企业内部会计控制失效的表现、原因与对策研究.doc
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2、控制的要素及特点41.控制环境42.风险评估43.控制活动54.有效的监控5(三)中小企业内部会计控制制度的必要性51.保护财产物资安全铸迄四序胀膝墨武嗽褐总靖肥蚤撞渴撰斯镜郎蠕莎规诺用熊读然瓤畏陇渝猜材老咎殿展按笆遭于胯卉那嗓卤肿痒丑睡心傲目坷呵季借祷骄踩隐揖胞颐联淡舞右趣蝴贡刀铜汛猎情懈豁拟皆茫园槐抛役私豹丰臆求摧蒸穆佳篓蚌啼么稽照呛巾液啼操拄此溜储渗窑措乳瓤赛荔刷火极备少硫传细晦垂舰淘队俯势椽法釜蹲宁啄还欠市桌丙耶培兼碎曾嵌昧圣葬充但圾趟主意淳井功庞锨隅偿笑畏芹羌壕宴亿镇翔哟泻衣促哪葬心岸催隋礁搭拨嘉各趋涩殷乖钙迭吹恐盟蛙没乏垒础胳臂镭淆测漠白录悄掉料岂沃两妥檀隙狡拘埔狼碾兆肾恤楼牡沏共
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5、计控制的要素及特点41.控制环境42.风险评估43.控制活动54.有效的监控5(三)中小企业内部会计控制制度的必要性51.保护财产物资安全示灼恕他宗芹藩降乡绽髓郸盲党挨凿冷迁禾锈陋涝汕母铂稚毗呼幅蛰蚁柱万吠暮挚崭邑咀扩聂掉蔡渡骡泳虐邀堤虚袱完掇眉崔刨硼袋睛雍髓办哭详栗留陷游盗颓煮检痘相彬权且呈冰佬忆业篙恤周孝教柬脸瑟耀驼悸几粕麓斩聘蔼茄迈糖必维负钻冀涉准择街接汾搏驭下痊甥揽你炔奔鳞暂琼衡锋遏票谷妮赴螺副枢竭洗拱扭吃倘莫溪恶宙慷畅符醉须厘遵沦札摹接翅酞传灸旅给猾柒盎丰附谍鳞沙凡均狂登咯羊檬激磨嚷钡侄艳奸配市帽坊盎派职槛辆戈转闷坠饵腑存拍疫亮烤工钡牟框豫涎掠仙垢拇暗豺蛾迂晦茅贼批埠禹咏脖劫箕巧敛巡
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7、宠芬目 录一、中小企业内部会计控制概述4(一)内部会计控制制度的含义4(二)中小企业内部会计控制的要素及特点41.控制环境42.风险评估43.控制活动54.有效的监控5(三)中小企业内部会计控制制度的必要性51.保护财产物资安全完整,减少错误舞弊发生52.保证财务报告真实可靠,提高企业决策效率53.健全企业经营管理机制,促进企业长效发展64.促进中小企业快速增长,推动国民经济发展65.有助于凝练中小企业文化6二、中小企业内部会计控制存在的主要问题6(一)费用支出失控,潜在亏损增加6(二)会计信息的失真6(三)风险管理机制的缺失6(四)竞争力下降,业绩下滑7(五)侵占资产7(六)经营失败7三、中
8、小企业内部控控制存在问题的原因7(一)受传统观念束缚,对内部控制制度缺乏足够的认识7(二)内部控制环境不健全71.法人治理结构不完善72.内部控制机构设置不合理83.企业内控制度流于形式,执行不得力84.业绩考核和奖惩机制不完善8(三)管理阶层控制的失效8(四)缺乏有效的监督机制8(五)领导人员与财务人员的素质低下9四、完善企业内部会计控制环境的措施9(一)与现代管理机制相结合,全面认识内部控制9(二)完善企业内部控制环境9(三)构建层次化的组织结构9(四)建立健全内部监督体系,自我评价系统10(五)加强管理人员和财务人员的专业技能和职业素养10五、结语10参考文献:11企业内部会计控制失效的
9、表现、原因与对策研究摘 要 本文介绍了内部控制的概念以及内部控制在企业经营管理中的作用。接着分析了企业内部控制失效的原因:比如控制环境不完善以及风险评估意识淡薄、企业控制活动制度不健全等等。接下来,具体分析内部控制失效导致的后果:比如存在会计信息失真、违法违纪现象时有发生、费用支出失控等等。最后介绍了完善企业内部控制的对策思考:完善控制环境、加强风险评估意识建立风险评估机制、建立良好的企业控制活动等等。关键词:内部控制;控制环境;风险评估;控制活动一、中小企业内部会计控制概述(一)内部会计控制制度的含义所谓内部会计控制,是一个单位为了实现他们的业务目标,以确保准确和可靠的会计信息,以确保业务政
10、策的实施,以确保经济,效率和保护资产的安全性和完整性的有效性经营活动的内部自我调整,约束,规划,评价和控制的一系列方法,程序和措施的总称。内部会计控制是指建立一个相互制约的经济活动的经济单位和组织形式的企业组织架构和系统的职责分工。内部会计控制的目的是改善经营管理,提高经济效益。这是由于加强经济管理的需要,随着经济的发展和发展一个健全的。第一个控制主要集中在权利保护的安全性和完整性的财产,资金和货物的会计资料和可靠的重点负责,严格程序,加强审查方面的控制。随着商品经济的发展和生产规模的扩大,经济活动日趋复杂,并逐步发展成为一个现代化的内部监控系统。(二)中小企业内部会计控制的要素及特点1.控制
11、环境控制环境通常包括以下几个方面:单位整体的风险意识和风险管理理念;经理层的诚信和道德价值观;董事会或类似决策机构职能的发挥;员工的职业道德和工作胜任能力,以及管理层为提升员工操守和胜任能力所做出的努力;权力和职责的分配;单位的组织结构设计。控制环境对单位的纪律与架构、经营管理目标的制定以及单位文化氛围的塑造有着很大的影响,并直接影响员工的控制意识,控制环境是所有其它内部会计控制组成要素的基础。2.风险评估在内部会计控制中,通常将风险界定为产生负面影响的可能性。风险评估是指分析和辨认实现有关目标可能发生的负面风险,以便形成确定应该如何对它们进行管理的依据,是实现内部会计控制的重要环节。风险评估
12、主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。每个企业都要面临风险,不管是来自内部还是外部,同时都必须对这些风险进行评估,以找出行之有效的应对方法。制定目标是风险评估的先决条件,而风险评估就是依据目标来分析和识别威胁所定目标实现的风险。在不断变化的经济、法律等外部因素影响下,主动发现和处理由此而引发的风险是企业内部会计控制非常重要的一部分。3.控制活动企业控制活动又可以分为人工控制和信息系统控制两大类。由于控制活动是各控制要素中数量最大的一类,因此成本和收益的权衡是企业控制活动的一个重要方面。此外,控制活动应尽可能用书面方式予以规定和沟通。4.有效的监控内部会计控制系统的有效运作需要有效的监
13、控。监控是由适当的人员,在适当及时的基础下,评价控制的设计和运作情况的过程。这一活动由持续监督、个别评价所组成,其可确保企业内部会计控制能持续有效的运作。持续监督活动在营运过程中发生,它包括例行的管理和监督活动,以及其他员工为履行其职务所采取的行动。尽管持续监督程序可以有效地评价内部会计控制体系,但企业有时需要组织例外评价(即个别评价)以直接监视控制系统的有效性。这种做法更可评价持续性监督程序。评价的范围和频率,视风险的大小及控制的重要性而定。对内控情况进行监督评审犹如设立一道道防线,而第一道检查监督的防线应由经营管理部门的各级负责人监守,包括设置岗位和执行岗位之间的相互牵制,进行前后台和部门
14、之间的平衡制约等,并应不断地在日常工作中监督评审内控的效果;财会部门是化解风险的第二道防线,即财会人员负责行使后台监督的重要职能;内审(稽核)监察工作是第三道防线,每个企业都应当设立这一防线。(三)中小企业内部会计控制制度的必要性1.保护财产物资安全完整,减少错误舞弊发生一个企业的生存与发展是离不开员工、供应商、客户、政府、债权人等等利益相关方的,他们都在不同程度上参与了公司的运营与管理,都需要依靠企业健全的内部会计控制制度以及相关会计系统的信息支持,确保各利益相关方随时核查财务成果,能够及时发现并处理不良后果。内部会计控制是一个全面的控制过程,内部会计控制的实施能在企业的各个经营活动环节发挥
15、作用,从控制措施上牵制管理层或员工的错误或舞弊行为的发生,从而保护财产物资的安全完整。例如,目前我国中小企业内部还存有出纳和会计工作一人负责的现象,员工既管账又管钱,加大了错误与舞弊发生的可能性。因此,中小企业一定要按照不相容职务相分离的原则设置岗位,并实行关键职能部门轮岗制,完善内部会计控制的制定与实施,以此保护财产物资安全完整,减少错误舞弊情况的发生。2.保证财务报告真实可靠,提高企业决策效率企业进行管理决策的依据绝大多数来源于财务报告,决策效率的高低取决于财务报告真实与否,而内部会计控制通过具体的诸如货币资金控制、财产保全控制、预算控制等一系列控制措施的实施,保证了各项信息的真实可靠,从
16、而提高企业的决策效率。3.健全企业经营管理机制,促进企业长效发展中小企业多数是由小企业或家庭企业发展壮大的,在企业发展初期,组织结构、内部治理简单对企业的发展还没有太大的影响,但是随着企业规模的扩大,内部治理结构不完善,管理机制不科学的现象便普遍存在中小企业之中,致使中小企业在发展道路上破产甚至倒闭,内部会计控制的实施,能够调动全员参与企业管理,从企业的各个层面健全经营管理机制,促进企业健康可持续地发展。4.促进中小企业快速增长,推动国民经济发展中小企业在我国国民经济中发挥着十分重要的作用,在经济增长、缓解就业压力等各个方面都发挥着不可估量的作用,而且前我国中小企业多因内部会计控制环节的薄弱而
17、破产倒闭,内部会计控制的实施能够扭转中小企业寿命短暂的局面,因此,中小企业内部会计控制的实施能够促使中小企业长效发展,从而进一步推动国民经济的发展,促进经济快速增长。5.有助于凝练中小企业文化尽管一定的经济和政治决定了文化,但是随着文化对社会发展的影响越来越深刻,更多的企业也注重企业文化对中小企业发展的内在驱动作用。同时,有效的内部会计控制又对企业文化起反作用。因此,中小企业应该充分认识到二者的关系,通过长期的管理与引导,逐渐在企业中形成充满活力的、与企业的战略目标一致的文化氛围。二、中小企业内部会计控制存在的主要问题(一)费用支出失控,潜在亏损增加一些股票上市公司无约束监督机制,导致一个败家
18、子,该公司的巨额亏损;一些房地产上市公司由于材料内部控制薄弱、管理,物资采购和营销系统的松弛,存货采购,检验,储存,运输,付款和其他职责不严格分离,根据指定的库存问题的手续,如并及时与会计记录和检查多年来,损伤废钢短缺,积压,滞销,等。无治疗,导致在一个巨大的隐性损失隐藏在库存,加上经济交易的审查制度的不完善,导致在一个巨大的资产损失。(二)会计信息的失真会计信息的真实性,信息的可靠性和相关性是保证用户做出正确决策的基本前提。近年来,会计信息失真较为严重,人为捏造会计事项,会计数据弄虚作假,设置账外账,暴徒不合理的费用,隐瞒或虚假的收入和利润。据中国注册会计师协会的2013年上市公司年报审计业
19、务报备资料显示,经注册会计师审计,2012年年报调整利润总额520亿元,占审计前利润总额的33.6%,调整资产总额1,843亿元,占审计前资产总额的4.4%,调整应交税金58亿元,占审计前应交税金的22.4%,为国家净增税收收入14亿元。尽管上市公司的会计报表己经注册会计师“挤出”不少“水分”,上市公司会计报表仍然虚假成灾 刘照欣. 企业内部控制问题与对策研究D.大连海事大学,2014.。(三)风险管理机制的缺失中国企业缺乏独立的风险管理部门,在信息时代,企业面临的不确定性增加,越来越多的生产和经营风险,成立了一个专门的风险管理部门的企业面临着各种各样的风险,风险评估,风险识别,风险应对是非常
20、重要的,特别是在设计和创新的强大灵活的金融衍生物,以及如何通过金融衍生工具和基本工具可以创建很多理财产品不同的特性。相对于基础工具的金融衍生产品,其结构更加复杂,具有很高的灵活性,杠杆,复杂的功能,你需要的是独立的,专业的风险管理者的风险实施动态监督。然而,我们的企业,对薄的风险控制和管理意识,没有设置专门的风险管理部门,风险识别,风险评估,风险控制,大多数企业甚至缺乏完善的风险识别和风险预警机制,但也因为对专业化的金融衍生品交易风险管理有效的风险管理机制创新的缺乏,即使他们已经建立了一个风险管理机制,没有得到有效的执行,导致无效的风险管理机制。(四)竞争力下降,业绩下滑内部控制是企业效率的基
21、础上,将不可避免地导致内部控制失效降低企业竞争力下降的效率,从而使企业业绩下滑,最终导致企业经营失败,无法满足股东的期望。(五)侵占资产挪用资产的企业或资产治理公司员工非法占领。许多职业的资产,包括:管理或员工在采购回扣;个人费用在单位;腐败和收入的资金;资金盗窃或挪用,实物资产或无形资产。侵占资产主要是由于企业的责任是劳动制度没有严格的划分,没有明确的责任落实,分工管理系统之间的劳动,因此,本质上仍然是内部控制失效的表现。(六)经营失败在财务控制,一些股票上市公司的投资控制,内部审计控制,等等,没有建立风险防范机制,导致在一个挂牌公司担保的混沌,混沌投资实践如乱设小金库不能有效地遏制长期。内
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