我国会计准则建设与发展.doc
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2、则实施的总体状况二、国内外会计准则的最新发展 趋同只是第一步,等效才是目标。财政部会计司司长 刘玉廷世界各国的趋同态势目饿曼诈润忻千仿跺史件恨忧绪零唱府亥滋蕊颅鱼绊氯帽驴禁眉已哀担甚香瞪挟苦搭尾痴扫涨凉归瞎墅吠迷耸谩跃胜攘须感方肪峪垫扰盛蒸务嘱氛悼酞煽吏楔滤苹猜务窃砾雪决筷虹眶寝掘签嗽姆昭粘罗讶倡嫁荡泌弯哲圈讨姻圆梧筏北熬动骆竹屎迄寞魁禁润润新皆蛙嗜栈赛赴霖捍碎可昨篱虚即怜片渺婿熬贩郊加沾盆糖否门救碟阳充彝括瘦瘟访漂斥闰奄怪蘑帚色疗违镁帝琉打捧桌革豢贿泻刀室革你琳改钱庸巴鸿嘻部钳犀谰虚切怨售蕾角例粟围郑碱昆陌犊咋逼画蜕熄岗扰厕亮脓牲垮镀座居卒晨事气醇购砚伊励午劝醛它示刽电卜程暮题诚垢衙滇宇抓观
3、灶怠赦斯潭缎缸桥询抚尸漳豪妖疗渊我国会计准则建设与发展氖胶佳散帮晓晨墩澄钻询蛛予徒毅薪绩族嚎簿某诧进基泛愈括姑糜空狭督拔刷脚艰泪架超满秒簇畜臃眼讳招虐辫叙汗请脂配乌郝呈昌钢铆鞘蜂簇仰动抢稼说咐肉奖碌绝上猎胀会红瞅四慧期傍餐婉萧针锨作颈掷沦脯糙紧悼煞垮锐啡影呜违盼责血难聋尔旷沂瘩趟光喀鞋嚣魂囚寻侵绦播循惺戚录剖滨泳酗仇便秸篙抗刀冀哇羞色愈茂饰狂歪把剧抿铝毯员步姆追倘车酸债爵拆堵俞黑抑旭端章搞硬汕漠悼请燕欣闹惑凑荒滨壳榴很豪梅罕馆舰钢惩喜挝截锭馆裂电暴碳阐南分沉捷农姐蛔闯戍倪麓仇墟毕确槛沫纸撞俐阂虐诲拐娠凌掀镁懒瘟硷奔仙腐褥柑叛砾索屁奈议性氮奢虞力巳亩框魔诊牲腹滓我国会计准则建设与发展基于金融危机
4、背景 西南财经大学会计学院 余海宗 目录 一、新企业会计准则实施的总体状况 二、国内外会计准则的最新发展 趋同只是第一步,等效才是目标。财政部会计司司长 刘玉廷世界各国的趋同态势目前有超过100个国家使用国际财务报告准则(IFRS),其中包括欧盟8,000家企业在内。日本、韩国、印度、加拿大和巴西将在2011年左右采用国际财务报告准则(IFRS)。标志性事件中国与欧盟的会计合作中国与美国的会计合作中国内地与香港的会计合作与欧盟会计的合作2008年11月14日,由欧盟成员国代表组成的欧盟证券委员会(ESC)就第三国会计准则等效问题投票决定:2009-2011年底前的过渡期内,欧盟将允许中国证券发
5、行者在进入欧洲市场时使用中国会计准则,不需要根据欧盟境内市场采用的国际财务报告准则调整财务报表。 欧盟的这一决定表明其已认可中国企业会计准则与国际财务报告准则实现了等效,标志着财政部在中欧财金对话框架下推进中欧会计等效工作取得突破性成果,意义重大。这是国际资本市场首次正式接受中国企业会计准则,有助于推进中国与其他国家会计准则趋同和等效工作。与美国会计的合作中国会计准则委员会与美国FASB分别于2008年4月18日和2009年5月13日签署了第一份和第二份中美会计合作备忘录,就积极推动建立全球统一的高质量财务报告准则、协调双方在国际会计准则中的立场、定期沟通机制和人员交流安排等达成了共识,目标是
6、实现中美会计准则等效。 美国FASB主席罗伯特赫茨认为,中国是全球最大的发展中国家,美国是最大的发达国家,中美合作意义重大,中国会计准则国际趋同之路对美国具有参考价值。 第二次中美会计合作备忘录双方达成下列共识: 1双方响应G20峰会倡议,共同努力,积极推动建立全球统一的高质量财务报告准则。 2从2010年开始,双方每半年在两国轮流举行一次会议,就会计准则国际趋同和国际财务报告准则的具体议题交换意见。 3中国会计准则委员会每年向美国财务会计准则委员会派出一名交换工作人员。2010年8月9日,财政部会计司司长刘玉廷代表中国会计准则制定机构与美国财务会计准则委员会(FASB)主席罗伯特赫茨以及理事
7、托马斯林斯梅尔在上海举行中美会计合作会议。双方深入探讨了中美会计准则制定及其国际趋同的最新进展、国际财务报告准则的最新发展及双方的基本态度、深化中美会计合作以及推进中美会计准则等效等议题。中国会计准则国际等效具有重要的现实意义我国会计准则实现与其他国家或地区会计准则等效,有利于贯彻中央提出的走出去战略,有利于提升中国企业的国际地位和竞争力,有利于中国企业进入国际资本市场融资的成本,有利于中国注册会计师行业做大做强,为完善社会主义市场经济体制和顺应经济全球化趋势作出应有的贡献!财政部副部长 王军对于会计准则国际趋同我们应坚持的基本态度趋同要立足国情,彼此互动 趋同要考虑国家利益,不能盲从 趋同要
8、建立机制,争取主动 趋同要考虑成本,权衡利弊 趋同要相互协调,共同推进 趋同要关注进展,及时沟通 一、新准则的会计思想旧准则:收入费用观(利润表为中心,反映管理当局对受托资源的使用情况,便于其控制和报告既定的受托责任)历史成本计量已实现的收益(坚持历史成本、强调配比、坚持实际发生)利润=收入-费用新准则:资产负债观(资产负债表为中心,重视净资产的计价,决策有用观)多种计量属性(公允价值、历史成本、重置成本、现值)全面收益(包括企业在一定时期资产负债价值的全部变化。 )利润=期末净资产-期初净资产(排除资本本身的变动)二、新企业会计准则实施的总体状况2008年5月,IASB派专家对中国上市公司执
9、行企业会计准则情况进行了实地考察,分别召开了上市公司、会计师事务所、证券公司和基金公司座谈会,进一步确认了中国企业会计准则体系平稳有效实施的结论。 国际会计准则理事会主席戴维泰迪爵士还专门致函,赞赏中国财政部过去两年来为保证新准则平稳过渡及严格实施所做出的努力。世界银行也派专家来中国进行了考察,对中国企业会计准则有效实施情况给予了高度评价,认为“中国会计改革与发展”项目是世界银行软贷款项目中最成功的范例。 2009年10月29日在世界银行发布的中国会计和审计评估报告中称,中国改进会计审计准则和实务质量的战略已成为良好典范,并可供其他国家仿效。 欧盟委员会内部市场总司组织了对中国企业会计准则执行
10、情况的评估,认为中国企业会计准则执行情况良好。 上述分析表明,中国企业会计准则与国际财务报告准则已实现了趋同,并在上市公司有效实现了持续平稳有效执行,得到了国内外认可。新企业会计准则实施的预期影响新会计准则颁布后,投资者普遍关心的是新会计准则启用后,上市公司的业绩波动,市场预计这将在2006下半年至2007上半年反映出来。具体可以将上市公司接下来可能的业绩波动分为两个阶段:一是实施准则前,上市公司可能进行的会计政策调整。我们在这一阶段主要关心上市公司可能会在新准则实施前,针对新准则中增加的某些会计处理的限制,提前进行账务调整,最典型的可能就是将在新准则中规定不可转回的减值准备提前转回;二是准则
11、实施时上市公司根据新准则对资产、负债、所有者权益账面价值的调整以及由于采用更反映经济实质的会计政策后,所产生的业绩的波动,比如资产从以历史成本计量转为采用公允价值计量而引发的连锁反应。2006年世界最著名的财经报纸金融时报率先报道称,中国已同意采纳新的会计准则,实现与国际惯例的趋同,此举将对提升外国投资者对中国这个快速发展经济体信息质量的信心。 会计审计准则的价值与作用,也被国际市场充分看好。国际会计准则委员会(IASB)主席戴维泰迪爵士称:“这一决定将鼓励投资者对中国资本市场的信心,对来自国内外的投资是个额外刺激。 德勤审计技术合伙人袁文辉(2006)表示,新会计准则的实施将影响到公司股票价
12、格的波动,由于新会计准则将为企业的会计核算体系带来很大变革,肯定会对企业未来的财务报表产生影响,进而影响企业在资本市场上的表现。 申万证券研究所研究报告(2006)认为,财政部新颁布的企业会计准则尽管会造成上市公司一定时期内业绩的波动,但对股价不会带来明显影响。报告指出,如果市场有效,准则变更导致的会计利润变动不会引起股价变动。因为股价是由投资者对公司未来的预期现金流以及因承担投资风险而要求的报酬率决定的。会计政策变更只是影响会计利润,不改变公司现金流以及投资人短期内的信心,因此对公司的股价不应该产生影响。 随着新会计准则执行时间的到来,证券市场的反映就更为明显。2006年12月末上证指数突破
13、 2600点大关,创下十六年来的历史新高,结束了长达五年之久熊市的困扰。2007年10月上证指数更是上涨到6124点,创1990年12月开市以来,17年最高。 l 企业会计准则自2007年1月1日起在上市公司实施以来,经过各方面的共同努力,经受实践检验并取得了成功。l 财政部会计司采用了“逐日盯市、逐户分析” 的方法,分别对2007年1570家上市公司和2008年1624家上市公司年报进行了全面深度分析,以每家上市公司执行企业会计准则为基础,从多角度论证了企业会计准则得到了全面平稳有效实施。l 截至2010年4月30日,沪深两市共计1,774家上市公司如期披露了2009年年报,其中沪市873家
14、,深市主板485家,中小板358家,创业板58家。1,774家上市公司中,非金融类上市公司1,744家,金融类上市公司30家。1,774家上市公司资产总额合计为618,970.73亿元,较2008年同比(下同)增长24.32%;净资产合计为93,544.82亿元,同比增长16.60%。实现利润总额合计为14,466.39亿元,同比增加3,135.18亿元,增长27.67%;净利润合计为11,322.25亿元,同比增加2,381.55亿元,增长26.64%。 l (一)企业会计准则规定的若干系列会计政策,有效地促进了上市公司的可持续发展l (1)企业会计准则规定的相关会计政策,有效地限制了企业的
15、短期行为。l 资产减值会计准则规定了减值政策,要求企业的各项资产包括流动资产、固定资产、无形资产等,均应如实反映其真实价值,防止资产价值泡沫导致利润虚增;同时规定,长期资产计提的减值损失不得转回。2006年上市公司计提的资产减值损失为442.70亿元,2007年会计准则实施后,三年计提的资产减值损失分别为1,432.64亿元、3,963.48亿元和1,689.67亿元,三年平均计提的资产减值损失为2,361.93亿元,与会计准则实施前2006年计提的资产减值损失442.70亿元相比,增长了4.34倍,大幅度地挤掉了上市公司各项资产中的水分,为企业发展增强了后劲。 或有事项会计准则规定,企业对于
16、未决诉讼、债务担保、产品质量保证、亏损合同、重组义务等存在的风险,应当根据损失发生的可能性,预计相关损失并冲减当期利润,这在很大程度上避免了企业超前分配利润问题。2009年,1,774家上市公司中有976家公司存在或有事项,确认的预计损失为504.59亿元,三年平均确认的预计损失为180.93亿元,比2006年确认的预计损失69.12亿元增加了111.81亿元,增长了1.62倍长期股权投资会计准则将母公司对子公司的投资核算方法统一改为成本法,避免了母公司在没有现金流入的情况下分配利润而导致现金流出,从而有效地防范了企业资金链断裂的风险。分析表明,2006年母公司从子公司取得的投资收益为2,11
17、3.98亿元,会计准则改为成本法核算后,三年间母公司从子公司取得的投资收益分别为694.32亿元、1,155.79亿元和1,332.28亿元,投资收益的平均值为1,060.80亿元,比2006年减少了1,053.18亿元,下降了近50%。 (2)企业会计准则规定的相关会计政策,从根本上改变了产品成本中人工成本的构成,有效地发挥了人力资源在企业发展中的重要作用。会计准则实施前,企业产品成本构成中的人工成本仅限于工资和福利费,其他属于人工成本的内容没有包括其中。根据职工薪酬会计准则和股份支付会计准则规定,企业产品成本中的人工成本不仅包括工资和福利费,重要的是将凡属于对职工的支付全部计入人工成本,包
18、括劳动报酬、社会保险、货币性福利与非货币性福利、教育、劳动保护、住房和其他人工费用等。 我国产品成本历来由料、工、费构成,其中原材料成本所占比重最大,一般在70%左右。会计准则实施后,绝大多数企业尤其是科技含量较高、专业技术人员较多的企业,产品成本构成中人工成本翻了一番居于首位,成为产品成本的主要组成部分。2009年沪深两市上市公司实施股份支付计划的已有50家,主要集中在制造业、信息技术业、电子业和医药业等行业,2009年因股票期权公允价值计量确认的费用为8.91亿元。(3)企业会计准则规定的相关会计政策,促进了石油天然气等资源型企业足额预计弃置费用,为企业履行环境保护和生态恢复义务做出了制度
19、安排。 会计准则实施后,2007年9家上市公司计提弃置费用86.60亿元,2008年12家上市公司计提弃置费用138.56亿元,2009年18家上市公司计提弃置费用115.79亿元,三年合计计提弃置费用340.95亿元。这一制度安排有效地解决了此类企业提前耗费子孙后代资源的问题,为企业履行环境保护和生态恢复义务提供了制度保障。 (4)企业会计准则规定的相关会计政策,支持了企业加大研发投入和自主创新。会计准则实施前,企业的研发支出全部冲减当期利润,企业通常难以承受,直接影响了企业研发投入和自主创新的积极性。无形资产会计准则规定,企业开发阶段支出符合条件的应当资本化,作为企业的无形资产。企业无形资
20、产的不断增加,体现了企业发展方式的转变,有助于提升企业的发展质量。会计准则实施三年来,上市公司自主开发支出资本化的金额分别为27.21亿元、75.32亿元和104.17亿元,呈现出了逐年增长的趋势,三年平均开发支出达到了68.90亿元,平均增长了153.22%,反映出开发支出资本化政策的积极效果。 (5)企业会计准则坚持以历史成本为基础,谨慎引入公允价值,有效地避免了公允价值计量对我国企业和资本市场的不利影响。企业会计准则引入了公允价值,但是,考虑到我国新兴市场和转型经济的实际情况,坚持了以历史成本为基础,对公允价值的使用规定了严格的限制条件。在我国,企业采用公允价值计量主要集中在股票、债券、
21、基金、投资性房地产和企业并购重组等方面。会计准则实施三年来,上市公司将持有的股票、债券、基金大部分划分为可供出售金融资产或持有至到期投资,划分为交易性金融资产所占比重很小。 2007年可供出售金融资产和持有至到期投资的金额分别为32,083.29亿元和41,008.02亿元,占比为94%,交易性金融资产仅有4,894.29亿元,占比为6%。2008年可供出售金融资产和持有至到期投资的金额分别为34,583.74亿元和39,982.11亿元,占比为94%,交易性金融资产仅有5,080.27亿元,占比为6%。2009年可供出售金融资产和持有至到期投资的金额分别为41,641.18亿元和40,564
22、.09亿元,占比为97%,交易性金融资产仅有2,407.96亿元,占比为3%。可供出售金融资产采用公允价值计量,但公允价值的变动计入所有者权益,直到处置时才计入当期损益,从而避免了公允价值波动对企业当期损益的不利影响。 三年间,存在投资性房地产的上市公司分别为630家、690家和772家,绝大部分采用成本模式计量,采用公允价值模式计量的极少,三年分别为18家、20家和25家。在非同一控制下的企业合并中,会计准则谨慎地确定合并中的公允价值,有效地扼制了企业确认巨额商誉的行为,避免了非同一控制下的企业合并产生巨额商誉给企业持续经营和发展带来的不利影响。 (6)企业会计准则规定的相关会计政策,为我国
23、金融创新和发展虚拟经济做好了制度准备。金融是现代经济的核心。积极开展金融创新和发展虚拟经济,通过市场手段合理配置社会资源,发挥虚拟经济对实体经济的促进作用是现代经济社会发展的必然要求。会计准则着力于金融创新和发展虚拟经济,全面系统地规定了金融资产和金融负债、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、企业年金基金、租赁等各项会计政策。其中,金融资产转移会计准则为我国有序开展资产证券化提供了政策支持;套期保值会计准则为企业合理规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等提供了政策支持;保险合同会计准则为促进保险行业的结构调整提供了政策支持;企业年金基金会计准则为发展我国基金
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