税务筹划的相关概念区分与定义(老会计人的经验).doc
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1、从业二十年的老会计经验之谈,如果觉得有帮助请您打赏支持,谢谢!税务筹划的相关概念区分与定义(老会计人的经验)我国目前对于“税务筹划”的概念尚未形成统一认识,笔者认为,在进行与“税务筹划”相关的概念区分时,可按照下述顺序予以逐步明晰:首先需限定的,是法律边界的问题。理论上,该概念与偷税、逃税、骗税、抗税等的概念区分是明显的,各学者之间亦无较大分歧,即税务筹划应当是在“合法”或者至少是“非违法”的范围内进行的,而上述其他概念,均是违法行为。在实践中,有实务界人士建议企业可以进行“违法边缘”的所谓“税务筹划”,或者说,税务筹划可以适当踏入违法的边界。这是基于我国当前税务检查现状所提出的。即在当前税务
2、检查环境下,税务机关为合理分配征管力量,对企业进行纳税评估或税务稽查等税务检查活动时,往往采用企业先行自查补报的模式,对其补报的税款只加收滞纳金而不进行罚款处理,若企业不愿意进行自查补报或是自查补报数目未达税务机关预期,则采取进一步的检查措施。此时企业就面临一个权衡的问题,补报一笔一定数额的税款可以避免被调取账簿以及后续潜在的行政处罚,毕竟严格执行了会计与税务制度的企业也不敢保证对复杂的税收政策完全理解到位并完全遵循,但若是检查后并未发现涉税问题或者补缴的税款罚款低于自查补报的数目,对企业来说又是额外承担的税负。那么,在之前期间留有一定的“冗余度”,故意少申报或者推迟申报一笔税款,当面临上述情
3、况时便将该“冗余度”内的税款做自查补报之用,在无需付出额外成本的情况下就可以避免税务机关的进一步措施;倘若没有面临税务检查,这笔税款反而成了可以少支出的费用,这也应当被视为“税务筹划”的一种措施。笔者对此并不赞同:第一,所谓“冗余度”的存在,已经构成了偷税(此处仅指行政法意义上的概念,刑法中已取消“偷税”概念而用“逃税”予以替代,修订后的中华人民共和国税收征收管理法中亦会对此进行修改以保持统一),虽无法排除未来情境变化导致税务筹划出现重大的改变或突破,但目前若允许税务筹划中违法行为的存在,既无法获得理论依据,也不利于实践中筹划工作的开展,特别在当前诸多筹划方案都需取得主管税务机关支持的大背景下
4、,更是弊远大于利的选择;第二,此类“筹划”产生的前提依据的是税务机关要求的自查行为,自查补报虽然已得到了较大程度上的推广,但仍存有争议,政策长期的稳定性存疑;第三,必须指出的是企业提高税法的遵从度才是应对税务机关检查的根本之道,而非此类投机取巧的方式。当然,在税法允许的范畴内,采用一定的手段推迟纳税义务的发生时间,则应当被视为税务筹划的一项手段。其次需界定的,是税务层面的问题。关键在于对税务筹划、税收筹划、纳税筹划三个概念之间以及这三个概念和节税、避税之间的区分。前述三个概念在各论述中多混合使用,甚至被相互等同。实际上,诸如此类的表达在英文中均以“taxplanning”出现,只是在翻译过程中
5、,由于汉语大量近义的字、词的存在而有了不同。有学者提出税务筹划包括税收筹划与纳税筹划,即税收筹划是专门从国家的角度出发,实践者为税务机关,其目的是在于实现税收收入最大化或是国家宏观调控的目的;纳税筹划则是从纳税人方面考虑,通过对自身的涉税事项作出提前规划,以达到少缴纳税款或者缓缴税款的目的。纳税筹划又按照合理与否,再区分为节税与避税。可以看出,这一观点很大程度上是基于“税收”与“纳税”二词的定义产生的,据现代汉语词典(1997),税收是“国家征税所得到的收入”,而纳税则是“交纳税款”,二者在主体上的区分非常明显。笔者对此观点基本赞同,虽然在外文语境中未做区分,但在中国现实状态下,可以加以区别,
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