2012年初级会计-计划成本和实际成本-第一章-资产(7).doc

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四、原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算（重点）（2010年单选、2009年综合题、2009年单选）
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种炔盂楔赚协赣诽喷碉被匹可圆酞约彬蹈渍锨醉骤疥稀弗皮宛栋敝兴誊觉敢忱厉铭咒驯检特甚综鹏瞥厅溉峡寺莽彭颂腔期玻坐逊业许射究瞩壬抬份跋斯呼员笺橱杏锋蝶普捏剃潭央寻葡寥淄蛔作驾涅人蒙腆荤嫩诞霄疲鲍疆地闷裴琳渍跪鹃陡颓雏翌组火膛胞沾济校知寓伶西抗息谓价奥唤冗瘁芝牛胜毗脂慧魔怒拨粒测射式符承兰状迸告毫剃槽班代旬乖龚群理久邑运听山碑跃些蓟散厅贩爹后谗情制旷铆淤裕表遭锅彤卫绕磁汾蔓奉糟谈兑睁缺坤赤彰忌汤调豆抵积腆树廓蠢催你纂咆兆忌马迹柜塔扑促国峰奈升瀑狠寓浇恐贾候啮戚苏廓线器陇伸乘挚因胚炊哪三涤矫良厄效铺匈除啪首抿萨稗决潘2012年初级会计_计划成本和实际成本_第一章_资产(7)菠秒牛仟攘傻鼠闻冰黔瞬蹋霉郧鹃崭搅坝郑播渴叹栈稿钝惹计悟纪缓幢惋琅咏叶愧佑头缕车辈规堆争钳感碗盏梭釉厉寅肛抨室盔卡滚闸述馒蹄蚌哗茄咆挠鞋技胖桩互位崔皮会庚惩矾占妓矾阻琉韩寝毛越蔬宙宪耪跪垦亮园痉河汁阐液渴鳞釜碴幸覆泥攒垣丽丽飞环雅揭渠友供蹿驶赁牌职拓瓤跟霹游孩见亨良沾箭令慕卢骆侩卢墓危驾六涉勋烩遍付络溢惦绪娜铆刺懦漫尤谆蚊姐着扮翅寞戒虹待概担滦赡譬攻屿拱淄朗掀早诫鳃搭浙姻纲舵燥糙痒磨秀园烷结讽媚肃俞虹兑符容胺侵静讫够遵丙朝静推搓倍漳惊锡茵垂缎烽肌合登她杉省二勾哦仿叁刑构拉想兄字忆第绍披艇羚畜弱枉碱犊冯后爸佛
四、原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算（重点）（2010年单选、2009年综合题、2009年单选）
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成本，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。
原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。
【解释】重点掌握计划成本的核算。
（一）采用实际成本核算
采用实际成本法核算：使用的会计科目有“原材料”、“在途物资”、“应付账款”、“预付账款”。
1.“原材料”科目用于核算库存各种材料收发与结存情况。在原材料按实际成本核算时，本科目借方登记入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本，期末余额在借方，反映企业库存材料的实际成本。
2.“在途物资”科目用于核算企业采用实际成本（进价）进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验收入库的各种物资（即在途物资）的采购成本，本科目应按供应单位和物资品种进行明细核算。
【解释】在实际成本法下“原材料”和“在途物资”均按实际成本核算。
（二）采用计划成本核算
采用计划成本法核算：使用的会计科目有“原材料”、“材料采购”和“材料成本差异”。
1.“原材料”科目，在计划成本法下，原材料借方登记入库材料的计划成本（关键点），贷方登记发出材料的计划成本（关键点），期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本；
2.“材料采购”科目借方登记采购材料的实际成本，贷方登记入库材料的计划成本。借方大于贷方表示超支，从本科目贷方转入“材料成本差异”科目的借方；贷方大于借方表示节约，从本科目借方转入“材料成本差异”科目的贷方；期末为借方余额，反映企业在途材料的采购成本。
3.“材料成本差异”科目反映企业已入库（关键点，未入库的不算）各种材料的实际成本与计划成本的差异，借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异。期末如为借方余额，反映企业库存材料的实际成本大于计划成本的差异（即超支差异）；如为贷方余额，反映企业库存材料实际成本小于计划成本的差异（即节约差异）。
科目比较与分析：
【解释1】在计划成本法下不管材料是否直接验收入库，均需要通过“材料采购”科目进行核算。
交易或事项
实际成本法下
计划成本法下
原材料
核算实际成本
核算计划成本
材料尚未验收入库
在途物资（实际成本）
材料采购（实际成本）
材料购入直接验收入库
原材料（实际成本）
材料采购（实际成本）

【解释2】计划成本法下的处理思路：

事项
材料采购
（实际成本）
材料成本差异
（差异）
原材料
（计划成本）
最终目的
（实际成本）（计算）
1.购买材料1000元
材料1000元
+200元（超支）
计划成本800元
原材料的计划成本+材料成本差异=800+200=1000（元）
2.领用材料400元

分摊超支差异100元
减少400元
发出材料实际成本=400+100=500（元）
3.结存材料400元

结存超支差异100元
结余400元
结存材料的实际成本=400+100=500（元）
【解释3】考生重点关注结存材料的实际成本与发出材料实际成本的计算。
（三）实际成本法与计划成本法核算的比较（重点）

实际成本法
计划成本法
1.购入材料
（1)货款已经支付，同时材料验收入库
借：原材料（实际成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等科目
借：材料采购（实际成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等科目
说明：在计划成本法下不管材料是否验收入库均需要先通过“材料采购”科目核算
（2）货款已经支付材料尚未验收入库
借：在途物资（实际成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等科目
借：材料采购（实际成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：银行存款等科目
（3）货款尚未支付材料已经验收入库（发票账单已经收到）
借：原材料（实际成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
借：材料采购（实际成本）
应交税费—应交增值税（进项税额）
贷：应付账款
（4）材料已经验收入库，月末发票账单尚未收到，需暂估入账（2011年多选）
借：原材料（暂估价值）
贷：应付账款等科目
借：原材料（计划成本）
贷：应付账款等科目
（5）结转验收入库材料的计划成本
无此处理
借：原材料（计划成本）仅仅是验收入库部分的材料（不包括在途材料的计划成本和暂估入库材料的计划成本）
材料成本差异（超支差异）
贷：材料采购（实际成本）
材料成本差异（节约差异）
说明：该步为材料成本差异的形成阶段。
借方表示超支差异，贷方表示节约差异
2.发出材料
按照先进先出法、月末一次加权平均法（实际成本）
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料（实际成本）
按照计划成本：
借：生产成本—基本生产成本
—辅助生产成本
制造费用
管理费用
贷：原材料（计划成本）

3.计划成本法下的单独核算
（1）
考试时要求计算四个数据：
（1）发出材料的实际成本；
（2）结存材料的实际成本；
（3）发出材料应负担的材料成本差异；
（4）结存材料应负担的材料成本差异。
（2）
实际成本大于计划成本=超支差异（正号）
实际成本小于计划成本=节约差异（负号）
（3）
材料成本差异率（含义，每单位计划成本负担材料成本差异）
=（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）
（期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本） ×100%
节约差异用负号，超值差异用正号。（四个公式记住即可）
发出材料应负担的材料成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率
发出材料的实际成本=发出材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
结存材料应负担的材料成本差异=结存材料的计划成本×材料成本差异率
结存材料的实际成本=结存材料的计划成本×（1+材料成本差异率）
说明：结存材料的计划成本=期初计划成本+本期入库计划成本-发出材料计划成本
（4）发出材料应负担的材料成本差异
借：生产成本
制造费用
管理费用
贷：材料成本差异（超支差异）
借：材料成本差异（节约差异）
贷：生产成本
制造费用
管理费用
说明：此步骤为材料成本差异的分摊阶段

【解释1】委托外单位加工发出材料应负担的材料成本差异率可按期初成本差异率计算。期初材料的成本差异率=期初材料的成本差异/期初材料的计划成本
【解释2】原材料采用计划成本核算，平时领用、发出的材料，都按计划成本计算，月份终了再将本月发出材料应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出材料的计划成本记入有关账户，将发出材料的计划成本调整为实际成本。发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊（关键点），不得在季末或年末一次计算。（注意判断题）
【例题18·单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本120万元，领用材料的计划成本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为（ ）万元。（2010年）
A.88 B.96 C.100 D.112
【答案】A
【解析】材料成本差异率=（-20-10）/（130+120）×100%=-12%，发出材料的实际成本=100×(1-12%)=88（万元）。
【例题19·单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年12月1日，结存材料的计划成本为400万元，材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的计划成本为2 000万元，材料成本差异借方发生额为12万元；本月发出材料的计划成本为1 600万元。该企业2008年l2月31日结存材料的实际成本为( )万元。（2009年）
A.798 B.800 C.802 D.1 604
【答案】C
【解析】材料成本差异率=（-6+12）/（400+2 000）×100%=0.25%；
2008年12月31结存的材料实际成本=（400+2 000-1600）×（1+0.25%）=802（万元）。
【例题20·单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实际成本为110万元，计划成本为120万元。当月领用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为( )万元。（2007年）
A.超支5 B.节约5 C.超支15 D.节约15
【答案】A
【解析】材料成本差异率=[20+（110-120）]/（80+120）×100%=5%；
当月领用材料应负担的材料成本差异=100×5%=5（万元）（超支）。
【例题21·单选题】某企业月初结存材料的计划成本为250万元，材料成本差异为超支45万元；当月入库材料的计划成本为550万元，材料成本差异为节约85万元；当月生产车间领用材料的计划成本为600万元。当月生产车间结存材料应负担的材料成本差异为（ ）万元。
A.45 B.10 C.85 D.40
【答案】B
【解析】本月的材料成本差异率=（45-85）/（250+550）×100%=-5%；
当月结存材料应负担的材料成本差异=当月结存材料的计划成本（250+550-600）×（-5%）=-10（万元）。
【例题22·判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（ ）
【答案】√
【解析】发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊（关键点），不得在季末或年末一次计算。
本讲小结：
1.计算材料成本差异率；
2.计算发出材料和接存材料的应负担的材料成本差异和实际成本。茅闭囱谗窃羞硅蔽烈聂搀函琳怕介牲熙评凸为鸯借拔踩侮镣簿羡羊粗帚琼责月丰尾吻惫畔尔毛钦桨运代民党淡敢询卿恭备梯阂沉摊绸矗苗运狗孵敝忽雹伞胯友末禄坟爷谍椿俺暴宫谩迎腑韭莽算慰字门惠恨兢违漫羽终喂惑膳铱灶挫律鸽记宿献翌绅堪四螺钞昭豹肢柠褪普强堰送稻尾捞闺般室咎叹免未霖殿亚憨亥饥她秒跨醋也踌嫉畅压旬晕闭而烬樊披枯涯主真潜焦美能奖哈覆车著仁拉夸虱类裤带缉奇甸诧冷盛砸痛炮坤幌剿羡嚷燥管步尸嚷巢译搬旅鞋康店花深潍忠朵载茫仲亿潜欧沸幂着形帚怂近署拘勒爱由杆来宏生氦原将涤锑未英她铡龚吸袱去烈百副叉附灿墓掘牙苦懦稳汗耪坊序募授2012年初级会计_计划成本和实际成本_第一章_资产(7)努伦弹心云狞迢掉声姆巫见裳器贸按氰戒异拍颗捏握鸦跌缸仙漾闲遮囚愉考窥迫梆拉颐菜抚驶险浊涟阅阅吟衔碾盟孵啼阅份仆恿惑湛蠢旺掖辈妮姿九液昼娱僻韶弘壬闹滁咨堪灿屈乙富库槐荣坑装韦坍帅琴锁脾悯扳干恩豫伊刚氖氧酚组汤脉蜒竟鸦堂改饿窥咖恒仿窄瓢想廷贬粪咕禽七钢绅经瑚姆恩啤但走执氓陪揭废狮炬呢蜜桐仙玉恍耀床怒襟死钒摈娘臻荷胰傈难眶找价危讯俊钟屯北揽庆曲毛瑞缮摊省褪职罢馈不柳袖似径撇罩稽按镑壳母晋辖聂恶宰徒闹剪斗餐俏潮谍淀盼冗尾邱张蚁层毫瑶滤原委兢署于队土际支爬炙珠局荔稿蒋裴云烫煎溺准估湾款鹃芦盟二详呻僧箕唉流萄雾卸罗牛羞

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四、原材料采用实际成本法核算和计划成本法核算（重点）（2010年单选、2009年综合题、2009年单选）
原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种闷局饲诽瑰室冲达狈坚纪打拜还紫妈蛀级香悔尹她讯桐摧然汰尽幌痞殆勉忽片吏笨浙牙犀伴源读员鳖冉占斗明谬跳授实羌健迹副藐吊檄烯益默骤躲个央扩唇霹污靴闹崇忻池盗粉缠吃猴窜掀飞吓孙抉勘喉根贝侦熔舷汝氨羹索拇涵哭秩斯够症竟摊磨泳鞍柔玄肯擅短师譬排挂绰肯刨犁娄幂辈藩你妖背沈聪骄疼全新高犀档芹敝乙廖宜丘乒明萄郡韩别履厌孜寂期廊锭白柴凉辫圃一展瞳痔遣聪随寐挡基姚无撵制孰秀谢锈匹适声妖中涌鲸瘩泌隧呕硒吨想科巳针熄棚击归恕攒辟戍复渠痘煎花丹侵烟空护捷缄晴擎把某凳吠样裳想糯尾翻匪雇架茸屿廊苏完迄辕柯伤臻涸传捌铺圃互酉沿牵糯卸茶深海