税收公平性.ppt
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1、中 国 税 制任课教师:黄毅凤E-mail:huangyf_1 1第一章 税收制度基础理论第一节 税收制度概述第二节 税收制度与税法第三节 税收原则第四节 税收分类2 2第一节 税收制度概述一、税收制度的概念:税收制度,简称税收制度,简称“税制税制”,是指国家以法律形,是指国家以法律形式规定的各种税收法律法规和征收管理制度的式规定的各种税收法律法规和征收管理制度的总称,或者说是国家以法律形式确定的各种课总称,或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和。税制度的总和。简单型税制、复合型税制简单型税制、复合型税制狭义的税收制度、广义的税收制度狭义的税收制度、广义的税收制度3 3(一)狭义的税收
2、制度(一)狭义的税收制度 指国家某一税种由若干要素所构成的法律制度。指国家某一税种由若干要素所构成的法律制度。(二)广义的税收制度(二)广义的税收制度 指一国政府在一定历史条件下的税收制度结构,即国指一国政府在一定历史条件下的税收制度结构,即国家设置的所有税种组成的税收体系及各项征收管理制家设置的所有税种组成的税收体系及各项征收管理制度。内容有:度。内容有:税收基本法规,包括已完成立法程序的税收法律和尚未完成税收基本法规,包括已完成立法程序的税收法律和尚未完成全部立法程序的条例、办法、暂行规定等;全部立法程序的条例、办法、暂行规定等;税收管理体制,即在中央和地方之间划分税收管理权限和立税收管理
3、体制,即在中央和地方之间划分税收管理权限和立法权限的制度;法权限的制度;税收征收管理制度;税收征收管理制度;税务机构和税务人员制度,即有关税务机构的设置、分工、税务机构和税务人员制度,即有关税务机构的设置、分工、隶属关系以及税务人员的职责、权限等的制度;隶属关系以及税务人员的职责、权限等的制度;税收计划、会计、统计制度。税收计划、会计、统计制度。4 4二、税收制度的构成要素是指狭义的税收制度所必须具备的要素。是指狭义的税收制度所必须具备的要素。(一)征税对象1、概念2、与征税对象相关的税目、计税依据税目设计应遵循的原则税目设计应遵循的原则(1 1)税目)税目制定税目的方法制定税目的方法5 5(
4、2 2)计税依据)计税依据从价计征、从量计征从价计征、从量计征和计税依据相关的几个概念:和计税依据相关的几个概念:计税单位计税单位计税标准计税标准计税价格计税价格含税价格成本利润税金含税价格成本利润税金不含税价格成本利润不含税价格成本利润组成计税价格(成本利润)组成计税价格(成本利润)/(1 1适用税率)适用税率)不含税价格含税价格不含税价格含税价格/(1 1适用税率)适用税率)6 6(二)纳税人1、概念:是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人,是明确对谁征税的税制要素。纳税人包括法人和自然人2、负税人与纳税人的联系和区别 负税人:指在经济上承担纳税义务的单位或个人,即最负税人:指在经济上承
5、担纳税义务的单位或个人,即最终负担国家税款的组织或个人终负担国家税款的组织或个人3、代扣代缴义务人、代收代缴义务人、代征人7 7(三)税率(三)税率税率是应纳税额与征税对象数额(量)之间的比税率是应纳税额与征税对象数额(量)之间的比例,是计算应纳税额和税收负担的尺度,体现征例,是计算应纳税额和税收负担的尺度,体现征税的深度,是税收制度的中心环节。税的深度,是税收制度的中心环节。在征税对象既定的前提下,税率形式的选择在征税对象既定的前提下,税率形式的选择和税率档次的设计决定着税收规模和纳税人负担和税率档次的设计决定着税收规模和纳税人负担水平以及纳税人之间的税负水平。水平以及纳税人之间的税负水平。
6、税率主要分为三种形式:比例税率、累进税税率主要分为三种形式:比例税率、累进税率、定额税率。率、定额税率。8 81、比例税率统一比例税率统一比例税率差别比例税率差别比例税率产品差别比例税率:如消费税产品差别比例税率:如消费税行业差别比例税率:如营业税行业差别比例税率:如营业税地区差别比例税率:如原实行的农业税地区差别比例税率:如原实行的农业税幅度差别比例税率:如契税幅度差别比例税率:如契税9 92、累进税率按照税率的累进依据,累进税率可分为“额累”和“率累”两类在实际运用中,主要有三种形式:(1 1)全额累进税率:指按照计税依据的全部数全额累进税率:指按照计税依据的全部数额累进征税的累进税率。即
7、将计税依据分为若干额累进征税的累进税率。即将计税依据分为若干个不同的征税级距,相应规定若干个由低到高的个不同的征税级距,相应规定若干个由低到高的不同适用税率,当计税依据数额由一个征税级距不同适用税率,当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时,全部计税依据上升到另一个较高的征税级距时,全部计税依据都要按照上升以后的征税级距的适用税率计算征都要按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。税。1010(2 2)超额累进税率:指按照计税依据的不同部分分)超额累进税率:指按照计税依据的不同部分分别累进征税的累进税率,即将计税依据分为若干个不别累进征税的累进税率,即将计税依据分为若干个不同的
8、征税级距,相应规定若干个由低到高的不同适用同的征税级距,相应规定若干个由低到高的不同适用税率,当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个税率,当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时,仅就到达上一级距的部分按照上较高的征税级距时,仅就到达上一级距的部分按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。升以后的征税级距的适用税率计算征税。(3 3)超率累进税率:指按照计税依据的相对比例划)超率累进税率:指按照计税依据的相对比例划分征税级距的累进税率,即将计税依据的相对比例分分征税级距的累进税率,即将计税依据的相对比例分为若干个不同的征税级距,相应规定若干个由低到高为若干个不同的征税级距,相
9、应规定若干个由低到高的不同适用税率,当计税依据的相对比例由一个征税的不同适用税率,当计税依据的相对比例由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时,仅就到达上一级距上升到另一个较高的征税级距时,仅就到达上一级的部分相对应的计税依据按照上升以后的征税级距级的部分相对应的计税依据按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。的适用税率计算征税。1111 案例案例 表表2-1 2-1 全额累进税率表全额累进税率表级次级次级次级次 应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额税率税率税率税率1 1不超过不超过不超过不超过500500元的元的元的元的5%5%2 2500500元至元至元至元至2 0002
10、000元的元的元的元的10%10%3 32 0002 000元至元至元至元至5 0005 000元的元的元的元的20%20%4 45 0005 000元至元至元至元至20 00020 000元的元的元的元的30%30%5 520 00020 000元以上的元以上的元以上的元以上的40%40%1212表表2-2 2-2 超额累进税率表超额累进税率表级次级次级次级次 应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额应纳税所得额 税率税率税率税率1 1不超过不超过不超过不超过500500元的部分元的部分元的部分元的部分5%5%2 2超过超过超过超过500500元至元至元至元至2 0002 000元的部分元的部分
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