二税收筹划的基本方法PPT课件.ppt
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1、第二章 税收筹划的基本方法1.一、税收筹划的切入点选择税收筹划空间大的税种为切入点以税收优惠政策为切入点以纳税人构成切入点(纳税人类型的选择、不同纳税人之间的转换)以影响应纳税额的几个基本因素为切入点(税基、税率)以不同的财务管理过程为切入点(筹资、投资、运营管理、收益分配等)2.二、税收优惠免税减税税率差异税收扣除税收抵免优惠退税亏损弥补3.免税技免税技术术免税:国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况(特定的纳税人或纳税人的特定应税项目,或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人完全免征税收的照顾或奖励措施。(照顾性免税;奖励性免税)免税技术:指在合法和合理的情况下,使纳税人成为免税人,或使纳税
2、人从事免税活动,或使征税对象成为免税对象而免纳税收的税收筹划技术4.免税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性免税技术的要点尽量争取更多的免税待遇尽量使免税期最长化5.案例案例某橡胶集团位于某市A村,主要生产橡胶轮胎、橡胶管和橡胶汽配件。在生产橡胶制品的过程中,每天产生近30吨的废煤渣。为了妥善处理废煤渣,使其不造成污染,该集团尝试过多种办法:与村民协商用于乡村公路的铺设、维护和保养;与有关学校联系用于简易球场、操场的修建等,但效果并不理想。6.因为废煤渣的排放未能达标,使周边乡村的水质受到影响,因污染问题受到环保部门的多次警告和罚款。如何治污,拟定两个方案:把废煤渣的排放
3、处理全权委托给A村村委会,每年支付该村委会40万元的运输费用用40万元投资兴建墙体材料厂,生产“非粘土烧结空心砖”(符合GB135452003技术要求。7.方案二方案二销路好符合国家的产业政策,能获得一定的节税利益。(关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知(财税2008156号):生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品免征增值税。特定建材产品,是指砖(不含烧结普通砖)、砌块、陶粒、墙板、管材、混凝土、砂浆、道路井盖、道路护栏、防火材料、耐火材料、保温材料、矿(岩)棉。)彻底解决污染问题部分解决了企业的就业压力8.实务操作过程中应注意问题:第一,樯体材料厂实行独立核算、独立计算销售
4、额、进项税额和销项税额第二,产品经过省资源综合利用认定委员会的审定,获得认定证书 第三,向税务机关办理减免税手续 9.案例2009年6月18日,税务机关对某中医院进行纳税检查。该单位2007年创办,为“营利性医疗机构”,经营范围涉及中医科、中西医结合科、口腔科、内科、外科、医疗美容科等。稽查人员发现,该医院2008年度实现营业收入546万元,除了个人所得税外,其他税种均未申报纳税。据此,税务机关对该中医院2008年度取得的医疗服务收入未申报纳税行为,补征营业税及附加、加收滞纳金,另处以0.5倍的罚款。10.财政部、国家税务总局关于医疗卫生机构有关税收政策的通知(财税字200042号)规定,对营
5、利性医疗机构取得的收入,按规定征收各项税收。但为了支持营利性医疗机构的发展,对营利性医疗机构取得的收入,直接用于改善医疗卫生条件的,自其取得执业登记之日起,3年内给予下列优惠:对其取得的医疗服务收入免征营业税;对其自产自用的制剂免征增值税;对营利性医疗机构自用的房产、土地、车船免征房产税、城镇土地使用税和车船使用税。3年免税期满后恢复征税。医院在享受免税期内,按规定不应缴纳税收。11.税收征管法实施细则规定,纳税人享受减税、免税的,在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。税收减免管理办法(试行)(国税发2005129号)明确,减免税分为报批类减免税和备案类减免税。纳税人享受报批类减免税,应提
6、交相应资料,提出申请,经按本办法规定具有审批权限的税务机关审批确认后执行。未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的,纳税人不得享受减免税;纳税人享受备案类减免税,应提请备案,经税务机关登记备案后,自登记备案之日起执行。纳税人未按规定备案的,一律不得减免税。因此,纳税人虽然享受减免税优惠,但要及时向税务机关报批或备案;减免税期间,还应按规定进行申报,否则,不得享受减免税待遇。12.减税技减税技术术减税:国家对特定的地区、行业、企业、项目或情况(特定的纳税人或纳税人的特定应税项目,或由于纳税人的特殊情况)所给予纳税人减征部分税收的照顾或奖励措施。照顾性免税奖励性免税减税技术:指在合法和合理
7、的情况下,使纳税人减少应纳税收而直接节税的税收筹划技术13.减税技术的特点属于绝对节税技术简单适用范围狭窄具有一定的风险性减税技术的要点尽量争取更多的减税待遇并使减税最大化尽量使减税期最长化14.合理利用减免税技合理利用减免税技术术企业所得税法第三十条:安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资(虚报安置残疾人数量)利用税收优惠政策进行税收筹划时应注意两个问题:不得曲解减免税条款,滥用减免税政策,以欺骗手段骗取减免税待遇纳税人应充分了解减免税条款,并按规定程序申请,避免因程序不当而失去应有权益15.分割技分割技术术在合法合理的情况下,使所得、财产在两个或更多个纳税人之间进行分割而直接
8、节税的税收筹划技术。这种技术对于适用超额累进税率的税种尤为重要,因为对于超额累进税率,税基越大,适用的税率层次越高,税率越大,其税收负担就越重。因此,适时进行对象分割,有利于减少绝对税款额。16.分割技分割技术术特点特点绝对节税适用范围狭窄(一般只适用自然人,企业强行分立有避税之嫌)技术比较复杂 分割技分割技术术要点要点(1)分割合理化(2)节税最大化17.将所得、财产在两个或更多个纳税人之间分割,可以减小计税基础,除低最高边际适用税率,节减税款。18.案例案例一对英国夫妇拥有40万英镑的共同财产,记在丈夫名下,丈夫立遗嘱时有两种可供选择的方案:(1)将40万财产全部留给妻子,妻子全部再留给儿
9、子(2)将其中32.5万留给妻子,妻子再留给儿子,其余7.5万留给儿子19.背景知背景知识识(1)丈夫留给妻子的遗产可以全部免税(2)英国实行夫妇分别申报纳税,在遗产税上,每个人享有32.5万英镑的免征额,超过32.5万英镑的税率为40。(2009-2010财政年度)20.案例2012年,王某开设了一个经营水暖器材的公司,由其妻负责经营管理。王某也经常承接一些安装维修工程。每年销售水暖器材的收入为4万元,安装维修收入为2万元。全年应纳所得税为6000020%3750(个人所得税速算扣除数)8250元。21.筹划方案:王某和妻子决定成立两个个人独资企业,王某的企业专门承接安装维修工程,王妻的公司
10、只销售水暖器材。在这种情况下,假定收入同上,王某和妻子每年应纳的所得税分别为2000010%750(个人所得税速算扣除数)1250元和4000020%37504250元,两人合计纳税125042505500元,每年节税8250-55002750元。22.税率差异技税率差异技术术税率差异是指性质相同或相似的税种适用税率的不同。税率差异技术是指在合法和合理的情况下,利用税率的差异而直接节税的筹划技术。举例:个人所得税的不同性质所得23.案例伟雄公司由秀明公司、亚高公司两个公司组成,进行连续加工。若秀明公司产品A适用税率为20,亚高公司产品B适用税率为5;则当秀明公司产品销售收入100万元时,亚高公
11、司产品销售收入为120万元时,公司应纳消费税为:秀明公司:1002020(万元)亚高公司:12056(万元)合计:26万元24.筹划方案当秀明公司产品降低订价卖给亚高公司,销售收入为80万元时,公司应纳税额为:秀明公司:802016(万元)亚高公司:12056(万元)合计:22万元(注意外购应税消费品已纳消费税款的扣除规定)25.技术特点:(1)属于绝对节税(2)适用范围较大(3)具有相对确定性技术要点:尽量寻求税率最低化尽量寻求税率差异的稳定性和长期性26.扣除技扣除技术术扣除技术:指在合法合理的情况下,使扣除额增加而直接节税,或调整各个计税期的扣除额而相对节税的税收筹划技术。“三新费用”2
12、7.扣除技术要点扣除项目最多化扣除金额最大化扣除最早化(一定如此吗?)28.抵免技抵免技术术税收抵免:从应纳税额中扣除税收抵免额抵免技术:在合法合理的情况下,使税收抵免额增加而绝对节税的税收筹划技术29.抵免技术要点抵免项目最多化抵免金额最大化30.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额,可以按一定比例实行税额抵免。企业所得税法第三十四条所称税额抵免,是指企业购置并实际使用环境保护专用设备企业所得税优惠目录、节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的,该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额
13、中抵免;当年不足抵免的,可以在以后5个纳税年度结转抵免。享受前款规定的企业所得税优惠的企业,应当实际购置并自身实际投入使用前款规定的专用设备;企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的,应当停止享受企业所得税优惠,并补缴已经抵免的企业所得税税款。31.退税技退税技术术退税技术是指在合法和合理的情况下,使税务机关退还纳税人已纳税款而直接节税的税收筹划技术。在已缴纳税款的情况下,退税无疑是偿还了缴纳的税款,节减了税收,所退税额越大,节减的税收就越多。多缴税款的退还出口产品退税即征即退优惠政策(增值税一般纳税人销售其自行开发生产的软件产品,按17%税率征收增值税后,对其增值税实际税负超过3%的部分实行
14、即征即退政策。)征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额3%32.退税技术要点尽量争取退税项目最多化尽量使退税额最大化33.亏亏损损弥弥补补一般情况下,企业如果能够预测亏损当年后五年内的盈利额可以弥补当年的亏损,那么,能够扩大当年的亏损显然是有利的。推迟收入的确认要准确核算和增加不征税收入及免税收入额要尽量增加当期扣除 34.纳纳税期的税期的递递延延即允许企业在规定的期限内,分期或延迟缴纳税款。技术要点递延项目最多化递延期最长化 35.递延纳税的基本方法推推迟迟收入的确收入的确认认 合理安排交货时间、结算时间、销售方式等,推迟营业收入实现的时间,从而实现税收的递延缴纳。举例:
15、销售商品采用预收款方式的,在发出商品时确认收入采用分期收款销售方式销售货物,以书面合同约定的收款日期确认收入按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现 36.案例中恒计算机研究所是一家民办企业性研究所,员工10人,资产总额500万元,2011年12月初准备与某公司签订一项专利权转让合同,将其拥有的某项专利转让给对方,转让费为400万元,合同规定于年内支付全部款项。该研究所为微利企业,2010年盈利2万元,2011年如果没有该转让收入,盈利约为7万元。该研究所采用按季预交(按上年应纳税所得额的四分之一预交)、年终汇算清缴纳方式缴纳企业所得税。税务顾问余某在审查合同时提出,应当将付款日期改为
16、2012年1月初。思考:为什么?37.理由有两个:一是如果没有该笔转让收入,研究所2011年盈利为7万元,可按20%优惠税率缴纳企业所得税,而如果在年内支付转让费则2011年盈利额超过30万元,应按25%缴纳企业所得税。二是若在年内付款,则该笔转让费应作为2011年的收益计算纳税,于2011年底或2012年初计算缴纳所得税;若将付款日期改为2012年1月,则意味着该笔收入应作为2012年的收益,在2013年计算纳税。由于该研究所采用按上年应纳税所得额的四分之一分季预交、年终汇算清缴纳方式,这样就意味着该笔转让费收入的所得税实际上由2011年底或2012年初被推迟到2012年底或2013年初了,
17、从而实现了相对节税。38.案例东阳机械制造公司 2007年由于受市场大环境影响,经营效益不是很理想,经会计结算,全年实现利润2.12万元。同时,因企业进行了技术改造,该公司于2007年12月收到该县财政部门无偿拨给的技术改造资金40万元。在如何办理2007年度企业所得税申报问题上,公司总经理刘小明提出,新中华人民共和国企业所得税法于2008年1月1日开始实施,如果适当进行一下筹划,将此笔补贴收入转入2008年企业所得税应纳税所得额,不是可以一举两得吗?39.因为该公司业务量较小,账务处理相对简单,会计在2008年1月初便完成了会计结算,调整了企业所得税应纳税所得额,经调整后该公司企业所得税应纳
18、税所得额为2.53万元。她同时到办税服务厅办理了企业所得税年度申报手续,按18%税率申报缴纳了企业所得税0.4554万元。40.2009年6月18日,当地税务机关对该公司2007年和2008年度的企业所得税年度申报资料进行了检查,责令该公司调增2007年度企业所得税应纳税所得额40万元,按42.53万元适用33%的税率,补缴企业所得税13.5795万元(14.0349-0.4554),同时处以一倍的罚款。41.案例分析:根据财政部、国家税务总局关于企业补贴收入征税等问题的通知(财税字199581号)第一条规定,企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入,除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益外
19、,应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额。该公司进行的税收筹划有两点失误:一是补贴收入不符合法定免税条件,该公司取得的技术改造资金补贴,属县政府规定发放,不属国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益的收入;二是收入确认上不符合新税法法定时间,此笔收入公司已于2007年12月份实际收到而不是2008年,应并入实际收到补贴收入年度即2007年的企业所得税应纳税所得额。42.关于企业取得的财政性资金的所得税规定财政部 国家税务总局关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知(财税2008151号)规定:(一)企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求
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