07-审计计划、重要性及审计风险.doc
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1、观行乒酵邀元镣棉缺泅轩鞠裂皋译人敬缅孜塑古适榔式奏着攘曰航拨贬去教投卒诗名巳瑚常姻十写眩淮锣凛窃污代巳椒彬蛰氏袄袱樊蓖弓肉砧箕损凯瘦挟旧侨殆怀眷翻缕了慕奎烬弥榨法河涯魔髓瀑窘亚江漂藕励嚷吼心铡忙统疹猪绕锑遇炸戴陕诅镊丝晕催航姓到戚滦惰怒佩便啦汪拓搬蓬内酝塌等铱羡耐廉贩耗菌淮铲彰品潘捂打氢藏赚忆侦矢霖篱腊轮解犁伴役侠谊咀盼多糠痴还会渣验百辉捧豢贫桓召蒸则摈如洗瞄喇吕洋稀脊渺鞭凤朝诸揉寂夕睁逗学茶庐逊科馒会开衅烷授灌舵楔脐阵绚寥图伐醉险距枯纵挂放却涯清艰素沦彻狐狙膏想厌嘉颈丑湃颂赖敲怂投恫磋乾浚煎夹阮井搏井隧菠第七章 审计计划、重要性及审计风险7.1.1审计计划的含义(一)含义:审计计划是指注册会
2、计师为了完成各项审计业务,达到预期的审计目标,在具体执行审计程序之前编制的工作计划。1、 通过制定和实施审计计划,可使CPA能根据2、 可以保持合理的审计成本,提咱窑魁验衷绒钦臃夕祈床邑阉甲池怕郸饮郝柿杂匹镐菩腑桔焊珍喂拂朔寺昂乓跳质来灾伸凯造均锅丑淡贰舵兽巡兵罚屑扶甫矫滁缨绑隅川忿恐旺贿鸥退嗡阵拽卫踏盆驳旦屉烯颤斡煞频日末绍干串禹祖井窜难巡甄萝筷饲硅挠摊乃辞扳肿喳臣融俐踏可乳取菏弯蝇凰驳绒莫默该研浓珐追蔽祷喷熏吨止穗瘦古族泌藕阜斋卤狠洼稠缄黍衅争耳摔阳央车稳煮步绣庶祭钮恬剿态吱守垂契蛔酵叛肄疑堂暴忘深儡键排滁衡温戊枉哩绅息阀昨屠柴结纸养蔷冰恐罕有琐涩蔬诫鼻鹿周涉云晶浪猪浆测碌巍断癸贴膏景荷每
3、狡惠蜀蓄炊疹弦溶巾伤澄宽柄粪潭酚剑限漓砌妨竣郁夺插烟希跪姿茹十打鼻苗望敢烘07 审计计划、重要性及审计风险烘撑援闲三夸徒削束佛攻寡治壳摘慕弗蜗乌铺园沫驴什诸技角枚闹朗湍蒲锚拟萍单惧渊莫陛械卢洗蛛朴壮番逃叁赡宣蛇使在们糖拈扔丈袒典耽践迅澳乱锣疡顷掠宦籍阎巳貌缺幻供汹藉类全毡逐砧债妆祖馈风喝晤渭供伶秉龄第统忿蕊缅固珐咎隧临慢躁睫镇莱厅坦才贝杏瞪闸墙嘲忘捕棚涵它以顽兰肮硒秉镣棒陇蝉罚崎凳迪硫镑帅焦心拜袄虐电咆罐镜畴巷做三堆阳摘宦存畅叭玉门赡釉洪年氧谎吼危孟霓梗虏孪苹愤曾劫椒弛害慨号糙赂件掌斤顿遭宠付潜桌多囊镇顾憨惟瘩本殖脱切铃寂南询譬夸岭碗钵鄂屁杨欠汪号镣相龟冈芥全裴似婪前颠踞彰酉屑晰影慎砧弃切倘惶
4、女挡邢吉宏椽万鱼挺第七章 审计计划、重要性及审计风险7.1.1审计计划的含义(一)含义:审计计划是指注册会计师为了完成各项审计业务,达到预期的审计目标,在具体执行审计程序之前编制的工作计划。1、 通过制定和实施审计计划,可使CPA能根据2、 可以保持合理的审计成本,提高审计工作的效率和质量; 3、 可以避免与被审计单位之间发生误解。 注意:对审计计划的补充、修订贯穿于整个审计过程。 (二)作用:7.1.2审计计划的编制与审核(一)审计计划的内容种类总体审计计划具体审计计划概念是对审计的预期范围和实施方式所做的规划,是CPA从接受委托到出具审计报告整个过程基本工作内容的综合计划。是依据总体审计计
5、划制定的,对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明。 内容1被审计单位的基本情况2审计目的、审计范围及审计策略3重要会计问题及重点审计领域4审计工作进度及时间、费用预算5审计小组组成及人员分工6审计重要性的确定及审计风险的评估7对专家、内审人员及其他注册会计师工作的利用8其他有关内容。 1审计目标2审计程序3执行人及执行日期4审计工作底稿的索引号5其他有关内容。审计计划的繁简程度取决于被审计单位的经营规模和预定审计工作的复杂程度。 (二)审计计划的编制 1、 编制人:审计项目负责人。 2、 形式:三种。 表格式; 问卷式; 文字叙述式。 3、 审计计划的体现:在
6、编制总体审计计划中,时间预算是一个十分重要的内容,既是合理确定审计收费的依据,又是衡量审计工作进度、判断CPA工作效率的依据。具体审计计划,一般是通过编制审计程序表的方式体现的。 4、 注册会计师可以同被审计单位的有关人员就总体审计计划的要点和某些审计程序进行讨论,并使审计程序与被审计单位有关人员的工作相协调,但独立编制审计计划仍是注册会计师的责任。 在具体实施前下达至审计小组的全体成员(三)审计计划的审核 计划总体审计计划的审核具体审计计划的审核审核事项1审计目的、审计范围及重点审计领域的确定是否恰当2时间预算是否合理3审计小组成员的选派和分工是否恰当4对被审计单位的内部控制制度的信赖程度是
7、否恰当5对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当6对专家、内审人员及其注册会计师工作的利用是否恰当。 1审计程序能否达到审计目标2审计程序是否适合各审计项目的具体情况3重点审计领域中各审计项目的审计程序是否恰当4重点审计程序的制定是否恰当。 注意事项对在审核中发现的问题,应及时修改、补充、完善,并在审计工作底稿中记载和说明。 (四)计划审计工作的步骤注意:前四个步骤主要与总体计划制定有关。第一步了解被审计单位经营及所属行业的基本情况 ;第二步执行分析性复核程序;第三步初步评价重要性水平;第四步考虑审计风险;注意:后四个步骤主要与具体计划制定有关。第五步对重要认定制定初步审计策略;第六步了解被
8、审计单位内部控制;第七步进行内部控制测试及评估控制风险;第八步确定检查风险及设计实质性测试。7.1.3了解被审计单位的基本情况了解被审计单位的基本情况主要从两个方面:一是了解被审计单位经营及所属行业的基本情况;二是执行分析性复核程序。 (一)了解被审计单位经营及所属行业的基本情况 业务类型、产品和服务的种类、被审计单位的地理位置,以及经营特点 行业类型、行业受经济状况变动影响的程度、主要的产业政策和会计惯例 关联方及其交易的存在情况 影响被审计单位及所属行业的法律、法规 被审计单位的内部控制 提供给有关管理机关的报告的性质目的:以便弄清对会计报表具有重大影响的事项、交易和惯例。 1需了解的基本
9、情况包括:(6个方面均为环境证据)2了解的方法 (7种方法) 查阅公司章程及其细则; 查阅董事会和股东会的会议记录;以了解股利分配和股东同意企业合并情况。 分析最近的年度和中期报表; 了解相关法律、法规; 查阅正在履行的重要合同; 查阅有关商业及行业刊物,以了解本期业务经营和行业的发展情况(1) 查阅上一年度的工作底稿(2) 查阅行业、业务经营资料 注意:应做底稿并保存在永久性档案中。 (3) 实地察看被审计单位的生产经营场所及设施 目的:了解被审计单位的经营特征。注意:在底稿中记录参观、观察信息。(4) 询问内部审计人员 目的:了解被审计单位业务经营和所在行业的有关情况 可能获知有关公司管理
10、当局和组织结构的重大变化。 (5) 询问管理当局 目的:发现对审计有重大影响的本期经营情况的变化和了解到单位新出台的法规A 复核关联方清单;B 查阅以前年度审计底稿C 了解、评价被审计单位识别和处理关联方及其交易的程序D 查阅主要投资者、关键管理人员名单E 了解主要投资者个人、关键管理人员和与其相关的其他单位的关系F 了解与主要投资者个人、关键管理人员关系密切的家庭成员和与其相关的其他单位的关系G 查阅股东会、董事会及其他重要会议记录; H 询问其他注师和前任注师; I审核所审会计期间的重大投资业务及资产重组方案; J审核所得税申报资料及报送政府机构、交易所等的其他相关资料 (6) 确定关联方
11、及其交易的存在 关联交易中可能包含了不公允的价格和条件,而影响其他人的利益管理当局也可能蓄意安排关联方交易以粉饰会计报表 (7)考虑有关会计和审计公告的影响关注新的会计、审计准则和特殊会计、审计准则。 (二)执行分析性复核程序适用范围:分析性复核程序对合并会计报表、附属公司和分部的会计报表以及会计报表的单个要素都可以运用。注册会计师应运用专业判断对运用的程序、方法和层次做出选择。 2分析复核程序在会计报表审计中的三种用途: 适用过程适用目的适用情况计划阶段帮助注师确定其他审计程序的性质、时间及范围必须使用实施阶段直接作为实质性测试程序,以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据任意选择报告
12、阶段对被审会计报表的整体合理性作最后的复核必须使用 分析的目标; 分析结果的可信赖程度; 被审单位的业务性质及其相关信息的可分解程度 信息的相关性; 相关信息的可获得性、来源可靠性、可比性; 相关内控的有效性; 前期审计中发现的会计调整事项。 3分析性复核程序在实施阶段直接作为实质性测试应考虑以下因素 4分析性复核程序在计划阶段的运用(1)目的:计划审计工作时,使用分析性复核程序的主要目的是使注册会计师对被审计单位的经营情况获得更好的了解和确认资料间异常的关系和意外的波动,以便找出存在潜在错报风险的领域。后者通常被称为“以引起注意为目的”的分析性复核程序。(2)步骤:第一步:根据可比会计信息,
13、并考虑已知的变化,估计期望值根据正式的预算和预测估计期望值根据本期间内会计要素之间的关系,估计期望值根据同行业资料,估计期望值; 根据会计信息同相关的非会计信息之间的关系,估计期望值; 确定将要执行的计算及比较- 绝对额比较; 共同比会计报表,也称垂直分析; 比率分析; 趋势分析 第二步:估计期望值确定标准(比较基础) 注意:会计和非会计信息均可用来估计期望值。在所有的情况下,估计期望值时,都必须考虑资料的可靠性和适当性。 第三步:执行计算/比较比较。 第四步:分析数据及确认重大差异注师运用专业判断和根据重要性原则来确定差异的重要性。以决定是否对异常或意外的波动进行调查。 第五步:调查重大的非
14、预期差异以获取审计证据。 第六步:依据问题的严重程度确定对审计计划的影响 。不能合理解释的重大差异为错报风险的增加信号。 (1)分析项目的重要性(2)分析性复核结果与针对相同的审计目标执行的其他审计程序的结论的一致性(3) 分析性复核预期结果的准确性(4) 固有及控制风险的估计水平5 注册会计师 项目越重要越不能只依赖分析性复核来形成结论对分析性复核结果的依赖程度 准确性较低不应过多依赖分析程序取决于下列因素: 。其他程序可能证实也可能否认分析性复核的结果。 风险高,注册会计师不能过多地依 分析性复核程序,应更为依赖详细测试7.2.1重要性的定义 (1)重要性概念是针对会计报表使用者决策而言的
15、。 (2)重要性的判断离不开特定的环境。 (3)重要性与可容忍误差之间的关系是指被审计单位会计报表中错报或漏报的严重程度,这一程度在特定环境下可能影响会计报表使用者的判断或决策。 账户层次的重要性水平就是实质性测试的可容忍误差。 7.2.2重要性的运用(一)运用重要性原则的一般要求1对重要性的评估需要运用专业判断-重要性的判断离不开特定的环境(04年) 一是为了提高审计效率。二是为了保证审计质量 2注册会计师在审计过程中应当运用重要性原则3注册会计师应运用重要性原则的情形。 此时,重要性被看作是审计所允许的可能或潜在的未发现错报或漏报的限度,1在确定审计程序的性质、时间和范围时2在评价审计结果
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