《行政单位会计制度》及《新旧行政单位会计制度有关衔接问题的处理规定》讲解.pdf
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1、行政单位会计制度及新旧行政 单位会计制度有关衔接问题的 处理规定讲解 主要内容:一、新旧制度的主要变化二、新制度的具体内容三、新旧制度的衔接、新旧制度的主要变化 进一步明晰会计核算目标-改进会计核算方法 更加完整体现财政改革对会计核算的要求-充实资产负债核算内容-新增了行政单位直接负责管理为社会提供公共服务资产的核 算内容-增加固定资产折旧和无形资产摊销的会计处理-基建会计信息要定期并入“大账”-增加净资产核算内容-进一步规范收入和支出的核算-完善财务报表体系和结构二、新制度的具体内容第一章总则适用范围:各级各类国家机关、政党组织会计核算目标:向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情
2、况等有关的会计信息,反映行政单位受托责任的履 行情况,有助于会计信息使用者管理、监督和决策。行政单位会计信息使用者:包括人民代表大会、政府及其有关 部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。会计核算基础:行政单位会计核算一般采用收付实现制,特殊 经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。笫二章会计信息质量要求明确提出了六个质量要求:可靠性、相关性、全面性、及时性、可比性、可理解性。第三章资产主要规定资产定义、分类、确认和计量原则明确规定由行政单位直接支配,供社会公众使用的政府储备物 资、公共基础设施等,也属于行政单位核算的资产。增加了在建工程、无形资产等类别,取消了有价证券。流动资产
3、包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财 政应返还额度、应收及预付款项、存货等。应收及预付款项是 指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权,包括应收账款、预付账款、其他应收款等。行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另 有规定外,行政单位不得自行调整其账面价值。应收及预付款项应当按照实际发生额计量。以支付对价方式取得的资产-1、按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额计量 2、按照取得资产时所付出的非货币性资产的评估价值等金额计 量取得资产时没有支付对价的,其计量金额 1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;2、没有相关凭据但依法经过资产评估的,按照评估价
4、值加上相关税费、运 输费等确定;3、没有相关凭据也未经评估的,比照同类或类似资产的市场价格加上相关 税费、运输费等确定;4、没有相关凭据也未经评估,其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得,按照名义金额(人民币1元)入账。行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销。行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另 行规定。取得资产时没有支付对价的,其计量金额1、按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;2、没有相关凭据但依法经过资产评估的,按照评估价值加上相关税费、运输费等确定;3、没有相关凭据也未经评估的,比照同类或类似资产 的市场价格加上相关税费、运输费等确定;4、没有相关
5、凭据也未经评估,其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得,按照名义金额(人民币1元)入 账。第四章负债主要规定负债的定义、分类、确认和计量原则行政单位的负债按照流动性,分为流动负债和非流动负债。流动负债是指预计在1年内(1年)偿还的负债。包括应缴财 政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府 补贴款等。应付及暂存款项包括应付账款、其他应付款等。非流动负债是指流动负债以外的负债。包括长期应付款行政单位承担或有责任(偿债责任需要通过未来不确定事项的 发生或不发生予以证实)的负债,不列入资产负债表,但应当 在报爰4注中披露。第五章净资产主要规定净资产定义、分类。净资产是指行政单位资产扣除负
6、债后的余额。行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资 金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。笫六章收入主要规定收入定义、分类、确认和计量原则。行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。财政拨款收入是指从同级财政部门取得的财政预算资金。行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认,并按照实际收到 的金额进行计量。第七章支出主要规定支出定义、分类、确认和计量原则。行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非 同级财政拨款资金。行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认,并按照实际支 付金额进行计量。采用权责发生制确认的支出,应当在其发生
7、时 予以确认,并按照实际发生额进行计量。第八章会计科目资产类(17个)(8个)净资产类(5个)收入类(2个)支出类(2个)共34个一级会计科目,比现行行政单位一级会计科目增加了 12个。第八章会计科目需要注意的几点:/行政单位不得以本制度规定的使用会计科目及使用说明作为 进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。/行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时,还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单 独核算。/科目编号统一规定为4位。/科目设置。现金行政急会计科目现行科目新科目资产类库存现金银行存款*零余额账户用款额度*财政应返还额度有价证券暂付款库存材料固定资产银行存款零余额
8、账户用款额度财政应返还额度应收账款预付账款其他应收款存货固定资产后日二/匚I 口库存现金新旧主要变化:/增加有关受托代理现金业务的会计处理;/增加现金溢余或短缺情况的会计处理。有关账务处理:/收到受托代理的现金时借:库存现金贷:受托代理负债支付受托代理的现金时借:受托代理负债贷:库存现金库存现金/发现现金短缺时借:待处理财产损溢贷:库存现金待查明原因后作如下账务处理:借:其他应收款(由责任人赔偿)经费支出(无法查明原因,报经批准)贷:待处理财产损溢/发现现金溢余时借:库存现金贷:待处理财产损溢待查明原因后作如下账务处理:借:待处理财产损溢贷:其他应付款其他收入银行存款新旧主要变化:/细化有关外
9、币业务的会计处理规定/增加受托代理银行存款业务的会计处理有关账务处理:/行政单位发生外币业务的,应当按照业务发生当日或当期 期初的即期汇率,将外币金额折算为人民币金额记账,并 登记外币金额和汇率。/期末,各种外币账户的期末余额,应当按照期末的即期汇 率折算为人民币,作为外币账户期末人民币余额。调整后 的各种外币账户人民币余额与原账面余额的差额,作为汇 兑损溢计入当期支出。银行存款/收到受托代理的银行存款时借:银行存款贷:受托代理负债支付受托代理的存款时借:受托代理负债贷:银行存款应收账款新旧主要变化:本科目为新增科目,主要核算行政单位出租资产、出售物 b资等应当收取的款项。本科目按照购货、接受
10、服务单位(或个人)进行明细核算O有关账务处理:/出租资产发生应收账款/出售物资发生应收账款/核销无法收回的应收账款应收账款1,出租资产等发生应收账款例:某单位出租办公用房10间,月租金10万元,金,房 已出租1个月,但 未收到租金。/月末,尚未收到租金时借:应收账款100000 贷:/收到租金10万元,应交5%的营业税借:银行存款100000借:其他应付款1000002.出售物资发生应收账款例:某单位出售一批旧电脑10 但蔷未收到款项电脑发出时借:应收账款20000收到价款时借:银行存款20000月收一租其他应付款100000|贷:应收账款100000贷:应缴税费 5000应缴财政款 9500
11、0,价值2万元,电脑已发出,贷:待处理财产损溢20000贷:应收账款20000应收账款3.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款,按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中 保留登记。/转入待处理财产损溢时借:待处理财产损溢贷:应收账款/报经批准予以核销时借:其他应付款等贷:待处理财产损溢/已核销的应收账款在以后又收回的借:银行存款贷:应缴财政款预付账款 新旧主要变化:本科目为新增科目,主要核算行政单位按照购货、服务合 同规定预付给供应单位(或个人)的款项。-关注点:采用“双分录”核算 有关账务处理:/预付账款日常业务/预付账款的退回/核销无法收回的应收账款预付账款1.
12、预付账款日常业务例:某单位与某公司约定购买两 设备,价款100000元,该单位先支付50%的预付款。该公司收到预付款后,过3个月将设备 运抵该单位并负责调 成功,该单位于验收合格当日支付剩余 50%价款。/支付预付款时借:预付账款100000 贷:资产基金预付款项 100000借:100000 贷:零余额账户用款额度 100000/3个月后,收到所购设备,并支付剩余50%的价款。借:资产基金预付款项100000 贷:预付账款 100000借.经群方由innnnn 侍.零全宏而由户田款宏而庶预付账款2.预付账款的退回/发生当年预付账款退回的.借:资产基金预付款项|贷:预付账款借:零余额账户用款额
13、度等 贷:经费支出/发生以前年度预付账款退回的 借:资产基金预付款项 贷:预付账款借:财政应返还额度等贷:财政拨款结转/结余等预付账款3,逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的预付 账款,按规定报经批准后予以核销。核销的预付账款 应在备查簿中保留登记。,转入待处理财产损溢时借:待处理财产损溢贷:预付账款/报经批准予以核销时借:资产基金预付款项贷:待处理财产损溢,已核销的预付账款在以后期间又收回的借:零余额账户用款额度/银行存款贷:财政拨款结转等其他应收款新旧主要变化:本科目为新增科目,主要核算行政单位除应收 账款、预付账款以外的其他各项应收及暂付款项,如职工预借的差旅费、拨付给内部有关部
14、门的备用 金、应向职工收取的各种垫付款项等。有关账务处理:/其他应收款的发生、收回或转销/实行备用金制度/核销无法收回的其他应收款其他应收款1.发生其他应收及暂付款项时借:其他应收款贷:零余额账户用款额度/银行存款2.收回或转销上述款项时借:银行存款/零余额账户用款额度/经费支出贷:其他应收款3.行政单位内部实行备用金制度的,财务部门核定并领用备用金 时借:其他应收款贷:库存现金根据报销数用现金补足备用金时借:经费支出贷:库存现金其他应收款4.逾期3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的其他应收款,按规定报经批准后予以核销。核销的其他应收款应在备查 簿中保留登记。|/转入待处理财产损溢时借:待
15、处理财产损溢贷:其他应收款/报经批准予以核销时借:经费支出贷:待处理财产损溢,已核销的其他应收款在以后又收回的借:银行存款贷:经费支出(核销当年收回)财政拨款结转/结余等(核销年度以后收回)存货新旧主要变化:/采用“双分录”核算方法/增加了对置换换入存货、接受捐赠存货、委托加工 存货、对外捐赠存货、对外出售存货、置换换出存 货等业务的处理规定/对存货盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目 处理存货需要注意的几点:/接受委托人指定受赠人的转赠物资不通过本科目核算O/随买随用的零星办公用品等,可以在购进时直接列作 支出,不通过本科目核算。/有委托加工存货业务的,应设置“委托加工存货成本“明细科目。
16、/出租、出借的存货,应当设置备查簿登记。存货有关账务处理:/购入的存货,其成本包括购买价款、相关税费、运输 费、装卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所 和状态所发生的支出。例:某日,某行政单位购入材料100,000元,当日收到货 物并验收合格入库,价款采用财政权支付方式支付 o 2个月后,该单位领用 批材料中的一。存货收到材料并验收入库借:存货100,000贷:资产基金存货100,000借:经费支出100,000贷:零余额账户用款额度100,0002个月后,领用材料50,000元。借:资产基金存货50,000贷:存货50,000购入存货尚未付款的,应当按照应付未付的金额借:待偿债净资产贷:
17、应付账款支付款项时借:经费支出 贷:零余额账户用款额度借:应付账款 贷:待偿债净资产存货/置换换入的存货,其成本按照换出资产的评估价值加上 支付的补价或减去收到的补价、加上为换入存货支付的 其他费用(运输费等)确定。按确定的成本借:存货贷:资产基金存货按实际支付的补价、运输费等金额借:经费支出贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度等存货/接受捐赠、无偿调入的存货验收入库,按照确定的成本借:存货贷:资产基金存货按实际支付的相关税费、运输费等金额借:经费支出贷:加政拨款收入/零余额账户用款额度等成本按以下顺序确定:有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;依法经过评估的,按照评估价值加上相关税费
18、、运输费等确同头或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定;名义金额(人民币1元)存货加工的隹货江基成车按照未加工存货的成本加上加 用和往返运输费等确定。1.委托加工的存货出库借:存货委托加工存货成本贷:存货相关明细科H2.支付加工费用和相关运输费等借:经费支出贷:订政拨款收入/零余额账户用款额度借:存货委托加工存货成本贷:资产基金存货3.委托加工完成的存货验收入库借:存货相关明细科目贷:存货委托加工存货成本存货/存货发出时,应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法 或者个别计阶达殛定发出库存材料的实际成本。计价方法一经 确定,不得岫后叁更。领用存货,按照领用存货的实际成本借:资产基金存
19、货贷:存货,对外捐赠、无偿调出存货借:资产基金存货贷:存货发生由行政单位承担的运输费等支出 借:经费支出贷:、零余额账户用款额度等存货一经批准对外出售、置换换出存货时,应当转入待处理财产损 溢,按照对外出售、置换换出存货的实际成本借:诗处川!财产:损湍贷:存货/存货报废、毁损时,应当转入待处理财产损溢,按照相关存 货的账面余额借:价处理财产损溢贷:存货/盘盈的存货,按照确定的入账价值借:存货贷:符处理财产损溢/盘亏的存货,按照盘亏存货的账面余额借:许处理财产损溢贷:存货固定资产新旧主要变化:/增加了计提折旧的会计处理规定/进一步明确了不同情形下取得的固定资产的计量标准。/增加了自行繁育的动植物
20、的会计处理规定/对固定资产盘盈盘亏要求通过“待处理财产损溢”科目处 理I定资产需要注意的几点:/固定资产的各组成部分具有不同的使用寿命、适用不同折 旧率的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产;/购入需要安装的固定资产,应当先通过“在建工程”科目 核算,安装完毕时再转入固定资产;/行政单位的软件,如果其构成相关硬件不可缺少的组成部 分,应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中,一并 作为固定资产核算;如果其不构成相关硬件不可缺少的组 成部分,应当将该软件作为无形资产核算;固定资产需要注意的几点:/行政单位购建房屋及构筑物不能够分清支付价款中的房 屋及构筑物与土地使用权部分的,应当全部作为固定
21、资 产核算;/能够分清支付价款中的房屋及构筑物与土地使用权部分 的,应当将其中的房屋及构筑物部分作为固定资产核算,将其中的土地使用权部分作为无形资产核算;/境外行政单位购买具有所有权的土地,作为固定资产核 算;/行政单位借入、以经营租赁方式租入的固定资产,设置 备查簿登记。I定资产具体账务处理:/购入的固定资产,其成本包括实际支付的购买价款、相关税 费、使固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运 输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。购入不需安装的固定资产借:固定资产贷:资产基金固定资产同时,按照实际支付的金额借:经费支出贷:零余额账户用款额度等购入需要安装的固定资产,先通过“在建工程
22、”科目核算I定资产购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的,在取得固定资产 时,按照确定的固定资产成本借:固定资产贷:资产基金一固定资产同时,按照已实际支付的价款借:经费支出贷:零余额账户用款额度等按照应付未付的款项和扣留的质量保证金等金额借:待偿债净资产贷:应付账款/长期应付款I定资产/,其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时借:固定资产贷:资产基金固定资产同时,借:资产基金在建工程贷:在建工程已交付使用理竣I决力:手续的同定资产,按照估 计价值入账,待确定实际成本后再进行调整。固定资产/自行繁育的动植物,其成本包括在达到可使用状态 前所发生的全部必要支出。
23、(1)购入需要繁育的动植物借:固定资产(未成动植物)贷:资产基金固定资产同时,借:经费支出贷:零余额账户用款额度等(2)发生繁育费用借:固定资产(未成动植物)贷:资产基金固定资产同时,借:经费支出贷:零余额账户用款额度等(3)动植物达到可使用状态时借:固定资产(成动植物)贷:固定资产(未成动植物)I定资产在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修缮的固定资产,其成本按照原固定资产的账面价值加上改建、扩建、修缮次生的支出,部分账面价宿后的金额确定。再扣除固定资产拆除/置换取得的固定资产,其成本按照换出资产的评估价值加上 更夕的补价或姑去吸到助补价、加上为换入固定资产支付的 其他费用(运输费等)确定。
24、芍赢钢前歌加黄徵序警按照评估价值加上相关税费、运输费等;(3)同类或类似固 定资产的市场价格加上相关税费、运输费等;(4)名义金额OI定资产/出售、置换换出固定资产(1)经批准出售、换出固定资产转入待处理财产损溢时借:待处理财产损溢(账面价值)8累计折旧(已计提折旧)2贷:固定资产(账面余额)10(2)实现固定资产出售、换出时借:资产基金固定资产(账面价值)8贷:待处理财产损溢(账面价值)8I定资产(3)出售、换出固定资产所取得的收入 借:银行存款贷:待处理财产损溢(处理净收入)5发生的相关税费借:待处理财产损溢(处理净收入)2贷:银行存款/应缴税费出售收入扣除相关税费后的净收入借:待处理财产
25、损溢(处理净收入)3 贷:应缴财政款I定资产/无偿调出、对外捐赠固定资产借:资产基金固定资产(按照账面价值)8累计折旧(按照已计提折旧)2贷:固定资产(按照账面余额)10无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的 拆除费用、运输费支出等借:经费支出贷:财政拨款收入/零余额账户用款额度等固定资产/报废、毁损固定资产借:待处理财产损溢(按照账面价值)累计折旧(按照已计提折旧)贷:固定资产(按照账面余额)盘亏固定资产借:待处理财产损溢(按照盘亏固定资产的账面价值)累计折旧(按照已计提折旧)贷:固定资产(按照账面余额)盘盈的固定资产,按照取得同类或类似固定资产的实际成本确定入账价值;没有同类或类似
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