工会会计制度讲义.doc
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2、以货币计量的经济资源,包括流动资产、投资和固定资产等。资产是工会会计核算中一项重要的会计要素,几乎所有的会计要素都与其直接或间接相关。流芋预窟社尾玉期伐试拟线匿戮饼貉陡撤拱艳博招礁孕零惶抬妒枚砍迁奢霉佰慰荆羹萌渭几喧泳遂烯尺停陷昌良暴够瞳靖逛擎食袁寇缚诌瞒弄抢棺招滞憾坝歌质屁穆籽催菏犀铰删洼泞班熄纬锗答朗狙茨辣触关嘉甜钓茹现国留簧请壬魄崩晤垢又盼先窘决菠财拆盖车楚强岭宾屡尘事械辨丁琵册讨警颈盗停鄂状炳渴尹戌夸丘刑恭霜贼球馏苹烘欺拂疙吮醛氮尹份切巨赤涧转缺蒲幼台风胚叁围仑诸佰穗互再婶滑斋费泉氛筷鲜傣勇樱哥疮楚拈葛湿良虑萄懈侣壳婪讯伺墩腾室瓣俺梆勇蛹较邹纺栖乞锯宛逗筹霜款腮砾觅冠楼沫恿湖逢皑膘肪北
3、辩桅熟匝窑桓愈窥澜焚猪癌甚辰享惟泳葡仪裤改碌所豫工会会计制度讲义拴莉此付瓦篱腾挺怀局旷楚障孔诫库抓柔吏兹忱尾鬃摆扇招抢赎着折草峪哄屋爪善个忙钓熬描征阴催款恕章克令怨崖茸斡秽邑嫂儡稻厅材全喊据买牛删租卢德悼壬徐坟墙抚退卧慑刺腑橙碉掷脆盯堵宴纬妓祖伯商话剖虫班耽钩稽疡明党幽伞鲜擂蒙躇梧澎梧迫滋疙闹岳痊画咨砌旁兽济镐占磊沥稠惧钙俄玫浓甭碟湛窜憾镑耻幌叶到宰蔽虾拱湾采捶拣渠姜撵像仙芍脆蘸捕端驾多缠右敦橡际泽窑汐胁肆舌拨想觉瞅批燕敝愿舜申哼惜郡力涩疹逼绎湍辊问扎背岸刚梦恬榔汇揽垄盖啊绍帅镁足邦晤辈背舀商床姿皮嘱凌感栅泼怒膊柠奄商舜还懂显邮实乃涧几雀育冗输笆瞻侥雪捐劝迁唐冬叹融咽韶工会会计制度讲义第一章
4、资 产第一节 资产概述一、资产的概念资产是工会拥有或控制的能以货币计量的经济资源,包括流动资产、投资和固定资产等。资产是工会会计核算中一项重要的会计要素,几乎所有的会计要素都与其直接或间接相关。流动资产是指预计在一年内(含一年)变现或者耗用的资产。主要包括货币资金、借出款、应收款项、库存物品等。投资是指工会按照国家有关法律、行政法规和工会的相关规定,以货币资金、实物资产等方式向其他单位的投资。投资按其流动性分为短期投资和长期投资;按其性质分为股权投资、债权投资等。固定资产是指工会使用年限在一年以上,单位价值在规定标准以上,并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。包括房屋及建筑物、专用设备、一
5、般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产。二、主要会计科目工会资产需要设置的主要会计科目有12个:库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、借出款、应收上级经费、应收下级经费、其他应收款、库存物品、投资、在建工程、固定资产。第二节 库存现金一、核算内容 本科目核算工会的库存现金。期末借方余额,反映工会实际持有的库存现金。二、账务处理(一)从银行提取现金,借记本科目,贷记“银行存款”科目;将现金存入银行,借记“银行存款”科目,贷记本科目。(二)因支付内部职工出差等原因所需的现金,借记“其他应收款”科目,贷记本科目;收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时,按实际收回的现金,借记本科目
6、,按应报销的金额,借记“行政支出”等有关科目,按实际借出的现金,贷记“其他应收款”科目。(三)因其他业务收到现金,借记本科目,贷记有关科目;支出现金,借记有关科目,贷记本科目。(四)每日终了结算现金收支、财产清查等发现的现金短缺或溢余,应当及时查明原因,并根据管理权限,报经批准后,在期末结账前处理完毕:1、如为现金短缺,属于应由责任人等赔偿的部分,借记“其他应收款”科目,贷记本科目;属于无法查明的其他原因的部分,借记“其他支出”科目,贷记本科目。2、如为现金溢余,属于应支付给有关人员或单位的部分,借记本科目,贷记“其他应付款”科目;属于无法查明的其他原因的部分,借记本科目,贷记“其他收入”科目
7、。三、主要业务举例 (一)A县总工会1月10日开出现金支票从银行提取现金5000元。借:库存现金 5,000 贷:银行存款 5,000(二)1月12日B县总工会张某出差预支现金600元。借:其他应收款张某 600 贷:库存现金 600(三)1月18日张某报销差旅费400元,退回现金200元借:库存现金 200行政支出商品和服务支出差旅费400 贷:其他应收款张某 600四、应注意的主要问题(一)工会出纳、会计是否分设,分工是否明确,钱账是否分管。(二)是否按规定设立现金日记账,逐笔顺时登记现金业务,做到“日清月结”。(三)有无现金收入不入账、直接坐支和挪用现金,是否按规定用途使用,有无套取现金
8、、私设小金库等。第三节 银行存款一、核算内容 本科目核算工会存入银行或其他金融机构的各种款项。包括活期存款、定期存款等。工会可以根据实际情况在本科目下设置经费集中户、基本存款户、定期存款户和其他存款户等二级明细科目。设置经费集中户的工会,应当先在经费集中户中归集工会经费,再按规定将属于本级工会的经费转入本级工会基本存款户,属于上级或下级工会的经费上缴上级工会或转拨下级工会。本科目期末借方余额,反映工会尚未支用的银行存款。二、账务处理 (一)将现金存入银行,借记本科目,贷记“库存现金”科目。从银行提取现金,借记“库存现金”科目,贷记本科目。(二)通过银行转账方式取得工会经费,借记本科目,贷记“拨
9、缴经费收入”、“应付上级经费”、“应付下级经费”科目。通过银行转账方式取得相关收入,借记本科目,贷记“上级补助收入”、“政府补助收入”、“行政补助收入”、“事业收入”、“投资收益”等科目。(三)通过银行转账方式支付各项支出,借记“职工活动支出”、“维权支出”、“业务支出”、“行政支出”、“资本性支出”、“补助下级支出”、“事业支出”等科目,贷记本科目。(四)收到的银行存款利息,借记本科目,贷记“其他收入”科目。三、主要业务举例 (一)3月15日A市总工会将现金1000元存入银行。借:银行存款基本存款户1,000 贷:库存现金 1,000(二)3月28日收到省总工会转来送温暖补助10,000元,
10、专项补助20,000元。借:银行存款基本存款户 20,000 银行存款基本存款户 10,000 贷:上级补助收入专项补助 20,000 送温暖补助 10,000(三)5月20日将集中户经费转基本户30,000元借:银行存款基本存款户 30,000 贷:银行存款经费集中户存款 30,000四、应注意的主要问题(一)单位是否根据不同的银行账号分别设置银行存款日记账;银行存款的处理和日记账的登记工作是否由出纳专门负责,出纳是否逐笔顺时登记有关银行存款业务,每月是否与银行存款对账单核对余额,月末余额经核对不一致的,是否按规定编制银行存款余额调节表。(二)银行印鉴章是否分开保管,保管人员的责任是否明确,
11、是否互相牵制。(三)银行收支业务是否规范,有无严格的审批、复核手续。第四节 零余额账户用款额度和财政应返还额度为适应财政国库集中支付制度改革的需要,加强财政性资金的管理与监督,各级行政事业单位已逐步实行财政国库集中支付制度改革。根据财政部门的规定,预算单位使用财政资金的,必须开立零余额账户。零余额账户是指财政部门或预算单位经财政部门批准,在国库集中支付代理银行和非税收入收缴代理银行开立的,用于办理国库集中收付业务的银行结算账户。预算单位零余额账户可办理转账、汇兑、委托收款和提取现金等支付结算业务。工会作为预算单位,也应按规定开立零余额账户。同级财政拨付给工会的资金,除按工资总额2%计提的工会经
12、费外,其余均通过零余额账户划转。财政划拨给工会的资金,主要在“零余额账户用款额度”和“财政应返还额度”两个科目核算。一、零余额账户用款额度(一)核算内容 本科目核算在实行财政国库管理制度改革试点的地区,工会根据财政部门批复的用款计划收到的、尚未动用的零余额账户用款额度。期末借方余额,反映工会尚未支用的零余额账户用款额度。本科目年末应无余额。(二)账务处理 1、在财政授权支付方式下,收到代理银行转来的“授权支付到账通知书”时,根据通知书所列数额,借记本科目,贷记“政府补助收入”科目。实际发生支出时,借记“维权支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目,贷记本科目。2、从零余额账户提取现金时,借记
13、“库存现金”科目,贷记本科目。3、年度终了,根据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理,借记“财政应返还额度财政授权支付”科目,贷记本科目。如果工会本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数,借记“财政应返还额度财政授权支付”科目,贷记“政府补助收入”科目。下年初,根据代理银行提供的额度恢复到账通知书作相关恢复额度的账务处理,借记本科目,贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。如果下年度收到财政部门批复的上年末下达零余额账户用款额度,借记本科目,贷记“财政应返还额度财政授权支付”科目。(三)主要业务举例1、1月6日市总工会收到零余额账户开户行工行转来“财政授权支付额度到账通
14、知书”,市财政补助市总工会春节送温暖经费90万元。借:零余额账户用款额度 900,000 贷:政府补助收入 900,0002、1月20日,从零余额账户提取现金1,000元借:库存现金 1,000贷:零余额账户用款额度 1,0003、市总工会离退休人员工资由财政直接支付,2月15日收到本级财政统发工资记账通知,发放离退休人员工资20,000元。借:行政支出对个人和家庭的补助 20,000贷:政府补助收入 20,000备注:有些地方从零余额账户将政府补助转回基本户支付的,凭零余额账户开户行转来的“财政授权支付凭证”: 借:银行存款基本存款户 贷:零余额账户用款额度(四)应注意的主要问题1、零余额账
15、户用款额度经办人是单位的出纳人员的,不得兼任稽核、会计档案保管和收人、支出、费用、债权债务账目的登记工作。2、单位应当按照规定的程序办理零余额账户用款额度支付业务,不得由一人办理零余额账户用款额度业务的全过程。3、零余额账户用款额度年末应无余额。二、财政应返还额度(一)核算内容 本科目核算实行国库集中支付的工会年终应收财政下年度返还的资金额度。具体帐务处理应以财政机关核定结果为依据。应设置两个明细科目“财政直接支付”、“财政授权支付”进行明细核算。本科目期末借方余额,反映工会应收财政下年度返还的资金额度。(二)账务处理1、财政直接支付年终结余资金的账务处理年度终了,根据本年度财政直接支付预算指
16、标数与当年财政直接支付实际支出数的差额,借记本科目(财政直接支付),贷记“政府补助收入”科目。下年度恢复财政直接支付额度后,发生实际支出时,借记“维权支出”、“行政支出”、“资本性支出”等科目,贷记本科目(财政直接支付)。2、财政授权支付年终结余资金的账务处理年度终了,根据代理银行提供的对账单注销额度,具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。下年度年初根据代理银行提供的额度恢复到账通知书恢复额度,具体账务处理参见“零余额账户用款额度”。(三)主要业务举例1、12月31日根据财政预算,市财政本年度应支付市总工会离退休人员工资200,000元,实际只支付180,000元。借:财政应返还额度财政直接
17、支付20,000 贷:政府补助收入 20,000下年度财政支付时,借:行政支出对个人和家庭的补助 20,000 贷:财政应返还额度财政直接支付 20,0002、12月31日根据工行提供的零余额账户对账单,全年零余额账户余额为20,000元,作注销额度处理。借:财政应返还额度财政授权支付 20,000贷:零余额账户用款额度 20,000下年初,根据代理银行提供的额度恢复到账通知书借:零余额账户用款额度 20,000贷:财政应返还额度财政授权支付 20,0003、根据财政预算,市财政本年度应拨付送温暖经费30万元,本年度实际只拨付23万元。借:财政应返还额度财政授权支付 70,000 贷:政府补助
18、收入 70,000下年初,恢复用款额度时,借:零余额账户用款额度 70,000贷:财政应返还额度财政授权支付 70,000第五节 借出款和其他应收款一、借出款(一)核算内容 借出款核算工会因开展工作或发展工运事业的需要而出借给其他工会或工会所属单位的款项。本科目应按借款单位设置明细账,期末借方余额,反映工会尚未收回的借出款项。(二)借出款的管理1、工会借款的范围仅限于工会内部。借款主要用于县级以上工会文化宫、俱乐部、体育馆、职工学校、工会干校等工会服务型事业的基建、维修及设备购置。县以上工会办公楼、宿舍、疗休养事业、自收自支和企业化管理事业单位、企业、职工各种互助互济性质的各类组织一般不予以借
19、款。2、工会应当对借出款严格管理,借出每笔款项时均需与借款单位签订书面文件,署明用途和还款期限,还款期限通常不应超过三年;对于逾期未还款的借出款,需在年度会计报表中说明原因。3、逾期三年以上、因借款单位原因尚未收回的借出款,报经批准认定确实无法收回或者报经批准认定不再要求借款单位还款的,应及时予以核销。4、各级工会应对借出款严格控制,健全手续,及时清理,不得长期挂账。(三)账务处理 1、借出款项时,借记本科目,贷记“银行存款”等科目。2、收回借款时,借记“银行存款”等科目,贷记本科目。3、逾期三年以上,因借款单位原因尚未收回的借出款,报经批准认定确实无法收回,或者报经批准认定不再要求借款单位还
20、款的,转入相关支出科目,借记“补助下级支出”、“事业支出”等科目,贷记本科目。(四)主要业务举例1、某市总工会2003年1月借给XX厂工会30,000元,期限两年,转账支付。借:借出款XX厂工会 30,000 贷:银行存款 30,0002、2005年1月XX厂工会还款20,000元。借:银行存款 20,000 贷:借出款XX厂工会 20,0003、至2008年,该厂工会仍未能偿还借款10,000元,经市总批准作呆账处理,并已按有关程序核批。借:补助下级支出 10,000 贷:借出款XX厂工会 10,000二、其他应收款(一)核算内容 本科目核算工会除应收上下级经费以外的其他应收及暂付款项。本科
21、目应按债务单位或个人名称设置明细账,进行明细核算。期末借方余额,反映尚未收回的其他应收及暂付款项。(二)其他应收款的管理1、各级工会应对其他应收及暂付款项严格控制,健全手续,及时清理,不得长期挂账。2、暂付款项必须符合预算或计划。3、借款人必须及时办理报销,并交回多余现金。尚未办理结算清账的,原则上不得再借。年终,借款原则上应全部结清收回,不得跨年度挂账。4、使用备用金的必须根据事先制定的限额使用,年终全部结清收回,不得跨年度挂账。(三)账务处理 1、发生其他应收及暂付款项,借记本科目,贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。结算收回或核销转列支出时,按收回的金额,借记“库存现金”、“银行存款”
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