金融负债的分类和计量.pptx
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1、企业会计准则企业会计准则金融工具金融工具2012年8月18日内 容2I.企业会计准则金融工具准则的内容简介II.金融工具的确认和计量III.国际财务报告准则金融工具准则的修订及其对我国金融工具准则的影响目目 录录3I.金融工具准则的主要内容II.企业会计准则第22号金融工具确认和计量III.IFRS 9 金融工具(分类和计量)IV.金融资产减值(征求意见稿)V.套期会计(征求意见稿)VI.相关准则变化:IFRS 10,11,12,13 合并财务报表、合营安排、披露及公允价值计量企业会计准则四项金融工具准则的主要内容企业会计准则中涉及金融工具的内容企业会计准则中涉及金融工具的内容5I.企业会计准
2、则第22号金融工具确认和计量II.企业会计准则第23号金融资产转移III.企业会计准则第24号套期保值IV.企业会计准则第37号金融工具列报V.企业会计准则 应用指南(第30号个别报表格式中的相关内容)VI.解释、讲解和年报通知VII.企业会计准则第X号公允价值计量预备知识预备知识I.企业会计准则 VS会计制度II.企业会计准则、非准则合规要求与通用实务III.如何阅读一项会计准则:会计准则的标准结构:目标、范围、定义、确认、计量、披露IV.格式要求与准则规定V.个别报表、Individual Financial Statements、合并报表、单独报表CAS 227I.定义:金融工具、衍生工
3、具、金融资产、金融负债、权益工具、为交易目的而持有的(交易性)、实际利率法和摊余成本II.准则的范围III.金融工具分类和嵌入衍生工具IV.确认和终止确认(对于金融资产仅规定了原则)V.计量(初始、后续和减值)VI.金融工具的公允价值计量指南 CAS 238I.金融资产终止确认的条件是(1)合同权利终止;或者(2)转移且符合终止确认条件。CAS 23规定何种条件下,金融资产的转移导致终止确认。II.金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移;保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的;既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的。III.放弃控制;保留控制(按继续涉入程度确认新的金
4、融资产)CAS 249I.经济套期(套期业务)VS套期会计II.分类:公允价值套期、现金流套期、境外经营净投资套期III.适用条件:套期工具、被套期项目、套期有效性IV.确认和计量(反映风险管理活动的影响)其他准其他准则和和规定定企业会计准则第22号金融工具确认和计量范围范围11I.与长期股权投资准则II.金融工具与保险合同III.并非所有性质属于金融工具的工具都是CAS 22范围内的“金融工具”IV.适用CAS 22的非金融项目分类分类12I.金融资产分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产;持有至到期投资;贷款
5、和应收款项;可供出售金融资产。分类分类13II.金融负债分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,包括交易性金融负债和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债;其他金融负债:摊余成本计量的金融负债财务担保合同以低于市场利率贷款的贷款承诺金融资产转移不符合终止确认条件或者使用继续涉入法进行核算形成的金融负债。确认和终止确认确认和终止确认14I.确认企业成为金融工具合同的一方时,应当确认一项金融资产或金融负债II.终止确认金融资产:(1)合同权利终止;或者(2)转移且符合终止确认条件。金融负债:现时义务全部或部分已经解除的,才能终止确认该金融负债或其一部分。计量计量15I.初始计
6、量FVTPL的金融资产和金融负债:公允价值其他:非FVTPL的金融资产:公允价值+交易费用;非FVTPL的金融负债:公允价值-交易费用计量计量16II.后续计量金融资产:依照分类,分别适用FVTPL、FVTOCI或摊余成本金融负债:依照分类,分别适用FVTPL、CAS 23、CAS 13/14孰高金融资产和金融负债计量的例外(成本)实务中的做法分类和计量的例外分类和计量的例外17II.指定为以公允价值计量的条件:金融资产、金融负债。减轻错配。嵌入衍生工具嵌入衍生工具18I.混合合同一项金融工具的衍生工具,如果按照合同约定可以独立于该金融工具进行合同转让,或者具有与该金融工具不同的交易对手方,则
7、该衍生工具不是一项嵌入衍生工具,而是一项独立的金融工具。II.判断是否符合条件:(1)与主合同在经济特征及风险方面不存在紧密关系;(2)与嵌入衍生工具条件相同,单独存在的工具符合衍生工具定义。III.符合上述条件的,可分拆成主合同+嵌入衍生工具,也可不分拆,直接整体指定为FVTPL(另有两项禁止条件)IV.分拆后不能可靠计量嵌入衍生工具的公允价值怎么办?第一步:以混合合同公允价值减主合同公允价值;如仍不能可靠计量,则第二步:强制整体指定FVTPL。减值减值19I.实施测试的条件(客观证据)II.测试后判定减值的条件(预期未来现金流)III.三种减值方法摊余成本-可转回成本-不转回FVTOCI-
8、可转回-太复太复杂了!了!-准准则批批评专用章用章其他(其他(BOT)20企业会计准则解释第企业会计准则解释第2号号国际财务报告准则金融工具准则的修订及其对我国金融工具准则的影响2010 金融资产:分类与计量(FS)减值(ED)金融负债:分类与计量(ED)公允价值计量(ED)金融负债:分类与计量(FS)终止确认:披露(FS)套期会计(ED)公允价值计量(FS)金融资产和金融负债的抵销(ED)22 租赁(ED)保险合同(IASB-ED,FASB-DP)2009 Q1 11 Q2 11FASB(ED)分类与计量减值套期会计DP=讨论稿(Re)-ED=(更新的)征求意见稿FS=最终准则金融工具及相关
9、项目修订进程金融工具及相关项目修订进程 2009年至年至201123123分类与计量减值套期会计替代替代IAS39计划计划IFRS9金融工具分类与计量25持有至到期金融资产 贷款和应收款可供出售的债权工具为交易而持有的金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的 金融资产摊余成本摊余成本公允价值变动计入损益公允价值变动计入损益公允价值变动计入其他公允价值变动计入其他综合收益综合收益国际会计准则第39号国际财务报告准则第9号可供出售的权益工具与与IAS39分类的比较(金融资产)分类的比较(金融资产)26混合合同金融资产主合同 金融负债主合同&非金融主合同延用国际会计准则第39号的规定不分拆
10、 整体进行评估混合合同的分拆混合合同的分拆27否否摊余成本报告主体的业务模式业务模式是持有该金融资产以收取合同约定的现金流吗?合同约定的现金流仅代表了对未来本金和利息的支付吗?是是公允价值可以指定为公允价值变动计入损益以减少会计错配可以将非交易性权益投资指定为公允价值变动计入其他综合收益选择权选择权选择权选择权第一步金融金融资产资产分类模型分类模型第二步第三步28第二步按合同条款约定,仅为支付:合同现金流量特征本金利息时间价值信用风险金融金融资产资产分类模型分类模型29指定为以公允价值计量且其变动计入损益的金融资产可以指定以公允价值计量的方法,如果会计错配以公允价值为基础进行管理嵌入式衍生品不
11、为收取合同约定现金流量=公允价值混合合同以整体 进行分类第三步金融金融资产资产分类模型分类模型30IAS39金融负债的分类和计量金融负债的分类和计量对金融负债的修改较为有限!IFRS 9 1通常以摊余成本计量且须判断是否分拆内嵌衍生品交易性、指定的(公允价值选择权)和衍生品以公允价值计量成本计量豁免成本计量豁免公允价值变动全部计入损益公允价值变动全部计入损益若行使公允价值选择权公允价值选择权,应区分变动原因。例外:会计错配、财务担保、贷款承诺2自身信用风险OCI,后续不得转入损益 市场及其他风险 计入损益自身信用风险对于行使公允价值 选择权的,IFRS7要求披露市场及其他风险“一步法”列报3O
12、金融金融负债负债分类模型分类模型312013 2015推迟生效日推迟生效日金融资产减值(征求意见稿)IFRS9金融工具摊余成本和减值33普华永道征求意见稿预期现金流模型征求意见稿预期现金流模型LIBOR 4%信用利差 4%LIBOR 4%预期利差 2%=8%=6%合同合同条款条款预期预期预期损失 2%在预期现金流的基础上确认收入无减值触发事件对预期现金流进行持续重新估算对实际利率不进行重估准确的损失预期从不导致减值损失信用损失预期的变动在损益中反映大量额外披露金融资产减值模型演变金融资产减值模型演变IASB和FASB 征求意见稿(“ED”)专家咨询组(“EAP”)和反馈意见(“CL”)补充文件
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