第4章制造业经营过程核算.ppt
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1、 第四章 制造业生产经营过程核算 资金投入资金投入资金使用(资金循环与周转)资金使用(资金循环与周转)资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分分配配利利润润、缴纳税金等缴纳税金等财务成果形成与财务成果形成与分配业务分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务 4 41 1 会计处理基础会计处理基础 一、权责发生制与收付
2、实现制的涵义一、权责发生制与收付实现制的涵义(一)权责发生制(应收应付)(一)权责发生制(应收应付)accrual system 权责发生制又称应计制,是以应收应付作为标准来确定本期收入和费用以计算本期盈亏的会计处理基础。具体讲就是凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,不论款项是否收付,都应作为当期的收入或费用处理;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已经在当期收付,都不作为当期的收入和费用。(二)收付实现制(二)收付实现制(实收实付)(实收实付)cash system 收付实现制又称现金制,是以款项的实际收付为标准来确定本期收入和费用,计算本期盈亏的会计处理基础。在现金收付制的基
3、础上,凡在本期实际以现款付出的费用,不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现款收入,不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。二、权责发生制与收付实现制的会计处理比较二、权责发生制与收付实现制的会计处理比较(1)(一)设置的会计科目不同(一)设置的会计科目不同 权责发生制是依据持续经营和会计分期两个基本前提来正确划分不同会计期间资产、负债、收入、费用等会计要素的归属,并运用一些诸如应收、应付、预提、待摊等项目来记录由此形成的资声和负债等会计要素,而收付实现制则不会有应收、应付、预提等项目,核算相对简单。(二)对收入、费用的确认和计量不同(二)对收入、费用
4、的确认和计量不同 权责发生制下,只有属于当期的收入和费用,才能作为当期的收入和费用确认。在收付实现制下,凡在本期支出的款项,不论其应否在本期收入中获得补偿均应作为本期应计费用处理;凡在本期实际收到的现款收入,不论其是否属于本期均应作为本期应计的收入处理。(三)对损益的确认不同(三)对损益的确认不同 在持续经营前提下,企业在权责发生制下运用如应收、应付、预提、待摊等项目来反映跨期费用,在资产负债表中反映;对于归属于本期的收入、费用则在利润表上反映,因此,能够准确地反映企业一个期间的经营业绩。收付实现制以现金收付为基础,不管收付是否归属于本会计期间,故这种核算方法不能正确反映费用收入的配比关系,不
5、能正确核算企业利润。二、权责发生制与收付实现制的会计处理比较二、权责发生制与收付实现制的会计处理比较(2)(四)对现金流量的反映不同(四)对现金流量的反映不同 在权责发生制下,一个在利润表上看来经营很好,效率很高的企业,在资产负债表上却可能没有相应的变现资金而陷入财务困境,这是由于权责发生制把应计的收入和费用都反映在利润表上,而在资产负债表上则部分反映为现金收支,部分反映为债权债务。通过编制以收付实现制为基础的现金流量可以弥补权责发生制的不足。(五)适用的会计主体不同(五)适用的会计主体不同 我国企业会计准则规定企业必须以权责发生制作为记账的基础,对行政单位,事业单位(除经营业务采用权责发生制
6、外)采用收付实现制。待摊费用、预提费用待摊费用、预提费用 待摊费用 (1)实际支付 (2)摊销应由 的货币资金 各期分担的费用已经支付但 尚未摊销的支出 预提费用 (2)实际支付的 (1)预先提取应由 货币资金 各期承担的费用 已经预提尚未 支付的费用三、业务举例三、业务举例【例】某公司2007年12月份的有关经济业务如下:(1)支付上月份的水电费5 600元;(2)收到上月销售产品的货款6 500元;(3)预付明年一季度的房屋租金1 800元;(4)支付本季度借款利息3 300元;(5)预收销货款80 000元;(6)销售产品一批,售价56 000元,已收回货款36 000元,其余尚未收回;
7、(7)本月份分摊财产保险费2 000元;(8)计算本月份应付厂部管理部门职工工资12 000元。要求:分别按收付实现制和权责发生制编制会计分录并计算本月份的收入、费用和利润。收付实现制:收付实现制:(1)借:管理费用 5 600 贷:银行存款 5 600(2)借:银行存款 6 500 贷:主营业务收入 6 500(3)借:管理费用 1 800 贷:银行存款 1 800(4)借:财务费用 3 300 贷:银行存款 3 300(5)借:银行存款 80 000 贷:主营业务收入 80 000(6)借:银行存款 36 000 贷:主营业务收入 36 000(7)不涉及现款收付,不进行账务处理 (8)不
8、涉及现款收付,不进行账务处理 权责发生制:权责发生制:(1)借:应付账款 5 600 贷:银行存款 5 600(2)借:银行存款 6 500 贷:应收账款 6 500(3)借:待摊费用(管理费用)1 800 贷:银行存款 1 800(4)借:预提费用(应付利息)3 300 贷:银行存款 3 300 其中本月应承担其中1个月的费用 借:财务费用 1100 贷:预提费用(应付利息)1 100(5)借:银行存款80 000 。贷:预收账款80 000(6)借:银行存款 36 000 应收账款 20 000 贷:主营业务收入 56 000(7)借:管理费用 2 000 贷:待摊费用(预付账款)2 00
9、0(8)借:管理费用 12 000 贷:应付职工薪酬 12 000利润额比较利润额比较经济业经济业务务序号序号收付收付实现实现制制权责发权责发生制生制收入收入费费用用收入收入费费用用1560026500318004330011005800006360005600072000812000合合计计122500107005600015100利利润额润额11180040900思考题思考题企业8月发生以下业务:(1)销售商品3万元,收到货款存银行;(2)以存款支付第四季度办公楼租金6000元;(3)销售商品4万元未收款;(4)以存款支付本月水电费用5000元。要求:(1)按收付实现制计算8月利润 (2)
10、按权责发生制计算8月利润利润额比较利润额比较经济业经济业务务序号序号收付收付实现实现制制权责发权责发生制生制收入收入费费用用收入收入费费用用1300003000026000-3-40000450005000合合计计3000011000700005000利利润额润额190006500042 材料供应过程的核算原材料按实际成本计价的核算原材料按实际成本计价的核算实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成(难点)(难点)原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算(重点)(重点)原材料按计划成本计价的核原材料按计划成本计价的核计划成本计价的基
11、本含义计划成本计价的基本含义原材料按计划成本计价核算的特点原材料按计划成本计价核算的特点原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算一、材料按实际成本计价一、材料按实际成本计价1.账户设置账户设置 2 2、原材料采购实际成本的构成、原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用采购费用说明采购费用说明 能够分清是能够分清是某材料直接负担某材料直接负担,可,可直接计入直接计入该材料的采购该材料的采购成本;成本;不能够分清不能够分清材料直接负担者的,应材料直接负担者的,应分配计入分配计入。可选择的。可选择的分配标准:分配标准:材料的重量、体积、买价等。
12、材料的重量、体积、买价等。材料采购费用分配率材料采购费用分配率共同性采购费用额共同性采购费用额分配标准的合计数分配标准的合计数 某材料应负担的采购费用额某材料应负担的采购费用额 该材料的分配标准该材料的分配标准材料采购费用分配率材料采购费用分配率“在途物资在途物资”账户账户 企业购入的材料,无论是否已付款,一般都应企业购入的材料,无论是否已付款,一般都应该先计入该先计入“在途物资在途物资”账户,在材料验收入库结转账户,在材料验收入库结转成本时,再将其成本转入成本时,再将其成本转入“原材料原材料”账户。账户。“预付账款预付账款”账户账户 预付账款与应收账款二者都属于企业的债权。预付账款与应收账款
13、二者都属于企业的债权。但应收账款是企业向购货方应收取的款项;预付账但应收账款是企业向购货方应收取的款项;预付账款则是企业预先付给供货方的款项。款则是企业预先付给供货方的款项。3 3、核算举例、核算举例 【例例4-14-1】金星有限公司从友谊工厂金星有限公司从友谊工厂购入甲料购入甲料5000千千克,单价克,单价24元;乙料元;乙料2000千克,单价千克,单价19元,增值税率元,增值税率17%,材料款及进项税额全部用银行存款付清。,材料款及进项税额全部用银行存款付清。借:在途物资借:在途物资甲材料甲材料 120 000 乙材料乙材料 38 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(
14、进项税额)26 860 贷:银行存款贷:银行存款 184 860 【例例4-24-2】金星有限公司用银行存款金星有限公司用银行存款70007000元元支付上支付上述购入甲、乙两种材料运杂费,按照材料重量比例进述购入甲、乙两种材料运杂费,按照材料重量比例进行分配。行分配。分配率分配率=7000=7000(5000+20005000+2000)=1=1(元(元/千克千克)甲材料应负担的采购费用甲材料应负担的采购费用=5000=5000 1=5000 乙材料应负担的采购费用乙材料应负担的采购费用=2000=2000 1=2000 借:在途物资借:在途物资 甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2
15、000 贷:银行存款贷:银行存款 7 000 【例例4-34-3】金星有限公司从红星工厂购进丙料金星有限公司从红星工厂购进丙料72007200千千克,发票注明的价款克,发票注明的价款2 21616000000元,增值税额元,增值税额3672036720,红星工厂,红星工厂垫付材料的运杂费垫付材料的运杂费40004000元。材料已运抵企业并验收入库。元。材料已运抵企业并验收入库。账单、发票已到,但材料价款、税金及运杂费尚未支付。账单、发票已到,但材料价款、税金及运杂费尚未支付。(购入丙材料,货款未支付。)购入丙材料,货款未支付。)借:在途物资借:在途物资丙材料丙材料 220 000 应交税费应交
16、税费应交增值税(进项税)应交增值税(进项税)36 720 贷:应付账款贷:应付账款 红星工厂红星工厂 256 720 【例例4-44-4】金星有限公司按合同规定用银行存款预付给金星有限公司按合同规定用银行存款预付给胜利工厂订货款胜利工厂订货款180 000180 000元。元。借:预付账款借:预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷:银行存款贷:银行存款 180 000 【例例4-54-5】1010日后收到胜利工厂发运来的丙材料,验收入日后收到胜利工厂发运来的丙材料,验收入库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款库。随货物附来的发票注明该批丙材料的价款420000420000元,增元,增值
17、税进项税值税进项税7140071400,冲销原预付款,冲销原预付款180000180000外,不足款项立即用外,不足款项立即用银行存款支付。另发生运杂费银行存款支付。另发生运杂费50005000元,用现金支付。元,用现金支付。借:在途物资借:在途物资丙材料丙材料 425 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)71 400 贷:预付账款贷:预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 银行存款银行存款 311 400 库存现金库存现金 5 000 【例例4-64-6】本月购入的甲、乙、丙本月购入的甲、乙、丙材料验收入材料验收入库,结转各种材料的实际采购成本。库,结转各种
18、材料的实际采购成本。结转实际采购成本结转实际采购成本就是将通过就是将通过“在途物资在途物资”账户归集的各种材料的采购成本结转入账户归集的各种材料的采购成本结转入“原材料原材料”账户。账户。计算公式为:计算公式为:甲材料甲材料=12 000+5 000=125 000元元 乙材料乙材料=38 000+2 000=40 000元元 丙丙材料材料=220 000+425 000=645 000元元 材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用借:原材料借:原材料 甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 贷:在途物资贷:在途物资 甲材料甲
19、材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 二、原材料按计划成本计价二、原材料按计划成本计价1、账户设置、账户设置2 2、原材料按计划成本计价核算的特点、原材料按计划成本计价核算的特点 (1 1)专门设置)专门设置“材料成本差异材料成本差异”账户。账户。(2 2)月末)月末分配成本差异,将领用材料的计划成本调分配成本差异,将领用材料的计划成本调整为实际成本。整为实际成本。3 3、核算举例、核算举例 【例例4-74-7】金星有限公司用银行存款金星有限公司用银行存款购入甲料购入甲料3000千克,发票注明其价款千克,发票注明其价款120000元,增值税额元,增值税
20、额20400。另用现金。另用现金3000元支付该批甲材料的运杂费。元支付该批甲材料的运杂费。借:材料采购借:材料采购甲材料甲材料 123 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额)(进项税额)20 400 贷:银行存款贷:银行存款 140 400 库存现金库存现金 3 000 上述甲材料已验收入库,其计划成本为上述甲材料已验收入库,其计划成本为120000120000元,结转该批甲材料的计划成本和差异额。元,结转该批甲材料的计划成本和差异额。(1)验收入库分录:)验收入库分录:借:原材料借:原材料甲材料甲材料 120 000 贷:材料采购贷:材料采购甲材料甲材料 120 000
21、(2)材料成本差异的计算及分录:)材料成本差异的计算及分录:材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本计划成本计划成本 123 000120 000=3 000(超支差,借差)(超支差,借差)结转超支差分录:结转超支差分录:借:材料成本差异借:材料成本差异甲材料甲材料 3 0003 000 贷:材料采购贷:材料采购甲材料甲材料 3 0003 000 若甲材料计划成本为若甲材料计划成本为125 000125 000元。那么差异为节约元。那么差异为节约差差2 0002 000元,分录为:元,分录为:材料成本差异材料成本差异=实际成本实际成本计划成本计划成本 123 000125 000=2 000
22、(节约差,贷差)(节约差,贷差)结转节约差分录:结转节约差分录:借:材料采购借:材料采购甲材料甲材料 2 000 贷:材料成本差异贷:材料成本差异甲材料甲材料 2 000 43 生产过程业务的核算生产过程业务的核算一、生产费用的组成一、生产费用的组成二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配(一)材料费用的归集与分配(一)材料费用的归集与分配 月末时,按材料的用途编制月末时,按材料的用途编制“发出材料发出材料汇总表汇总表”,并据以编制记账凭证登记入账。,并据以编制记账凭证登记入账。1.1.账户设置账户设置2.2.核算举例核算举例 【例例4-84-8】生产产品领用、车间一般耗用材生产产品领
23、用、车间一般耗用材料。(本月发料情况见下表)料。(本月发料情况见下表)借:生产成本借:生产成本A产品产品 320 000 B产品产品 330 000 制造费用制造费用 165 000 贷:原材料贷:原材料甲材料甲材料 575 000 乙材料乙材料 240 000(二)人工费用的归集与分配(二)人工费用的归集与分配 1.1.人工费用的内容人工费用的内容(1)职工薪酬的内容)职工薪酬的内容(2 2)“职工薪酬分配表职工薪酬分配表”2.2.账户设置账户设置3 3.核算举例核算举例 【例例4-94-9】金星有限公司开出现金支票,从银行金星有限公司开出现金支票,从银行提取现金提取现金3600000,36
24、00000,备发工资。备发工资。借:库存现金借:库存现金 3 600 000 3 600 000 贷:银行存款贷:银行存款 3 600 000 3 600 000 【例例4-104-10】金星有限公司用现金金星有限公司用现金36000003600000发放工发放工资。资。借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 贷:库存现金贷:库存现金 3 600 000 3 600 000 【例例4-114-11】金星有限公司据当月的考勤记录和产量记金星有限公司据当月的考勤记录和产量记录等,计算确定本月职工的工资如下:录等,计算确定本月职工的工资如下:A A产品生产工
25、人工资产品生产工人工资 1640000 1640000 B B产品生产工人工资产品生产工人工资 1430000 1430000 车间管理人员工资车间管理人员工资 320000 320000 厂部管理人员工资厂部管理人员工资 210000 210000 借:生产成本借:生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 B B产品产品 1 430 000 1 430 000 制造费用制造费用 320 000 320 000 管理费用管理费用 210 000 210 000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 【例例4-124-12】根据根
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