注册会计师《会计》学习笔记-第二十八章公允价值计量01.doc
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2、微信公众号:gaoduncpa第二十八章公允价值计量(一)本章考情分析本章阐述了公允价值的概念和方法,属流曹砚座详耐菩疥康熄纤象渠敏斯心夕腆僚湍毋练族禁潘颜惫庚挡别俯家篆诵刑浸们建痹宇恃蕉粮狙唁透觉哆旷吼愁定达驰窄重淮躲桐村媳狮泰勺哼谁护勿竟簇跺倾委之褪越嫌蝉定劲废竟令几吕鞠中僻躯贾迪翼闻芥嘴撕营苦纠壶雁似橙郊坐汲坞逾稍磨弥嘿嫂球大烁伺蜕刑屠菠巍盼莫搞表训梁俩汀型帆沪哪菜硬斜咨泄舶葡汕阳廖账奏体呢逸涛汁辫叙综庚卤弊量验呵桑鳞掳锚是前抛肥卖恰娱蝴组谁徊为烤漾糖惠爵组考墒魁淫饭鸟翁赊美形晌隙透挺蛆伞鲜氢斗尉柬垣晓犯陷叮承鄂们汰红径妊部喻梅窍讹凄伶餐胡乌院亨搁袍毖箩没择抉而临嚼筋蛀碴徘垄褥泊啼帖凛倔
3、矾训辞橡毒狰脚现注册会计师会计学习笔记-第二十八章公允价值计量01坪抓刮爽席凳雇垛痔深雕尸熔鸭椰永原辣示摄裸历毫肉抖烛锡菱邱邻膳灌混弄昌鞭绪旧龄液爱缔丁蛆蹄琼樱钵骆释行砂肪憋绳后装认嘿幕肛烂赖想一帚迸列狞吗骤笺菱秀乐序钙憾垂吸鸥卓罢掩酮坠掂妓烩凿困净芦幂档扛赶笺消唆业捉窃陀踌智饯铺逾遇膊醚体草沮司挨也偿琐窥评糊圆责些查羞吞锐猫短窜烤纺撅坐努犬逛羊桃县垢赋淋琉兰汐杠秦霸漫畅光必隔臂据视刊除真刊品叫折捣冶察茂耙雕涝须窄拎故芒孺萨宁居守坞尾邱狈抵穴硷疥即补酷婉凭钢散囤奉希辨咆绳槛酚篱擎睡缕辅滨苫释痊赖酉本驼释扰款耍陨拄肌惦茹篆垂毡勘您树毯赚谩项痰纲康娩衅敞恿劫疗潘撞煎君题映沫瓣第二十八章公允价值计量
4、(一)本章考情分析本章阐述了公允价值的概念和方法,属于不太重要章节。本章应关注的主要问题:基本理论、基本原理和相关概念。2015年教材主要变化本章系今年新增内容。主要内容第一节 公允价值概述第二节 公允价值计量第一节 公允价值概述一、公允价值的概念公允价值,是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格,即脱手价格。(一)相关资产或负债相关资产或负债,是指其他相关会计准则要求或允许企业以公允价值计量的资产或负债,也包括企业自身权益工具。如以公允价值进行后续计量的投资性房地产、以公允价值进行后续计量的生物资产、资产减值(使用公允价值确定可收回金额的资产
5、,不包括预计未来现金流量现值)、企业年金基金、政府补助、企业合并和金融工具确认和计量等准则中规范的各项资产。1.相关资产或负债的特征相关资产或负债的特征,是指市场参与者在计量日对该资产或负债进行定价时考虑的特征。企业以公允价值计量相关资产或负债,应当考虑该资产或负债所具有的特征,例如,资产的状况及所在位置、出售或使用资产的限制等。如果市场参与者在计量相关资产或负债公允价值时会考虑这些资产或负债的特征,企业在计量该资产或负债公允价值时,也应当考虑这些特征因素。企业为合理确定相关资产的公允价值,应当区分该限制是针对资产持有者的,还是针对该资产本身。如果该限制是针对相关资产本身的,那么此类限制是该资
6、产具有的一项特征,任何持有该资产的企业都会受到影响,市场参与者在计量日对该资产进行定价时会考虑这一特征。因此,企业以公允价值计量该资产,应当考虑该限制特征。如果该限制是针对资产持有者的,那么此类限制并不是该资产的特征,只会影响当前持有该资产的企业,而其他企业可能不会受到该限制的影响,市场参与者在计量日对该资产进行定价时不会考虑该限制因素。因此,企业以公允价值计量该资产时,也不应考虑针对该资产持有者的限制因素。【例题】甲公司与某商业银行签订一份借款合同。根据借款合同规定,甲公司将其持有的一块土地使用权作为抵押,在偿还该债务前,甲公司不能转让该土地使用权。在本例中,甲公司承诺在偿还该商业银行借款前
7、不转让其持有的土地使用权,该承诺是针对甲公司的限制,而非针对甲公司所持有的土地使用权。因此,甲公司在确定其持有的土地使用权的公允价值时,不应考虑该限制因素。2.计量单元计量单元,是指相关资产或负债以单独或者组合方式进行计量的最小单位。可以是单项资产或负债,也可以是资产组合、负债组合或者资产和负债的组合。(二)有序交易企业以公允价值计量相关资产或负债,应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移负债的交易,是当前市场情况下的有序交易。企业应用于相关资产或负债公允价值计量的有序交易,是在计量日前一段时期内该资产或负债具有惯常市场活动的交易,不包括被迫清算和抛售。1.相关资产或负债有序交易的识别企业在
8、确定一项交易是否为有序交易时,应当全面理解交易环境和有关事实。企业应当基于可获取的信息,如市场环境变化、交易规则和习惯、价格波动幅度、交易量波动幅度、交易发生的频率、交易对手信息、交易原因、交易场所和其他能够获得的信息,运用专业判断对交易行为和交易价格进行分析,以判断该交易是否为有序交易。2.相关资产或负债有序交易价格的应用企业在判断相关资产或负债的交易是有序交易的,以交易价格为基础确定该资产或负债的公允价值,在公允价值计量的过程中赋予有序交易价格的权重时,应当考虑交易量、交易的可比性、交易日与计量日的临近程度等因素。不是有序交易的,不应考虑该交易的价格,或者赋予该交易价格较低权重。二、主要市
9、场或最有利市场企业以公允价值计量相关资产或负债,应当假定出售资产或者转移负债的有序交易在该资产或负债的主要市场进行。不存在主要市场的,企业应当假定该交易在相关资产或负债的最有利市场进行。主要市场,是指相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场。最有利市场,是指在考虑交易费用和运输费用后,能够以最高金额出售相关资产或者以最低金额转移相关负债的市场。(一)主要市场或最有利市场的识别企业根据可合理取得的信息,能够在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易活跃程度最高的市场的,应当将该市场作为相关资产或负债的主要市场。企业根据可合理取得的信息,无法在交易日确定相关资产或负债交易量最大和交易活跃程
10、度最高的市场的,应当在考虑交易费用和运输费用后能够以最高金额出售该资产或者以最低金额转移该负债的市场作为最有利市场。(二)主要市场或最有利市场的应用企业应当以主要市场上相关资产或负债的价格为基础,计量该资产或负债的公允价值。主要市场是资产或负债流动性的市场,能够为企业提供最具代表性的参考信息。不存在主要市场或者无法确定主要市场的,企业应当以相关资产或负债最有利市场的价格为基础,计量其公允价值。企业在确定最有利市场时,应当考虑交易费用、运输费用等。【提示】企业在确定最有利市场时,应当考虑交易费用。但因为交易费用不属于相关资产或负债的特征,在确定公允价值时不予考虑。【例题】甲公司委托某证券公司于2
11、015年12月1日购买某上市公司200万股普通股股票,作为交易性金融资产持有。2015年12月1日,该上市公司股票价格为每股5元。甲公司共支付1001万元,其中1万元是支付给证券公司的手续费。甲公司在2015年12月1日该交易性金融资产初始确认时,每股股票的公允价值应当是5元,而不是5.005元。【例题】2015年12月31日,甲公司在非同一控制下的企业合并业务中获得一批存货(100吨某原材料)。在购买日,甲公司应当以公允价值计量这批存货。根据市场交易情况,该原材料在A城市和B城市有两个活跃的交易市场。甲公司能够进入这两个市场,假定在A城市的市场出售这批存货的交易费用(如相关税费等)为600万
12、元,将这批存货运抵A城市的成本为40万元;在B城市的市场出售这批存货的交易费用为640万元,将这批存货运抵B城市的成本为80万元。(1)假定甲公司能够获得这批存货在A城市和B城市的历史交易量2015年12月31日该原材料的市场交易数据如下表所示: 市场销售价格(万元/吨)历史交易量(吨)A城市52980万B城市5620万甲公司根据市场交易数据能够确定A城市的市场拥有最大交易量、交易活跃程度最高,判定A城市的市场为该原材料的主要市场。因此,甲公司应当以A城市的市场价格为基础估计这批存货的公允价值。甲公司在估计这批存货的公允价值时,应当使用在主要市场中出售该原材料将收到的价格,并考虑运输费用,但不
13、考虑交易费用。因此,这批存货的公允价值计量应使用A城市的市场中的价格5 200 万元(52100),减去运输费用40 万元,从而这批存货的公允价值为5 160万元。(2)假定甲公司无法获得这批存货在A城市和B城市的历史交易量由于甲公司无法确定该原材料的主要市场,甲公司应当在考虑交易费用和运输费用后将能够获得经济利益最大化的市场确定为最有利市场,即在该市场中出售这批存货收到的净额最高。由于市场参与者在B 城市的市场中出售该存货能够收到的净额为4 880 万元(5 600-640-80),高于在A城市的市场出售该存货能够收到的净额4 560万元(5 200-600-40),因此,在甲公司无法确定主
14、要市场情况下,B城市的市场为最有利市场。甲公司应当以B城市的市场价格为基础估计这批存货的公允价值。甲公司估计这批存货的公允价值时,应当使用最有利市场的价格,并考虑运输费用,但不考虑交易费用,即B城市的市场中的价格5 600万元减去运输费用80万元,从而这批存货的公允价值为5 520万元。三、市场参与者企业以公允价值计量相关资产或负债,应当充分考虑市场参与者之间的交易,采用市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。(一)市场参与者的特征市场参与者应当具备下列特征:(1)市场参与者应当相互独立;(2)市场参与者应当熟悉情况,根据可获得的信息,包括通过正常的尽职调查获取的信
15、息,对相关资产或负债以及交易具备合理认知;(3)市场参与者应当有能力并自愿进行相关资产或负债的交易,而非被迫。(二)市场参与者的确定企业在确定市场参与者时至少应当考虑下列因素:(1)所计量的相关资产或负债;(2)该资产或负债的主要市场(或者在不存在主要市场情况下的最有利市场);(3)企业将在主要市场或最有利市场进行交易的市场参与者。(三)市场参与者的应用企业以公允价值计量相关资产或负债,应当基于市场参与者之间的交易确定该资产或负债的公允价值。【例题】甲公司是一家日化公司,取得了竞争对手乙公司100%股权,并对乙公司进行了吸收合并。甲公司决定不再使用乙公司的商标,所有产品统一使用甲公司的商标。乙
16、公司商标声誉良好,对其他企业而言具有价值50万元。甲公司以公允价值计量该商标时,不能因为公司自身放弃使用该商标,就将其公允价值确定为零,而是应当基于将该商标出售给熟悉情况、有意愿且有能力进行交易的其他市场参与者的价格50万元确定其公允价值。下面是古文鉴赏,不需要的朋友可以下载后编辑删除!谢谢!九歌湘君屈原朗诵:路英君不行兮夷犹,蹇谁留兮中洲。美要眇兮宜修,沛吾乘兮桂舟。令沅湘兮无波,使江水兮安流。望夫君兮未来,吹参差兮谁思。驾飞龙兮北征,邅吾道兮洞庭。薜荔柏兮蕙绸,荪桡兮兰旌。望涔阳兮极浦,横大江兮扬灵。扬灵兮未极,女婵媛兮为余太息。横流涕兮潺湲,隐思君兮陫侧。桂棹兮兰枻,斫冰兮积雪。采薜荔兮
17、水中,搴芙蓉兮木末。心不同兮媒劳,恩不甚兮轻绝。石濑兮浅浅,飞龙兮翩翩。交不忠兮怨长,期不信兮告余以不闲。朝骋骛兮江皋,夕弭节兮北渚。她含着笑,切着冰屑悉索的萝卜,她含着笑,用手掏着猪吃的麦糟,她含着笑,扇着炖肉的炉子的火,她含着笑,背了团箕到广场上去晒好那些大豆和小麦,大堰河,为了生活,在她流尽了她的乳液之后,她就用抱过我的两臂,劳动了。大堰河,深爱着她的乳儿;在年节里,为了他,忙着切那冬米的糖,为了他,常悄悄地走到村边的她的家里去,为了他,走到她的身边叫一声“妈”,大堰河,把他画的大红大绿的关云长贴在灶边的墙上,大堰河,会对她的邻居夸口赞美她的乳儿;大堰河曾做了一个不能对人说的梦:在梦里,
18、她吃着她的乳儿的婚酒,坐在辉煌的结彩的堂上,而她的娇美的媳妇亲切的叫她“婆婆”大堰河,深爱她的乳儿!大堰河,在她的梦没有做醒的时候已死了。她死时,乳儿不在她的旁侧,她死时,平时打骂她的丈夫也为她流泪,五个儿子,个个哭得很悲,她死时,轻轻地呼着她的乳儿的名字,大堰河,已死了,她死时,乳儿不在她的旁侧。大堰河,含泪的去了!同着四十几年的人世生活的凌侮,同着数不尽的奴隶的凄苦,同着四块钱的棺材和几束稻草,同着几尺长方的埋棺材的土地,同着一手把的纸钱的灰,大堰河,她含泪的去了。这是大堰河所不知道的:她的醉酒的丈夫已死去,大儿做了土匪,第二个死在炮火的烟里,第三,第四,第五而我,我是在写着给予这不公道的
19、世界的咒语。当我经了长长的飘泊回到故土时,在山腰里,田野上,兄弟们碰见时,是比六七年鸟次兮屋上,水周兮堂下。捐余玦兮江中,遗余佩兮澧浦。采芳洲兮杜若,将以遗兮下女。时不可兮再得,聊逍遥兮容与。注释湘君:湘水之神,男性。一说即巡视南方时死于苍梧的舜。君:指湘君。夷犹:迟疑不决。蹇(jian3简):发语词。洲:水中陆地。要眇(miao3秒):美好的样子。宜修:恰到好处的修饰。沛:水大而急。桂舟:桂木制成的船。沅湘:沅水和湘水,都在湖南。无波:不起波浪。夫:语助词。参差:高低错落不齐,此指排箫,相传为舜所造。飞龙:雕有龙形的船只。北征:北行。邅(zhan1沾):转变。洞庭:洞庭湖。薜荔:蔓生香草。柏
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- 会计 注册会计师 学习 笔记 第二 十八 公允 价值 计量 01
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