2015中级经济师财政税收精讲班讲义笔记.pdf
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1、一、2015年教材基本内容2015年中级经济师财政税收精讲班讲义笔记内部资料,禁止传播二、2015年教材的主要变化第一章公共财政与财政职能一、考情分析:考核分值在4分左右,题型单选题和多选题。二、2015年教材的主要变化“公共产品”变为了“公共物品”,“私人产品”变为“私人物品”,“混合产品”变为“混合物品”第二章财政支出理论与内容一、考情分析:11分考核分值在10分左右,题型单选题和多选题。二、2015年教材的主要变化知识点:文教科学卫生支出P27“(二)科学研究支出”内容删减第三章税收理论一、考情分析:考核分值在6分左右,题型单选题和多选题。二、2015年教材的主要变化没有变化第四章商品课
2、税制度一、考情分析:考核分值在24分左右,题型单选题、多选题和案例分析题。二、2015年教材的主要变化第一节增值税1.知识点:增值税的征税范围:P74增加电信业的征税范围;2.知识点:增值税的税率P76增值税征收率统一调整为3%;内部资料,禁止传播3.知识点:增值税应纳税额的计算P79小规模纳税人销售自己使用过的物品和旧货的计算公式调整;4.知识点:交通运输业、邮政业、电信业和部分现代服务业营业税改增值税P84P85增加电信业营改增的规定第二节消费税1.知识点:消费税的征税范围P90-P92修改征收消费税的只有烟、酒、化妆品等15个税目;2.知识点:消费税的税率P92-P93修改成品油消费税的
3、税率3.知识点:消费税的计税依据P95修改外购的应税消费品已纳税款的扣除范围及相关规定;P96修改委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除范围及相关规定第三节营业税1.知识点:营业税的计税依据P102;新增“金融企业从事债券买卖业务,以债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额,买入价应 以债券的购入债券的购入价值减去债券持有期间取得的收益后的余额确定”【例如】甲银行在1月1日以发行价100万元购入债券,该债券每年年末付息一次,年利率7%,最后 一期利息与本金一同支付。甲银行次年1月1日以100万元卖出该债券。甲银行的营业额=100-(100-100*7%)=7 万元。第五章所得税制度一、考情分析:
4、考核分值在19分左右,题型单选题、多选题和案例分析题。二、2015年教材的主要变化第三节企业所得税1.知识点:税率PU3小型微利企业优惠税率新增“自2015年1月1日到2017年12月31日,对年应纳税所得额低于内部资料,禁止传播20万元(含20万元)的小型微利企业,其所得减按50%计入应纳税所得,按20%的税率缴纳企业所得 税。”PU3新增技术先进型服务企业优惠税率2.知识点:收入确认P115新增免税收入,即“(2)地方政府债券利息收入”3.知识点:税前扣除P117新增职工教育经费。即“经认定的技术先进型服务企业发生的职工教育经费支出,不超过工资、薪金总额8%的部分,准予在计算应纳税所得额时
5、扣除。超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除J 4.知识点:资产的税务处理P121新增“4.股权、资产划转的税务处理规定”对100%直接控制的居民企业之间,以及受同一或相同多家居民企业100%直接控制的居民企业之间 按账面净值划转股权或资产,凡具有合理商业目的、不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的,股权或资产划转后连续12个月内不改变被划转股权或资产原来实质性经营活动,且划出方企业和划入 方企业均未在会计上确认损益的,可以选择按以下规定进行特殊性税务处理:(1)划出方企业和划入方企业均不确认所得。(2)划入方企业取得被划转股权或资产的计税基础,以被划转股权或资产的账面净值确定。(3)划入方企
6、业取得的被划转资产,应按其账面净值计算折旧扣除。纵向划拨 横向划拨A公司 A公司-B公司-公司C公司-P121新增“5.非货币性资产对外投资税务处理规定”居民企业以非货币资产对外投资确认的非货币资产转让所得,可在不超过5年期限内,分期均匀计入 相应年度的应纳税所得额,按规定计算缴纳企业所得税。非货币资产,是指现金、银行存款、应收账款、应收票据以及准备持有至到期的债券投资等货币性资 产以外的资产。内部资料,禁止传播5.知识点:税收优惠(一)项目所得减免税P122新增“(5)自2011年1月1日到2017年12月31日,我国境内新办的符合条件的软件企业,经 认定后,自获利年度起,第1年至第2年免征
7、企业所得税,第3年至第5年减半征收企业”P123“(8)自2014年H月17日起,对香港市场投资者通过沪港通投资上交所上市A股的转让差价所 得暂免征收企业所得税JP123(9)从2014年11月17日起,对合格境外机构投资者(简称QFII)、人民币合格境外机构投资 者(简称R QFII)取得来源于中国境内的股票等权益性投资资产转让所得,暂免征收企业所得税。在 2014年11月17日之前QFII和R QFII取得的上述所得应依法征收企业所得税J(五)加速折旧P123“(2)对生物药品制造业,专用设备制造业,铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制造业,计 算机、通信和其他电子设备制造业,仪器仪表制造
8、业,信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业 的企业2014年1月1日后新购进的固定资产,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法JP123“(3)对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备,单位价值不超过 100万元的,允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧;单位价 值超过100万元的,可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法P123“(4)对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产,允许一次性计入当期成本费用 在计算应纳税所得额时扣除,不再分年度计算折旧第二节个人所得税1.知识点:计税依据P131(二)个体工商户的生产、经营所得新增“
9、对于生产经营与个人、家庭生活混用难以分清的费用,其40%视为与生产经营有关费用,准予 扣除P133新增“(七)股权转让所得”股权转让收入:包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等。纳税人按照合同约定,在满足约定条件后取得的后续收入,应当作为股权转让收入。1.主管税务机关可以核定股权转让收入的情形:(1)申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的;(2)未按照规定期限办理纳税申报,经税务机关责令限期申报,逾期仍不申报的;(3)转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料;内部资料,禁止传播(4)其他应核定股权转让收入的情形。2.符合下列情形之一,视为股权转让收入明显偏低(1)申报股权转
10、让收入低于股权对应净资产份额的;(2)申报的股权转让收入低于初始投资成本或低于取得该股权所支付的价款及相关税费的;(3)申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入的;(4)申报的股权转让收入低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入的;(5)不具合理性的无偿让渡股权或股份;(6)主管税务机关认定的其他情形。3.股权转让收入虽明显偏低,但视为有正当理由的情形:(1)能出具有效文件,证明被投资企业因国家政策调整,生产经营受到重大影响,导致低价转让 股权;(2)继承或将股权转让给其能提供具有法律效力身份关系证明的配偶、父母、子女、祖父母、外 祖父母、孙子女、外孙
11、子女、兄弟姐妹以及对转让人承担直接抚养或者赡养义务的抚养人或者赡养人;(3)相关法律、政府文件或企业章程规定,并有相关资料充分证明转让价格合理且真实的本企业 员工持有的不能对外转让股权的内部转让;(4)股权转让双方能够提供有效证据证明其合理性的其他合理情形。2.知识点:税收优惠(一)下列各项个人所得,免征个人所得税P123新增“(3)2012年及以后年度发行的地方政府债券利息收入。(4)储蓄存款200年10月9日后孳生的利息所得。(10)转让上市公司股票取得的所得。(11)自2014年11月17日起至2017年11月16日止,对内地个人投资者通过沪港通投资香港联交 所上市股票取得的转让差价所得
12、,暂免征收个人所得税。(12)自2014年H月17日起至2017年11月16日止香港个人投资者通过沪港通投资香港联合交易,投资上交所上市A股取得的转让差价所得,暂免征个人收所得税J(二)下列各项个人所得,减征个人所得税(1)自2013年1月1日起,上市公司派发股息红利,股权登记日在2013年1月1日之后的,个人从 公开发行和转让市场取得的上市公司股票,持股期限在1个月以内(含1个月)的,其股息红利所得 全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含1年)的,暂减按50%计入应纳税所得额;持股期限超过1年的,暂减按25%计入应纳税所得额。(2)自2014年7月1日起至2019年6月30日
13、内部资料,禁止传播止,个人持有全国中小企业股份转让系统(简称全国股份转让系统)挂牌公司的股票,持股期限在1 个月以内(含1个月)的,其股息红利所得全额计入应纳税所得额;持股期限在1个月以上至1年(含 1年)的,暂减按50%计入应纳税所得额;持股期限超过1年的,暂减按25%计入应纳税所得额。上述 所得统一适用20%的税率计征个人所得税。“持股1年以上持股1个月至1年持股一个月以内股息红利税(新)5%10%20%第六章其他税收制度一、考情分析:考核分值在17分左右,题型单选题、多选题和案例分析题。二、2015年教材的主要变化第一节 财产税制一、房产税1、知识点:房产税的减免P140新增“自2013
14、年1月1日至2015年12月31日,对符合条件的孵化器自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的房产,免征房产税J第二节资源税制一、资源税1、知识点:资源税的税率P147煤炭资源税由从量定额税率调整为从价比例税率。2、知识点:资源税的计税依据和应税额的计算P148新增一段原煤销售资源税的计算3、知识点:资源税的减免P149调整“资源税的减免”新增(1)稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征40%;三次采油资源税减征30%;对低丰度油气田 资源税暂减征20%;对深水油气田资源税减征30%。符合上述减免税规定的原油、天然气划分不清的,一律不予减免资源税;同时符合上述两项及两项以 上减税规定的,
15、只能选择其中一项执行,不能叠加适用。新增(2)开采海洋或陆上油气资源的中外合作油气田,在2011年11月1日前已签订的合同继续缴纳 矿区适用费,不缴纳资源税。内部资料,禁止传播新增(3)对衰竭期煤矿开采的煤炭,资源税减征30版对充填开采置换出来的煤炭,资源税减征50虬二、城镇土地使用税知识点:城镇土地使用税的减免P152“自2013年1月1日至2015年12月31日,对符合条件的孵化器自用以及无偿或通过出租等方式提供给孵化企业使用的土地,免征城镇土地使用税三、耕地占用税知识点:耕地占用税的税收优惠P154新增一项减征耕地占用税的情形四、土地增值税知识点:土地增值税的税收优惠P155新增一项土地
16、增值税的税收优惠第七章税务管理一、考情分析:考核分值在9分左右,题型单选题、多选题和案例分析题。二、2015年教材的主要变化变化不大第八章纳税检查一、考情分析:考核分值在19分左右,题型单选题、多选题和案例分析题。二、2015年教材的主要变化变化不大第九章公债一、考情分析:考核分值在5分左右,题型单选题和多选题。二、2015年教材的主要变化国债改为公债P218公债的结构从第一节调整到第二节,内容没有变化第十章政府预算管理理论与管理制度一、考情分析:5分内部资料,禁止传播考核分值在5分左右,题型单选题和多选题。二、2015年教材的主要变化1、知识点:中国全口径预算模式的选择P235-239本知识
17、点的内容重新修订2、知识点:夸年度预算平衡新增知识点3、知识点:现代国库制度P245国债管理改为公债管理4、知识点:政府预算的审查、批准和监督制度P247 P250修改该知识点5、知识点:预算违法行为的法律责任P250 P251新增知识点第十一章政府间财政关系一、考情分析:考核分值在8分左右,题型单选题和多选题。二、2015年教材的主要变化1、知识点:我国政府间转移支付制度P271P272修改该知识点第十二章国有资产管理一、考情分析:考核分值在4分左右,题型单选题和多选题。二、2015年教材的主要变化1、知识点:深化我国国有企业改革P276P278修改该知识点第十三章财政平衡与财政政策一、考情
18、分析:考核分值在4分左右,题型单选题和多选题。二、2015年教材的主要变化没有变化内部资料,禁止传播第一章公共财政与财政职能【本章考情分析】年度总计考分考题总数涉及题型和数量单项选择题/分数多项选择题/分数案例分析题/分数2014 年4分32道/2分1道/2分2013 年4分32道/2分1道/2分2012 年5分43道/3分1道/2分2011 年5分43道/3分1道/2分【本章教材结构】【本章内容讲解】第一节公共物品与公共财政理论【本节考点】1、公共物品的4个特征2、市场失灵的5个表现【本节内容精讲】公共财政的理论基础是“公共物品”和“市场失灵”理论。一、公共物品的概念和特征1、含义:美国经济
19、学家萨谬尔森的定义:纯公共物品是指这样的物品,即每个人消费这种物品不会导致他人对该物品消费的减少。内部资料,禁止传播如:国防、环保、防疫、行政管理等。2、特征:()类型 特征公共物品私人物品效用不可分割性可分割性受益非排他性(核心特征)排他性取得方式非竞争性(核心特征)竞争性提供目的非盈利性盈利性具体理解如下:1.效用的不可分割性。公共物品是向整个社会提供的,具有共同受益与消费的特点,其效用为整个社会的成员所共同享 有,不能将其分割为若干部分,分别归个人或社会集团享用。依据受益范围的大小,可以将公共物品区分为全国性和地区性的公共物品2.受益的非排他性。某个人或集团对公共物品的消费,并不影响或妨
20、碍其他个人或集团同时消费该公共物品。也不会 减少其他个人或集团消费该公共物品的数量和质量。也就是说,一个人不管是否付费,都会消费而且 必须消费这种物品。3.取得方式的非竞争性。某一个人或经济组织对公共物品的享用,不排斥和妨碍其他人或组织同时享用。即增加一个消费 内部资料,禁止传播者,其边际成本等于零。如国防,航海中的灯塔。4.提供目的的非盈利性。提供公共物品不以盈利为目的,而是追求社会效益和社会福利的最大化。注意混合物品的概念,比如高等教育。公共物品与私人物品的区别主要是消费该物品的不同特征,并不是指物品的所有制性质。市场失灵决定了政府财政支出的范围。【例题L 2010年多选】公共物品的特征包
21、括()。A.效用的不可分割性B.取得方式的竞争性C.受益的排他性D.提供主体的市场性E.提供目的的非盈利性【答案】AE【例题2:2012年多选】公共物品所具有的特征中占据核心地位的有()。A.效用的不可分割性B.受益的非排他性C.取得方式的非竞争性D.提供目的的非营利性E.外部效应【答案】BC【解析】公共物品的核心特征是受益的非排他性、取得方式的非竞争性。【例题3:2013年单选】关于公共物品的说法,正确的是()。A.消费者增加,受益程度下降B.消费者增加,边际成本递减C.其效用不能分割为若干部分D.提供者着眼于经济效益和社会效益的最大化【答案】C【解析】A.消费者增加,受益程度不变。受益非排
22、他性B.消费者增加,边际成本等于零取得方式非竞争性内部资料,禁止传播D.提供公共物品不以盈利为目的,而是追求社会效益和社会福利的最大化。提供目的非盈利性本知识点结束二、市场失灵与公共财政()在现代市场经济社会中,“市场失灵”是财政存在的前提,从而也决定了财政的职能范围。中学人民共9MM1.公共物品缺失内部资料,禁止传播2.外部效应外部效应是指私人费用与社会费用之间或私人收益与社会收益之间的非一致性,其关键是指某个人或经济组织的行为活动影响了他人或经济组织,却没有为之承担应有的成本或没有获得应有的收益。补:从定义中可看出,外部效应分为两类(1)正外部效应:某个人或经济组织的行为活动使得其他人或经
23、济组织受益,但没有得到相应的 补偿,则称之为正外部效应。(2)负外部效应:某一个人或经济组织的行为活动使得其他人或经济组织受损,但没有承担相应成本,则称之为负外部效应。3.不完全竞争4.收入分配不公5.经济波动与失衡因此,在市场经济条件下,财政分配的范围是以“市场失灵”为标准。【例题4:2014年单选】某个人或经济组织的行为活动影响了他人或经济组织,却没有为之承担 相应的成本或没有获得相应的收益,这种情况称为()。A.竞争障碍B.外部效应C.不完全竞争D.效率缺失【答案】B内部资料,禁止传播【解析】外部效应是指私人费用与社会费用之间或私人收益与社会收益之间的非一致性,其关键 是指某个人或经济组
24、织的行为活动影响了他人或经济组织,却没有为之承担应有的成本或没有获得应 有的收益。本知识点结束【第一节总结】内部资料,禁止传播第二节财政职能本节考点:1.财政职能三大职能:财政资源配置职能、财政收入分配职能、经济稳定职能。2.财政资源配置职能的含义、必要性、方式、范围、内容3.财政收入分配职能的目标、收入分配方式、主要内容,社会公平准则的含义4.经济稳定职能的含义、主要内容本节内容:财政职能体现财政的本质要求,可以概括为:资源配置职能、收入分配职能、经济稳定职能。【例题1:2009年多选】在市场经济条件下,财政职能有()。A.资源配置职能B.经济稳定职能C.对外经济平衡职能D.充分就业职能E.
25、收入分配职能内部资料,禁止传播【答案】ABE一、财政的资源配置职能()(一)财政资源配置职能的含义1、资源配置是通过对现有人力、物力、财力等社会经济资源的合理调配,实现资源结构的合理化,使其得到最有效的使用,获得最大的经济和社会效益。2、财政资源配置也可称为是政府资源配置:财政资源配置主体是政府。资源配置要有效率。资源配置效率和生产过程效率的统一表现为现实中的效率。3、财政资源配置的必要性:在市场经济条件下,之所以必须进行财政资源配置,两个原因:一是许多社会公共需要和公共物品是无法通过市场来提供和满足;二是市场配置有一定的盲目性。(二)财政资源配置方式财政资源配置方式是指政府提供公共物品的决定
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