存货周转率计算公式分母之我见【会计实务经验之谈】.doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!存货周转率计算公式分母之我见【会计实务经验之谈】 企业的营运能力包括两个方面,一是人力资源营运能力,二是生产资料营运能力。反映人力资源营运能力的指标是劳动效率,其公式为:劳动效率=产品销售净收入或净产值/职工平均人数。反映生产资料营运能力的指标是资产周转率,其公式为:资产周转率=周转额/资产平均余额。它反映企业资产在一定时期内的周转次数。1、存货周转率计算公式分析存货属于企业总资产的一部份,存货周转率属于资产周转率的一种,其计算公式为:存货周转率=产品销售成本/存货平均余额。我认为存货周转率计算公式中的分母值得商榷,理由有二:首先,
2、存货周转率的计算公式的分母,不同于其他周转率的分母。我们先看一下其他几个周转率的计算公式:(1)总资产周转率=产品销售收入/总资产平均余额。(2)流动资产周转率=产品销售收入/流动资产平均余额。(3)固定资产周转率=产品销售收入/固定资产平均余额。以上几个周转率的公式有一个共同的特点,那就是分母(即周转额)都相同,都是产品销售收入。不同的只是分子,仔细研究上述公式中的分子,我们可以看到,公式1与公式2、公式3的分子在逻辑上,它们是包含与被包含的关系。即公式1的分子比公式2、公式3的分子的外延大。相对于公式2、公式3的分子来说,公式1的分子是整体,公式2、公式3的分子只是整体中的一部份。把存货周
3、转率和上述周转率比较,他们的分子的逻辑属性都是完全相同的,即它们都是企业营运资产的平均余额。进一步比较,我们看到,总资产周转率、流动资产周转率、固定资产周转率和存货周转率它们同是反映周转率的指标,存货周转率与总资产周转率、流动资产周转率、固定资产周转率的分母却不相同。总资产周转率、流动资产周转率、固定资产周转率的分母都是销售收入,存货周转率的分母却是产品销售成本。前者的周转额定义为销售收入,后者的周转额又定义为产品销售成本。其次,周转率反映的是一个企业运营某种资产的能力,周转速度越快,说明企业经营某种资产的能力越强,反之越弱。从以上公式中可以看到,在分母不变的情况下,分子的外延越大,周转率越低
4、;分子的外延越小,周转率越高。在分子不变的情况下,分母的外延越大,周转率越高;分母的外延越小,周转率越低。在实践中为了适应管理的需要,我们可以改变公式中的分子(周转对象),计算出不同资产的周转率。但是因受“一致性原则”的制约,却不能改变对公式的分母周转额销售收入的定义。如果将存货周转率的分母定义为销售成本,可以理解为,是为了缩小分母的外延,即只取周转额(销售收入)中所包含的存货成本部分。那么固定资产周转率的分母,要不要也只取周转额(销售收入)中的固定资产折旧部分呢?流动资产周转率的分母要不要也只取周转额(销售收入)中的流动资产部分呢?存货周转率的分母为什么又不取周转额(销售收入)中产品销售成本
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