25房地产税收制度与政策-1(上)(2009).doc
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4、本内容、房产税、城镇土地使用税等政策的了解、熟悉和掌握程度。本章考试基本要求包括:1了解税收的概念及特征;2熟悉税收制度及构成要素;3了解税收的征管;4了解现行房地产税收;5掌握房产税;6掌握城镇土地使用税;7掌握耕地占用税。三、内容辅导:1、本章内容今年变化较大。主要是课件中的加粗加红部分。本讲内容没有变化。2、本章涉及有关的法律、法规包括: 1)中华人民共和国营业税暂行条例及财政部、国家税务总局中华人民共和国营业税暂行条例实施细则;中华人民共和国土地增值税暂行条例及财政部中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则;中华人民共和国契税暂行条例及财政部中华人民共和国契税暂行条例实施细则。2)20
5、06年国家税务总局关于个人住房转让所得征收个人所得税有关问题的通知。3)国务院办公厅转发建设部等部门关于做好稳定住房价格工作意见的通知(国办发200526号) 。4)2006年5月,国务院办公厅转发建设部等部门关于调整住房供应结构稳定住房价格意见的通知。从2006年6月1日起,对购买住房不足5年转手交易的,销售时按其取得的售房收入全额征收营业税。 5)关于土地增值税若干问题的通知(财税200621号)的有关规定。6)关于具备房屋功能的地下建筑征收房产税的通知 (财税2005181号)。3、本章历年考题分析本章主要介绍了有关税收的基本构成要素及房地产税收的现行政策。房地产估价师考试考核房地产税收
6、知识已有很多年头,本章的内容已基本定型。本章内容在历年房地产估价师考试中所占的比重不小,近几年都在5分左右,2007年占6.5分。第一节 税收制度概谜一、税收的概念及特征(了解)税收是国家参与社会剩余产品分配的一种规范形式其本质是国家凭借政治权力,按照法律规定程序和标准,无偿地取得财玫收入的一种手段。税收的本质决定了它具有强制性、无偿性和固定性的特征。 (1)强制性。根据法律韵规定厂国家以社会管理者的身份,对所有的纳税人强制性征税,纳税人不得以任何理由抗拒国家税收。(2)无偿性。国家取得税收,对具体纳税人既不需要直接偿还,也不支付任何形式的直接报酬。所谓税收,就是向居民无偿索取。无偿性是税收的
7、关键特征。(3)固定性,也称确定性。国家征税必须通过法律形式,事先规定纳税人、课税对象和课税额度。这是税收区别于其他财政收入形式的重要特征。例题1:税收的特征有( )。(2005年房地产经纪人试题)A强制性 B无偿性 C固定性 D多样性 E不变性答案:ABC解析:税收的特征是强制性、无偿性和固定性。例题2:税收的本质决定了它具有( )的特征。 A强制性 B义务性 C无偿性 D一致性 E固定性答案:ACE解析:税收不会是一致的,同时义务性也不是税收的本质特性,因此BD项是错误的。二、税收制度及构成要素(熟悉)税收制度简称税制,是国家各项税收法律、法规、规章和税收管理体制等的总称,是国家处理税收分
8、配关系的总规范。税收法律、法规及规章是税收制度的主体。税收制度由纳税义务人(以下简称纳税人)、课税对象、计税依据、税率或税额标准、附加、加成和减免、违章处理等要素构成。(一)纳税人(课税主体)纳税人是国家行使课税权所指向的单位和个人,即税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人和负税人不同。纳税人是直接向国家交纳税款的单位和个人,负税人是实际负担税款的单位和个人。例题:纳税人即负税人,指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。 ( ) (2007年房地产估价师考试试题)答案:解析:纳税人是国家行使课税权所指向的单位和个人,即税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人和负税人不同。纳税人是直
9、接向国家交纳税款的单位和个人,负税人是实际负担税款的单位和个人。 (二)课税对象(课税客体)课税对象又称征税对象,是税法规定的课税目的物,即国家对什么事物征税。课税对象决定税收的课税范围,是区别征税与不征税的主要界限,也是区别不同税种的主要标志。根据课税对象性质的不同,全部税种分为五大类:流转税、收益税、财产税、资源税和行为目的税。注:流转税是以流转额为课税对象的一类税。 流转税是我国税制结构中的主体税类,目前包括增值税、消费税、营业税和关税等税种。所得税亦称收益税,是指以各种所得额为课税对象的一类税。 所得税也是我国税制结构中的主体税类,目前包括企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人
10、所得税和农业税等税种。其主要特点表现在: 财产税是指以纳税人所拥有或支配的财产为课税对象的一类税。 我国现行税制中的房产税、契税、车辆购置税和车船使用税都属于财产税。行为税是指以纳税人的某些特定行为为课税对象的一类税。我国现行税制中的城市维护建设税、固定资产投资方向调节税、印花税、屠宰税和筵席税都属于行为税。资源税是指对在我国境内从事资源开发的单位和个人征收的一类税。我国现行税制中的资源税、土地增值税、耕地占用税和城镇土地使用税都属于资源税。例题1:下列属于流转税类的有( )。(2004年土地估价师土地管理基础试题)A. 土地增值税 B城市维护建设税 C契税 D营业税答案:D 解析:营业税属于
11、流转税类。例题2:我国现行税收体系中,城镇土地使用税属于( )。(2004年土地估价师土地管理基础试题)A. 流转税 B收益税 C财产税 D资源税答案:D 解析:城镇土地使用税属于资源税。例题3:将税种分为流转税、收益税、财产税、资源税和行为目的税,是依据( )不同来划分的。(2005年房地产经纪人试题)A课税主体 B课税对象 C税基 D税率答案:B解析:课税对象是确定征税范围的主要界限,也是区别不同税种的主要标志。根据课税对象性质的不同,全部税种可分为五大类:流转税、收益税、财产税、资源税和行为目的税。 (三)计税依据计税依据也称“课税依据”、“课税基数”,是计算应纳税额的根据。计税依据按照
12、计量单位划分,有两种情况:一是从价计征,二是从量计征。市场经济条件下,除一些特殊质税种外,绝大多数的税种都采取从价计征。(四)税率或税额标准税率是据以计算应纳税额的比率,即对课税对象的征收比例。税率和税额标准体现征税的深度。在课税对象和税目(即具体的征税项目,复杂的税种需设税目)不变的情况下,课税额与税率成正比。税率是税收制度和政策的中心环节,直接关系到国家财政收入和纳税人的负担。按税率和税基的关系划分,税率主要有比例税率、累进税率和定额税率三类。注:比例税率是税率的一种形式,即对同一课税对象,不论其数额大小,统一按一个比例征税,同一课税对象的不同纳税人税负相同。如契税的税率为35。房产税采用
13、比例税率,按房产余值计征的,税率为12;按房产租金收入计征的,税率为12。定额税率是从量计税时按照计税依据的计量单位直接规定的应纳税额,又称税额标准。定额税率主要有4种表现形式:第一种是地区差别定额税率。第二种是分类分级定额税率。第三种是幅度定额税率。第四种是地区差别、分类分级和幅度相结合的定额税率,即对同一征税对象按照地区差别或者分类分级实行有幅度的定额税率,如城镇土地使用税和耕地占用税就是采用这种税率。累进税率,是指随着征税对象的数额由低到高逐级增加,所适用的税率也随之逐级提高的税率。即按征税对象数额的大小划分若干等级,由低到高规定相应的税率,征税对象数额越大,适用的税率越高,反之则相反。
14、累进税率又分为全额累进税率,超额累进税率,全率累进税率和超率累进税率四种。如土地增值税实行四级超额累进税率。例题1:我国现行的税率形式有( )。(2007年房地产经纪人试题)A比例税率 B定额税率 C加成税率 D累进税率 E附加税率答案:ABD解析:我国现行的税率形式有比例税率、累进税率、定额税率三种。例题2:税率属于比例税率的税种有( )。A房产税 B城镇土地使用税 C耕地占用税 D城市维护建设税 E营业税答案:ADE解析:城镇土地使用税、耕地占用税采取的是定额税率。 (五)附加、加成和减免纳税人负担的轻重,主要通过税率的高低来调节,但还可以通过附加、加成和减免措施来调节。1附加和加成是加重
15、纳税人负担的措施附加是地方附加的简称,是地方政府在正税之外附加征收的一部分税款。通常把按国家税法规定的税率征收的税款称为正税,把正税以外征收的附加称为副税。加成是加成征收的简称。对特定的纳税人实行加成征税,加一成等于加正税的10,加二成等于加正税的20,依此类推。加成与附加不同,加成只对特定的纳税人加征,附加对所有纳税人加征。加成一般是在收益课税中采用,以便有效地调节某些纳税人的收入,附加则不一定。2减税、免税,以及规定起征点和免征额是减轻纳税人负担的措施减税就是减征部分税款,免税就是免交全部税款。减免税是国家根据一定时期的政治、经济、社会政策的要求而对某些特定的生产经营活动或某些特定的纳税人
16、给予的优惠。税收具有严肃性,而税收制度中关于附加、加成和减免税的有关规定,则把税收法律制度的严肃性和必要的灵活性密切地结合起来,使税收法律制度能够因地制宜,更好地发挥税收的调节作用。例题:对特定的纳税人实行加成征税,加一成等于加( )的10。 A正税 B副税 C纳税人 D税率答案:A解析:加成是加成征收的简称。具体是指对特定的纳税人实行加成征税,加一成就是加正税的10。 (六)违章处理违章处理是对纳税人违反税法行为的处置。纳税人的违章行为通常包括偷税、抗税、漏税、欠税等不同情况。偷税是指纳税人有意识地采取非法手段不交或少交税款的违法行为。抗税是指纳税人对抗国家税法拒绝纳税的违法行为。欠税即拖欠
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