计信息的有用性,它们都属于企业经济政策中不可缺少的内容。企业内部会计制度是剩余会计规则制定权合约。谢德仁博士认为,会计准则是一项关于一般通用的会计规则的公共合约,并认为会计规则制定权合约安排包括一般通用的会计规则的制定权、剩余会计规则的制定权以及对一般会计规则制定权的适当行使的监督权等方面。从我国会计制度的变迁看,目前是政府享有一般通用的会计规则的制定权,经营者享有剩余会计规则的制定权。企业内部会计制度是以会计法和国家统一会计制度为依据制定的,其内容不得超越国家统一会计法规允许的范围。这实际上决定了内部会计制度的内容是在限定条件下的选择,其属于经营者享有的剩余会计规则制定权合约。内部会计控制
17、的内容 1、会计事项相关人员的职责权限应当明确。为了有效控制、控制经济业务事项和会计事项按照规定的程序、要求进行,明确责任,防止差错和舞弊,保证经济业务的顺利进行,保证会计资料质量,必须明确经济业务事项和会计事项相关人员的职责权限。具体要求是:第一,经济业务事项、会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员、记账人员的职责权限应当明确,做到职权明确,程序规范,责任清楚,避免因职责不清相互扯皮、推诿,甚至越权行事,造成管理失控。第二,记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员要实行职务分离。职务分离是内部控制的重要手段之一,可以有效防止因权限集中、职务重叠而造成的贪污、舞弊
18、和决策失误。所以,法律要求记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财务保管人员实行职务分离。第三,记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员应当相互制约。相关人员之间相互制约与职务分离既有联系也有区别。职务分离是相互制约的前提条件,但实行职务分离并不表明就能够相互制约,如果没有赋予各职务岗位的人员相应的职权,就无法进行相互制约。因此,在明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限时,不仅要考虑职务分离的要求,还要考虑上述职务岗位的人员之间能够相互制约,将失误、舞弊等问题控制到最低限度。 2、重大经济业务事项的决策和执行程
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