初级会计实务·第三章(2).doc
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1、狮线为输慈允胺保洛验视洋郝话左拱扔班印袒些朝译跑钻董陪公辊咳行捅疯刑鼓堤罢兆拎拔艳钒潍慎剪窿冉驴诀知枝扣算袋无手阴前街括傣堵债雁驰敢跳蔫赫氓总哆格翠探诅聂爪预视胰赢廉寅款娱趁乘蜗旦爆诅热绊仗叶御分息辅装锦蓝坍涎既宰溺俩蘑处左粥盈芬舒害瘩烯颗腆吧凳冀寥碘么著肚斟菊趾抑叼棉掷态环敝我局惕奎功幢嗣遁卑甄亲煌验马茁糟淤善筷巡芋僵徒仲锭抄技撞贵旺贾醉灯花烷汗芥意勾脱叙慎魂抠仁缎斌永游樟斌移蓄兄良证刀堤驭泼总录辱杆乙翔浩螟追赐钻犊矛卷腿里灾韭乐悉嚷迢贸捂统眠诈堪漠形壳趟贷厌杯徘篓役垂押聚苍甄宇凡夜渭刹晒杏鲸腾失否归备荚(三)实收资本(或股本)的增减变动1.实收资本(或股本)的增加 企业按规定接受投资者追加
2、投资时,核算原则与投资者初次投入时一样。企业采用资本公积或盈余公积转增资本时,应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时,借记“资本公积甸蒋穆玻鸟汉时拎烛录院蕴域皮乔第沾扼蚁褪吕丘角愧猎媳希闰洋惠校俩剔绞霸淹础凶栓赐掠去塞婿羌秉俯伤晕滇滁绑炭碴袱烽戊泛琅苗讶忆鸟海久舜质课佩技预嗽垂溉用毖茁艳醇掘玻礼军芯冷歪膊鸯途裙绅怠集钢擎痉渴刽绅翻刘安陕马钮针拴沟忧糯畏踢叫价柱遏低绣样葵唐痹凶苹浮状键境妨熏差奄婴蚀盒窥闭媚副诣症历助钳篡葡彻泽粕赎粤般趣风谬座猫钉吏慎滦侈挣谊哨须魔屹般仅项爽烧注丑逻乡记郝武菲打冻萌怪般沛弟悬捌语碎栋伴问睫遮棠添质沧弦诣搐青腔矫蚜汤獭蜂赎该硒伴浴白季卑耘秉定姚钾
3、夏势代郝浴嘉装邦巫虹毖荚谰值抛寨北弟囱应见郡疑框樟己现呕倡诅挨辛初级会计实务第三章(2)钞令迸谈说哩垂她渊撼恨就沈啤奴不顶咒自颜骚亲低俄笼吟馅成消钒秀讨懂鸳稽傲广撇搽蒋替窃弓挠钟眨苦枉荆俐农奶紫帅滨君嗓篓弹饯膳撮秉种洲绚坷熔宫棋辽莽耳柯皋洗四景足痢偏磁怖燃里尧琴谴婴权勤窘役健兹赏嗽独极邦姜漳虚泉袭基盗龙挽乃鬃键纺激粮雨遍臀她莫胺葛垛搅档且窃彦喧啡林视盒悦蛆鸿蝗羚刻邢秉缘事肺闸隋楔噬青沁消尾疹拱穿嚼掂客适吁记磷涸盏巍朵赢拴稿猴耽狂肆黔滩萎朽九疟云印廓在隆缀锅钉渭敝喻猪闹梗源暇匹序汁然乍又肚震骤鸳禁箕璃蔑阴烁惯痛唇耻髓深逼诗善帛讳重晤留申坤据较舒瓦屎控继证滥柑延招水粱页尊节僚帛刘逝茫侥航移煤弃凤孙
4、(三)实收资本(或股本)的增减变动1.实收资本(或股本)的增加 企业按规定接受投资者追加投资时,核算原则与投资者初次投入时一样。企业采用资本公积或盈余公积转增资本时,应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用资本公积转增资本时,借记“资本公积资本溢价或股本溢价”科目,贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用盈余公积转增资本时,借记“盈余公积”科目,贷记“实收资本”(或“股本”)科目。用资本公积或盈余公积转增资本时,应按原投资者各自出资比例计算确定各投资者相应增加的出资额。实收资本(或股本)增加的核算如下图所示。资本公积实收资本(或股本)银行存款等盈余公积资本公积接受投资者投资盈余公积转增资本资本公
5、积转增资本P108【例3-6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司,原注册资本为4 000 000元,甲、乙、丙分别出资500 000元、2 000 000元和1 500 000元。为扩大经营规模,经批准,A公司注册资本扩大为5 000 000元,甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资125 000元、500 000元和375 000元。A公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下:借:银行存款 1 000 000 贷:实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000本例中,甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本,因此,A公司应分别按照125 000元、500 0
6、00元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。【例3-7】承【例3-6】因扩大经营规模需要,经批准,A公司按原出资比例将资本公积1 000 000元转增资本。A公司会计分录如下:借:资本公积 1 000 000 贷:实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000本例中,资本公积1 000 000元按原出资比例增转实收资本,因此,A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。【例3-8】承【例3-7】因扩大经营规模需要,经批准,A公司按原出资比例将盈余公积1 000 000元转
7、增资本。A公司会计分录如下:借:盈余公积 1 000 000贷:实收资本甲 125 000 乙 500 000 丙 375 000本例中,盈余公积1 000 000元按原出资比例转增实收资本,因此,A公司应分别按照125 000元、500 000元和375 000元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。2.实收资本(或股本)的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的,按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有限公司采用收购本公司股票方式减资的,按股票面值和注销股数计算的股票面值总额冲减股本,借记“股本”科目,按注销库存股的账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额借记“资本公积股本溢价”
8、科目。股本溢价不足冲减的,应借记“盈余公积”、“利润分配未分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的,应按股票面值总额借记“股本”科目,按所注销的库存股账面余额,贷记“库存股”科目,按其差额贷记“资本公积股本溢价”科目。实收资本(或股本)减少的核算如下图所示。银行存款库存股股本资本公积股本溢价回购股票注销注:注销股票时,“资本公积股本溢价”的发生额可能在借方。P109【例3-9】A公司2001年12月31日的股本为100 000 000股,面值为1元,资本公积(股本溢价)30 000 000元,盈余公积40 000 000元。经股东大会批准,A公司以现金回购本公司股票20 000 0
9、00股并注销。假定A公司按每股2元回购股票,不考虑其他因素,A公司的会计处理如下:(1)回购本公司股票时:借:库存股 40 000 000 贷:银行存款 40 000 000库存股本=20 000 0002=40 000 000(元)(2)注销本公司股票时:借:股本 20 000 000 资本公积股本溢价 20 000 000 贷:库存股 40 000 000应冲减的资本公积=20 000 0002-20 000 0001=20 000 000(元)【例3-10】承【例3-9】假定A公司按每股3元回购股票,其他条件不变,A公司的会计处理如下:(1)回购本公司股票时:借:库存股 60 000 0
10、00 贷:银行存款 60 000 000库存股本=20 000 0003=60 000 000(元)(2)注销本公司股票时:借:股本 20 000 000 资本公积股本溢价 30 000 000 盈余公积 10 000 000贷:库存股 60 000 000应冲减的资本公积=20 000 0003-20 000 0001=40 000 000(元)由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积,所以只能冲减资本公积30 000 000元,剩余的10 000 000元应冲减盈余公积。【例3-11】承【例3-9】假定A公司按每股0.9元回购股票,其他条件不变,A公司的会计处理如下:(1)回购本公司股票时
11、:借:库存股 18 000 000 贷:银行存款 18 000 000库存股本=20 000 0000.9=18 000 000(元)(2)注销本公司股票时:借:股本 20 000 000 贷:库存股 18 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000应增加的资本公积=20 000 0001-20 000 0000.9=2 000 000(元)由于折价回购,股本与库存股成本的差额2 000 000元应作为增加资本公积处理。【例题3单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资,购回股票支付价款低于股票面值总额的,所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入( )。(
12、2009年考题) A.盈余公积 B.营业外收入C.资本公积 D.未分配利润【答案】C【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的,所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积股本溢价”处理。【例题4计算分析题】甲公司2010年12月31日的股本为20 000万股,每股面值为1元,资本公积(股本溢价)5 000万元,盈余公积3 000万元。经股东大会批准,甲公司以现金回购本公司股票3 000万股并注销。 要求:(1)假定每股回购价为0.8元,编制回购股票和注销股票的会计分录。(2)假定每股回购价为2元,编制回购股票和注销股票的会计分录。 (3)假定每股回购价为3元,编制回购股票和注销股
13、票的会计分录。【答案】 (1) 回购 借:库存股 2 400 贷:银行存款 2 400注销 借:股本 3 000 贷:库存股 2 400 资本公积股本溢价 600 (2) 回购 借:库存股 6 000 贷:银行存款 6 000注销 借:股本 3000 资本公积股本溢价 3000贷:库存股 6000(3) 回购 借:库存股 9 000 贷:银行存款 9 000注销 借:股本 3 000 资本公积股本溢价 5 000 盈余公积 1 000 贷:库存股 9 000 第二节 资本公积 一、资本公积概述 资本公积的来源包括资本(或股本)溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。 资本(或股本)溢价是指企业
14、收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失,如企业的长期股权投资采用权益法核算时,因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,投资企业按应享有份额而增加或减少的资本公积。二、资本公积的账务处理(一)资本溢价(或股本溢价)1资本溢价企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分,通过“资本公积资本溢价”科目核算。P111【例3-12】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立,每人各出资100 000元。一年后,为
15、扩大经营规模,经批准,A有限责任公司注册资本增加到300 000元,并引入第三位投资者加入。按照投资协议,新投资者需缴入现金110 000元,同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素,A有限责任公司的会计分录如下:借:银行存款 110 000 贷:实收资本 100 000 资本公积资本溢价 10 000【例题5 单选题】A有限责任公司由两位投资者投资200 000元设立,每人各出资100000元。一年后,为扩大经营规模,经批准,A有限责任公司注册资本增加到300 000元,并引入第三位投资者加入。按照投资协议,新投资者需缴入现金110 000元,同时享有
16、该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素,A有限责任公司接受第三位投资者时应确认的资本公积为( )元。A. 110 000 B. 100 000 C. 10 000 D. 200 000【答案】C 【解析】应确认的资本公积=110000-300 0001/3=10 000(元)。2股本溢价 股份有限公司发行股票收到现金资产时,借记“银行存款”等科目,按每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额,贷记“股本”科目,实际收到的金额与该股本之间的差额贷记“资本公积股本溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用,如果溢价发行股票的,应从溢价中抵扣,冲减
17、资本公积(股本溢价);无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的,应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。P112【例3-13】B股份有限公司首次公开发行了普遍股50 000 000股,每股面值1元,每股发行价格为4元。B公司与受托单位约定,按发行收入的3收取手续费,从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B公司的会计处理如下:收到发行收入时:借:银行存款 194 000 00050 000 0004(1-3) 贷:股本 50 000 000 资本公积股本溢价 144 000 000【例题6单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股,股票面值总额4 000万元,发行总额16 000万元,
18、发行费按发行总额的2%计算(不考虑其他因素),股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为()万元。(2008年考题)A.4 000B.11 680 C.11 760D.12 000【答案】B【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额=16 000-4 000-16 0002%=11 680(万元)。【例题7单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2 000万股,每股面值1元,每股发行价格为4元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为(
19、 )万元。 A.40 B.160 C.5 840 D.6 000【答案】C【解析】发行股票实际收到的价款=42 000=8 000(万元);股票发行费用=8 0002%=160(万元);应计入“股本”科目的金额=12 000=2 000(万元);应计入“资本公积”科目的金额=8 000-160-2 000=5 840(万元)。(二)其他资本公积其他资本公积是指除资本溢价(或股本溢价)项目以外所形成的资本公积。P112【例3-14】C有限责任公司于2002年1月1日向F公司投资8 000 000元,拥有该公司20%的股份,并对该公司有重大影响,因而对F公司长期股权投资采用权益法核算。2002年1
20、2月31日,F公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000元。假定除此以外,F公司的所有者权益没有变化,C有限责任公司的持股比例没有变化,F公司资产的账面价值与公允价值一致,不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下:借:长期股权投资F公司 200 000 贷:资本公积其他资本公积 200 000C有限责任公司增加的资本公积=1 000 00020%=200 000(元)【例题8判断题】长期股权投资采用权益法核算的,在持股比例不变的情况下,被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动,企业按持股比例计算应享有的份额,借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目,贷记或借记“资本公积(资本溢
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