《税法》第7章资源税法.pdf
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1、第七章资源税法目资源税概述资源税纳税义务人与税目45资源税应纳税额的计算资源税的税收优惠和征收管理3 1资源税税率与计税依据资源税的特筠与诈用一、资源税的概念资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采和生产盐的单位和 个人课征的一种税,属于对自然资源占用课税的范畴。我国现行资源税只对特定的资源征税,实行普遍征收,级差 调节的原则。征收资源税对于促进企业之间开展平等竞争,促进 自然资源的合理开发利用发挥着重要作用。-,丁 2二、资源税的特点和作用(-)资源税的特点对特定的资源征税目前我国的资源税征税范围较窄,仅选择了部分 级差收入差异较大,资源较为普遍,易于征收管理 的矿产品和盐列为征税范围。实行源
2、泉课征实行差别税额征收-3资源税按照“资源条件好、收入多的多征;资源条件差、收入不论采掘或生产单位是否属于独 立核算,资源税均规定在采掘或生产 地源泉控制征收。少的少征的原则,根据矿产资 源等级分别确定不同的税额,以 有效地调节资源级差收入。二、资源税的特点与作用(二)资源税的作用3.为国家筹集财政资金1.促进企业间开展平 等竞争我国的资源税属于比较典型 的级差资源税,它根据应税产品 的品种、质量、存在形式、开采 方式及企业所处地理位置和交通 运输等客观因素的差异确定差别2.促进对自然资源 的合理开发利用,通过对开发、利用应税 资源的行为课征资源税,体 现了国有自然资源有偿占用 的原则,从而可
3、以促进纳税 人节约、合理地开发和利用 自然资源,有利于我国经济 可持续发展。随着其课征范围的逐渐扩 展,资源税的收入规模及其在 税收收入总额中所占的比重都 相应增加,其财政意义也日渐 明显,在为国家筹集财政资金 方面发挥着不可忽视的作用。税率,从而使条件优越者税负较 高、反之则税负较低。,第二节r资源税纳L税义务人与税目V纳税义务人7税目 上V扣缴义务人资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开 采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。1 是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他 企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位;个,是指个体经营者和其他个人;位个
4、人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。二、税目煤炭。包括原煤和以未 税原煤加工的洗选煤。非金属矿。包括石墨、硅藻土、高岭土、萤石、石灰石、硫铁矿、磷矿、氯化钾、硫酸钾、井矿盐、湖盐、提取地下卤水 晒制的盐、煤层(成)气、粘土、砂石 及未列举名称的其他非金属矿产品。金属矿。包括铁矿、金矿、铜矿、铝土 矿、铅锌矿、镇矿、锡矿及未列举名称 的其他金属矿产品。天然气。专门开采的天 然气或与原油同时开采 的天然气征税。原油。开采的天然原油 征税;人造石油不征税。三、扣缴义务人 收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。规定资源税的扣缴义务人,主要是针对零星、分 散、不定期开采的情况,为了加强管理,避免
5、漏税,由扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源 税。扣缴义务具体包括:(1)独立矿山、联合企业收购 未税矿产品的单位,按照本单位 应税产品税额、税率标准,依据 收购的数量代扣代缴资源税。n(2)其他收购单位收购的未税 矿产品,按税务机关核定的应 税产品税额、税率标准,依据 收购数量代扣代缴资源税。弟二R资源税税率 与计税依据一、税率资源税采用从价定率或者从量定额的办法计征,分别以应税产品的销 售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人 具体适用的定额税率计算,实施级差调节的原则。级差调节是指运用资 源税对因资源贮存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别 而产生
6、的资源级差收入,通过实施差别税率或差别税额进行调节。资源条件 好的,税率、税额高一些;资源条件差的,税率、税额低一些。我国资源税 税率见教材中表7-1所示。二、计税依据(一)销售额1.关于销售额的认定销售额是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费 但不包括收取的增值税销项税额和运杂费用。价外费用,包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费及其他各种性质的价夕.二、计税依据(一)销售额1.关于销售额的认定价外费用不包括的 项目内容(1)同时符合以下条件的代垫运输 费
7、用:(2)同时符合以下条件代为收取的 政府性基金或者行政事业性收费:承运部门的运输费用发票开具给购买 方的。纳税人将该项发票转交给购买方的。由国务院或者财政部批准设立的政府性 基金,由国务院或者省级人民政府及其财 政、价格主管部门批准设立的行政事业性 收费。收取时开具省级以上财政部门印制的财 政票据。所收款项全额上缴财政。二、计税依据(一)销售额1.关于销售额的认定运杂费是指应税产品从坑口或洗选(加工)地到车站、码头或购买方指定地点的 运输费用、建设基金及随运销产生的装卸、仓储、港杂费用。运杂费用应与销售额分 别核算,凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的,应当一并计征资源税。纳税人以人民币
8、以外的货币结算销售额的,应当折合成人民币计算。其销售额的 人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人嘲 在事先确定采用何种折合率计算方法,确定后1年内不得变更。1二、计税依据(一)销售额夕2.原矿销售额与精矿销售额的换算或折算-.为公平原矿与精矿之间的税负,对同一种应税产品,征税对象为精矿的,纳税人销售原矿时,应将原矿销售额换算为精矿销售额缴纳资源税;征税对象为原 矿的,纳税人销售自采原矿加工的精矿,应将精矿销售额折算为原矿销售额缴纳 资源税。换算比或折算率原则上应通过原矿售价、精矿售价和选矿比计算,也可 通过原矿销售额、加工环节平均成本和利润计算。金矿以标准金
9、锭为征税对象,纳税人销售金原矿、金精矿的,应比照上述规 定将其销售额换算为金锭销售额缴纳资源税。.J二、计税依据(一)销售额3.特殊情形下销售额的确定(1)纳税人开采应税矿产品由其关联单位对外销售的,按其关联单 位的销售额征收资源税。(2)纳税人既有对外销售应税产品,又有将应税产品用于除连续生 产应税产品以外的其他方面的(包括用于非生产项目和生产非应税产品),则自用的这部分应税产品按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售 额征收资源税。(3)纳税人将其开采的应税产品直接出口的,按其离岸价格(不含 增值税)计算销售额征收资源税。二、计税依据(一)销售额3.特殊情形下销售额的确定(4)纳税人申报
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