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国有企业内部控制评价审计实施细则模版.docx
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1、内部控制评价审计实施细则第一章 总 则第一条 为正确组织实施投资集团有限公司(以下简称“集团公司”)内部控制评价审计,提高审计工作效率,保证审计工作质量,根据中华人民共和国审计法、审计署关于内部审计工作的规定、内部审计基本准则、内部审计具体准则、企业内部控制评价审计指引,制订本细则。第二条 本细则所称内部控制,是指被审计单位为保证业务活动的有效进行,保护资产的安全和完整,防止、发现、纠正错误与舞弊,保护会计资料的真实、合法、完整,确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施、政策和程序。对其实施审计,就是审计人员对被审计单位内部控制的健全性、合理性及有效性所进行的测
2、试与评价,目的在于检查内部控制建立、健全及执行情况,发现内部控制的缺陷及薄弱环节,促进被审计单位加强管理,完善自我约束机制,提高经济效益。第三条 内部控制评价审计既可以作为独立的审计项目组织实施,也可以作为实施其他审计项目的一个程序或方法。本细则仅就涉及企业资金控制中的货币资金与债权管理、采购与应付款管理、投资管理等方面的内部控制审计办法做出具体规定。第二章审计范围、内容与一般程序第四条 开展内部控制评价审计应充分考虑影响被审计单位内部控制的一般因素(一)内部坏境内部环境是内部控制的基础,主要包括公司治理结构、组织结构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。(二
3、)风险评估风险评估是内部控制的重要环节,主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对。(三)控制活动控制活动是内部控制的具体方式,主要包括职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等。(四)信息与沟通信息与沟通是内部控制的重要条件,主要包括信息的收集机制及在企业内部和企业外部有关方面的沟通机制等。(五)内部监督监督检查是内部控制的重要保证,主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行持续性监督检查,对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查,以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内
4、部控制自我评估是内部控制监督检查的一项重要内容。第五条 内部控制评价审计应当遵循审计工作的一般程序,主要工作如下:(一)计划阶段:重点进行内部控制的了解与描述,审计人员对被审计单位内部控制的设计与实际存在的整体情况进行全面认识与熟悉,确定其关键环节,并对其做出初步评价。(二)实施阶段:主要进行内部控制的符合性测试和实质性测试,运用符合性测试与实质性测试方法,对内部控制的健全性、有效性进行审查,取得相关证据。(三)报告阶段:主要进行内部控制的成本效益分析,综合评价及提出审计意见与管理建议。第三章货币资金及债权内部控制审计第六条 企业货币资金及债权管理的对象是货币资金的循环与周转,以及由于业务信用
5、、融资中产生的债权等全过程的管理与控制,目的是为提高企业资金使用效益、减少呆坏账损失,提高企业综合经济效益。主要包括货币资金管理、结算管理、及债权管理等方面。 第七条 审计目标(一)是否建立了货币资金、应收款项的内部控制制度,内容是否健全符合本企业实际情况。(二)是否建立了资金结算方面的管理办法,能否达到控制的一般要求。(三)各项内部控制制度在实践中的执行落实是否有效,有无重大缺陷存在。第八条 内部控制的关键部位(一)一般控制原则。1、不相容岗位职责的划分;2、凭证与记录的控制;3、业务授权控制;4、资产接触与记录使用控制;5、独立稽核或审核控制。(二)现金控制关键部位包括:审批、编审、审签、
6、收付、复核、记账、核对、清查等环节。(三)银行存款控制关键部位包括:审批、编审、复核、记账、核对、审签、结算、对账等环节。(四)债权控制关键部位包括:审批、编审、收付款、记账、复核、执行、催收、监督、定期审计等环节。第九条 重要内部控制的符合性测试(一)了解和描述货币资金、应收款项的内部控制制度,制度的完善性是否满足控制关键点的要求。(二)抽取并审查收款、付款凭证,核对时间、金额、单证、账证、及实物与单证是否相符。(三)抽取一定时间的现金与银行存款日记账与总账核对是否相符。(四)抽取一定时间的银行存款余额调节表,查阅其是否按月正确编制并经复核。(五)审查己作坏账转销的应收账款,是否符合相关制度
7、及内部控制的要求。(六)抽样检查外付资金业务,抽取相关凭证或执行穿行测试,检查是否按照程序规定办理了资金流出的各项手续,有无手续不全、无权审批及其他控制缺陷。(七)审计人员向接触或执行资金管理不同职能的相关人员进行询问或调查提问,从不同方面寻找可能发生内部控制缺陷的审计线索。(八)审计人员实地观察管理各环节业务执行情况,记录业务通过内部控制关键点时的执行情况,从中发现有无控制不到位或忽略控制情况。(九)必要时,审计人员对货币资金及债权管理重点环节或关键部位的内部控制可重新执行,测试控制效果。(十)对财务管理各重点环节的内部控制作出初步评价。同时,审计人员应当对可能或已实际存在的内部控制的薄弱环
8、节及缺陷部位作出标识。第十条 实质性测试(一)核对现金日记账、银行存款日记账、短期投资明细账、应收款项的明细账余额与总账是否相符。(二)监盘库存现金与明细账及总账核对相符。(三)取得并审查银行存款余额调节表,必要时从银行取得有关存款实际数额的证据。(四)抽查大额现金和银行存款的收支,检查有无授权审批、凭证记录的完整情况等,是否通过内部控制的有效监控。 (五)抽查银行、现金的收支是否正确截止,特别是对年末12月及年初1月份的货币资金收支予以关注,增加抽查比例。(六)获取或编制应收账款明细表,分析账款账龄情况,特别关注账龄时间长或可能形成坏账的应收账款,追查发生时是否经过内部控制的有效监控。(七)
9、必要时,向债务人函证应收账款,认真分析函证结果,对函证与记录发生差异的必须查明原因。(八)审查坏账的确认和处理,是否经过规定的审批程序,有无擅自处理或消极等待等现象存在。已注销的坏账是否建立了备查记录,有无注销后又收回坏账的情况发生。(九)审查应收款项的分类是否合理,有无将应收账款、预付账款、其他应收款等混淆记录现象,并审查应收款项余额情况。(十)审查其他应收款的相关审批手续是否完备,特别关注已发生坏账的其他应收款,应当追查其发生是是否经过适当授权批准等内部控制措施的监控,分析产生坏账的主要原因。(十一)充分利用被审计单位已有内部审计或独立稽核的工作成果,与有关人员交谈或询问。特别是对资金结算
10、中已经内部审计发现的问题,要予以关注,共同分析原因和相关内部控制失效之处。(十二)确认货币资金、应收款项及其业务发生时对应科目的数据已真实、准确列入资产负债表或其他会计报表中。(十三)汇总货币资金及债权管理内部控制审计中发现的各项问题或缺陷,理清因果关系,进行综合评价。第四章 采购与应付款管理第十一条 采购与应付款循环是企业资金周转的关键环节,只有及时组织好资产的采购和验收业务,才能保证生产和销售业务的正常运行。第十二条 审计目的(一)是否建立符合企业实际情况的采购与付款管理的内部控制制度,内容是否健全,有无重大漏洞。(二)是否建立有关企业固定资产管理的内部控制制度,固定资产内部控制是否真实、
11、完整、安全和有效利用。(三)采购与付款的各项管理制度的实际执行是否有效,有无重大缺陷发生。第十三条 内部控制的关键部位(一)适当的职责分离企业应当建立采购与付款业务的岗位职责制,明确相关部门和岗位的职责、权限,确保办理采购与付款业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。采购与付款业务不相容岗位包括:1、请购与审批2、询价与确定供应商3、采购合同的订立与审计4、采购与验收5、采购、验收与相关会计记录6、付款审批与付款执行(二)授权批准制度企业应当对采购与付款业务建立严格的授权批准制度,明确审批人对采购和付款业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施。重点检查大宗采购与付款业务的授权批准手续是
12、否健全,是否存在越权审批的行为。(三)记录与凭证控制企业应当按照请购、审批、采购、验收、付款等规定的程序办理采购与付款业务。重点检查凭证的登记、领用、传递、保管、注销手续是否健全,使用和保管制度是否漏洞。(四)请购与审批控制单位应当建立采购审批制度,加强采购业务的预算管理。(五)采购与验收控制1、企业应当对采购方式确定、供货商选择、验收程序等作出明确规定。2、制定例外紧急需求的特殊采购处理程序3、由独立的验收部门或制定专人对所购物品或劳务等的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收,出具验收证明。(六)付款控制1、单证核对2、预付和定金管理3、退货管理4、定期核对第十四条 重要内部控制的符
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