2013版00070政府与事业单位会计.doc
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1、第一篇绪论第一章总论第一节政府与事业单位会计的概念、特点与目标一、政府与事业单位会计的概念(识记)政府与事业单位会计是各级政府财政部门和行政事业单位采取一定的技术方法,反映和监督政府财政资金和事业单位业务资金活动过程和结果的一种管理活动。它是政府预算管理的基础和重要组成部分。政府与事业事业单位会计的主体是各级政府财政部门和行政事业单位。政府财政部门包括中央财政部门和地方各级财政机关。行政事业单位是行政单位和事业单位的总称。各级政府财政部门担负着各级政府预算收支管理的任务。一方面,财政部门根据事先编制的政府预算,从国民经济各部门取得政府预算收入,包括税收收入、社会保险基金收入、非税收收入、贷款转
2、贷回收本金收入、债务收入等;另一方面,财政部门又要按照编制的预算,把集中起来的预算资金分配出去,形成政府预算支出。政府收支预算执行的结果表现为预算资金的结余或超支,财政部门在执行政府预算的过程中,还会发生一些与预算收支相关的暂收暂付业务活动。政府与事业单位会计,必须以货币为计量单位,采用设置会计科目与账户、复式记账、填制与审核会计凭证、登记会计账簿、进行财产清查、编制会计报表等一系列会计核算方法,对各级政府财政部门以及行政事业单位的资金活动过程和结果进行连续、完整、系统地反映和监督。政府与事业单位会计通过对政府财政资金和单位业务资金的反映和监督,可以保护社会主义财产的安全完整,合理安排与调度社
3、会主义建设事业资金的使用,促进政府预算收支任务圆满完成,保持国民经济健康、稳定、协调发展。为了搞好国民经济的预算管理,保证政府预算收支任务的完成,认真积极地开展政府与事业单位会计工作,是政府预算管理工作中的一个重要环节。二、政府与事业单位会计的特点(暨与企业会计的不同点)(领会) (一)出资者提供的资金具有限定用途,不要求盈利和增值。政府与事业单位的资金供给者称为出资者(涉及纳税人、捐赠人、受益人等广大的利益群体),资金使用者必须按照国家规定和出资者的意愿将资金使用到指定的用途,不能挪作他用。不要求取得资金的回报和增值。 (二)会计科目的设置必须与政府预算收支科目相适应。政府与事业单位会计核算
4、指标体系,要与政府预算收支科目相一致,以便反映政府预算的执行情况。只有严格按照政府收支分类科目组织会计核算,才能保证各单位核算口径一致,才便于汇总编报政府财政会计的决算报告,用以反映和监督政府预算的执行情况。(三)不同会计主体采用不同的会计确认基础(会计确认基础有两种:收付实现制和权责发生制)。在政府财政会计中,为了如实反映当期预算收入和预算支出的货币金额,平时都以收付实现制为会计确认基础。但是,到了年末,为了准确反映当年的预算收支结余,对于特别业务则需要以权责发生制为会计确认基础进行账务处理。行政单位应以收付实现制为会计确认基础核算当月的收入和支出。对于事业单位的非经营性经济业务,可以采用收
5、付实现制为会计确认基础进行会计核算。行政单位以收付实现制为会计确认基础,政府财政会计和事业单位会计可以同时以收付实现制和权责发生制为会计确认基础。(四)注重核算资金收支结余,一般不核算盈亏。政府财政会计、行政单位会计只反映和监督政府预算资金的收支和结余情况,并通过对政府预算、计划的信息反馈控制和对定员定额的计划监督来反映经济效益,不需要核算盈亏。但是,部分事业单位能够取得收入,可以开展成本核算,以便合理确定这些业务的盈亏,加强经济管理,提高经济效益。三、政府与事业单位会计的目标(领会)在市场经济条件下,会计目标是为会计信息使用者提供决策所需要的财务信息以及其他相关经济信息。可以分为总体目标和具
6、体目标两个层次。其中,总体目标是具体目标的概括和总结,具体目标是总体目标的细化和延伸。(一)政府与事业单位会计的总体目标是:为会计信息使用者提供受托责任履行情况和资源分配情况与结果的有用信息。政府与事业单位会计的信息使用者主要有立法机关、审计机关和其他监督机关、纳税人、捐资人、债权人、人民群众等。会计信息使用者使用会计信息的目的,是为了合理评价政府与事业单位受托责任的履行情况,以便综合地作出政治、经济和社会的合理决策。会计信息使用者使用会计信息作出正确决策,是为社会公众利益考虑,而不是单纯追求个人或某个组织的经济利益。(二)政府与事业单位会计的具体目标政府与事业单位会计为了实现上述总体目标,还
7、必须将总体目标细化为以下具体目标:1.正确核算财政财务收支情况,促进政府收支预算顺利完成。2.妥善调度财政库存,保证资金及时供应。3.严格执行政府财经法规,保护国家财产安全完整。政府和事业单位会计通过对政府财政预算收支情况的反映和监督,从而维护财政纪律,保护国家财产的安全与完整。第二节政府与事业单位会计的组成体系与分级一、政府与事业单位会计的组成体系(识记)我国政府预算组成体系,与国家政权结构和行政区域的划分相一致,原则上是一级政权建立一级政府预算。我国的政府与事业单位会计可以分为政府会计与事业单位会计两大组成部分,其中,政府会计包括两部分,即政府财政会计和行政单位会计。中国人民银行在办理国库
8、业务过程中设立的国库会计、中国建设银行在办理基本建设拨贷款过程中设立的基建拨贷款会计以及税务部门在办理税款征解过程中设立的税收会计等,在执行政府预算业务过程中,均担负一定的会计任务,因此,它们也包括在广义的财政会计范围之中。【例题1多选题】(真题)政府与事业单位会计的组成体系主要包括( ABC )。A.政府财政会计B.行政单位会计C.事业单位会计D.商业银行会计E.民间非营利组织会计二、政府与事业单位会计的分级(识记)我国政权划为五级,财政会计相应划为中央、省(自治区、直辖市)、市、县、乡镇五级。根据国家机构建制和经费报领关系或财务隶属关系分为:主管会计单位、二级会计单位和基层会计单位三级。向
9、同级财政部门领报经费,并发生预算管理关系,下面有所属单位的为主管会计单位,可以简称为主管会计单位或一级会计单位;向主管会计单位或上级单位领报经费并发生预算管理关系,下面又有所属单位的为二级会计单位,可以简称为二级会计单位;向上级单位领报经费,并发生预算管理关系,下面没有所属会计单位的为基层会计单位,可以简称为三级会计单位。以上三级会计单位都要成立单位预算,实行独立核算。有些人数少、经费不多的单位可以不成立预算单位这些单位称为报账单位或报销单位。在一级会计单位与基层会计单位之间,不论有多少级别的会计单位均称为二级会计单位。【例题2多选题】(真题)按统一领导、分级管理的原则,我国政府财政会计的分级
10、包括( ABCDE )。A.中央财政总会计B.省级财政总会计C.市级财政总会计D.县级财政总会计E.乡级财政总会计第三节政府与事业单位会计的对象一、政府与事业单位会计的一般对象(识记)政府财政资金和事业单位业务资金活动的过程和结果。(一)政府财政会计的一般对象就是在执行政府预算过程中各级政府财政资金的集中、分配及其结果。(二)行政单位会计的一般对象就是在执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。(三)事业单位会计的一般对象就是各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果。二、政府与事业单位会计的具体对象(领会)是资产、负债、净资产、收入、支出和结余六个会计要素。资金静态运动涉及资产
11、、负债、净资产三个会计要素,资金动态运动涉及收入、支出、结余三个会计要素。会计要素是对会计对象进行的基本分类,是会计一般对象的具体化,是用于反映会计主体财务状况,确定运营结果的基本单位。【例题3多选题】政府与事业单位的会计要素包括( ABD )。A.资产B.负债C.所有者权益D.收入E.利润(一)政府与事业单位会计的会计要素-领会:各要素的概念、内容1.资产是指一级财政掌管或控制的以及行政事业单位占有或使用的能以货币计量的经济资源。一级财政掌管或使用的资产包括财政性存款、有价证券、暂付及应收款项、预拨款项。行政单位占有或使用的资产包括流动资产、固定资产等。事业单位占有或使用的资产包括货币资金、
12、短期投资、应收及预付款项、存货、长期投资、固定资产、无形资产等。2.负债是一级财政和行政事业单位承担的能以货币计量,需以资产或劳务偿还的债务。一级财政的负债包括应付及暂收款项、举借的债务。行政单位的负债包括应缴款项、暂存款项等。事业单位的负债包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应缴款项、长期借款、长期应付款等。3.净资产是一级财政和行政事业单位资产扣除负债以后的余额。一级财政的净资产包括各项结余、预算周转金等。行政单位的净资产包括固定基金、结余等。事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结余、非财政补助结余等。4.收入是指一级财政和行政事业单位为了实现其职能或开
13、展业务活动依法取得的非偿还性资金,包括一级财政的预算收入和行政事业单位的收入。 一级政府的财政收入是纳入政府财政预算管理的,根据法令和法规所筹集的财政资金,包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、资金调拨收入等。行政单位收入是为了开展业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金,包括拨入经费和其他收入。 事业单位收入是为开展自身业务活动及其他活动依法取得的非偿还性资金,包括财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入和其他收入等。5.支出是指一级财政和行政事业单位为实现其职能或开展业务活动,对财政资金的再分配所发生的资金耗费和损失,包括一级财政的支出和行政事业单位的支出。
14、 财政支出是一级政府为实现其职能对财政资金的再分配,包括一般预算支出、基金预算支出、专用基金支出、资金调拨支出等。行政单位支出是保证机构正常运转和完成工作任务所发生的各项资金耗费及损失,包括基本支出和项目支出。事业单位支出是为开展业务活动及其他活动所发生的资金耗费和损失,包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出。6.结余是一级财政和行政、事业单位各项收入与支出相抵后的余额,它是净资产的重要组成部分。 财政结余是财政收支的执行结果,包括一般预算结余、基金预算结余和专用基金结余。 行政单位结余是指当年预算工作目标已完成或者因故终止而剩余的资金,一般称为经费结余。 事业单位
15、结余是在一定期间内各项收入与支出相抵后的余款,主要是事业结余和经营结余。(二)政府与事业单位会计要素之间的相互关系(领会:会计等式及其原理)资产=负债+净资产 -这一会计方程式,反映了预算资金运动的静态方式。收入支出=结余 -这一会计方程式,反映了预算资金运动的动态方式。资产+支出=负债+净资产+收入 -这一会计方程式可以称为反映资金静态和动态运动的会计方程式。公式的左边,称为资产部类会计要素;公式的右边,称为负债部类会计要素。以上三个会计等式是政府与事业单位会计设置会计科目、复式记账、试算平衡以及编制会计报表的理论依据。会计等式涉及的六个会计要素是政府与事业单位会计反映和监督的具体对象。【例
16、题4单选题】(真题)下列项目中,属于政府与事业单位会计的平衡公式是( D )。A.资产权益B.资产负债所有者权益C.资产负债净权益D.资产负债净资产第四节政府与事业单位会计的法规体系会计法规体系是指导和约束会计工作的法律、准则、制度和政策的总称。我国政府与事业单位会计的法规体系包括三个层次:基本法律、行政法规和规章制度。(识记:具体内容)一、政府与事业单位会计的基本法律-全国人民代表大会常务委员会制定颁发的中华人民共和国会计法和中华人民共和国预算法两部法律。(一)中华人民共和国会计法(简称会计法)是1985年1月经全国人民代表大会审议通过,于同年5月1日开始执行的。现行的会计法于2000年7月
17、1日开始实施。会计法是规范会计行为的基本法律,任何会计规范的制定都必须以会计法为准绳,不能与之抵触或相背离。(二)中华人民共和国预算法(简称预算法)是1994年3月经全国人民代表大会审议通过,于1995年1月1日开始执行的。预算法是政府与事业单位编制和执行预算、组织财政财务活动、进行财政财务管理的基本法律。二、政府与事业单位会计的行政法规-国务院发布,或者经国务院批准财政部发布的各种单项规定。政府与事业单位会计的行政法规主要包括:财政部颁发并于1998年1月1日开始实施的财政总预算会计制度、行政单位会计制度;财政部颁发并于2012年4月1日开始实施的事业单位财务规则;财政部颁发并于2013年1
18、月1日开始实施的行政单位财务规则、事业单位会计准则、事业单位会计制度。此外,我国现行的政府与事业单位会计行政法规还有中华人民共和国预算法实施条例、关于加强预算外资金管理的决定等。三、政府与事业单位会计的规章制度(领会)-规章制度是由财政部发布,或者由国务院主管业务部门制定后经财政部同意而联合发布的具体制度和规定。政府与事业单位会计的规章制度主要包括行业会计制度、政府采购制度、国库集中收付制度等。1.行业会计制度财政部2010年12月31日发布并规定从2011年7月1日开始执行的医院会计制度;财政部、教育部2012年12月19日发布并规定从2013年1月1日开始执行的高等学校会计制度等。2.政府
19、采购资金财政直接拨付管理办法财政部与中国人民银行2001年2月28日颁发并规定从当日开始实施的政府采购资金财政直接拨付管理办法,详细规定了政府采购资金的管理办法,并以附录的方式规定了政府采购资金的会计核算办法。3.财政国库管理制度改革试点方案2001年3月16日,财政部与中国人民银行联合制定并发布了财政国库管理制度改革试点方案。该方案还规定了国库单一账户体系的设置与使用方法,以及相应的会计核算方法。4.政府收支分类科目财政部为了加强政府预算管理.每个财政年度都要颁发政府收支分类科目,规定各级财政以及各预算单位编制预算时必须使用的预算收入、预算支出科目及其编号、名称和内容。除了编制预算以外,还必
20、须以政府收支分类科目为准设置会计科目进行会计核算以及编制会计报表。除以上主要内容以外,国务院主管部门及省、自治区、直辖市财政部门,根据有关的法规等制定的补充规定和实施办法等,也属于政府与事业单位会计法规体系的重要组成部分。总结: 政府与事业单位会计的法规体系项目具体内容制定机关法律会计法、预算法全国人民代表大会常委会行政法规财政总预算会计制度、行政单位会计制度、事业单位财务规则、行政单位财务规则、事业单位会计准则、事业单位会计制度、中华人民共和国预算法实施条例、关于加强预算外资金管理的决定国务院批准财政部颁布规章制度行业会计制度(医院、高等学校)、政府采购制度、国库集中收付制度财政部其他补充规
21、定、实施办法国务院主管部门及省、自治区、直辖市财政部门政府与事业单位会计法规制度的修改、补充或废止应由原制定部门和单位负责。第五节政府与事业单位会计的基本前提与一般原则一、政府与事业单位会计的基本前提是对会计活动的空间范围、期间、条件等作出的假定,是会计核算的前提条件。(识记含义)政府与事业单位会计的基本前提有四个:会计主体、持续运营、会计分期和货币计量。(一)会计主体是指会计必须为之服务的特定单位。行政、事业单位会计主体为行政事业单位本身。政府财政会计以本级人民政府为会计主体。(二)持续运营预见的未来,会计主体的业务活动将持续不断地进行下去。(三)会计分期我国以公历年制为会计期间,每年1月1
22、日至l2月31日为一个会计年度,季度、月份的起讫日期也采用公历。(四)货币计量是指政府与事业单位会计应使用货币单位计量、记录经济业务及编制会计报表。使用货币单位作为会计的统一计量尺度,必须假定货币本身的价值不变,在记账时对货币购买力的波动不予考虑。 我国政府财政会计和行政事业单位会计均以人民币为记账本位币,对于外币收支业务,在登记外币金额的同时,应根据中国人民银行公布的人民币外汇汇率折算成人民币记账。二、政府与事业单位会计的一般原则是会计核算的基本规范和要求,是进行会计确认、计量、记录和报告的一般标准和依据。(识记含义)包括:(一)客观性原则是指会计核算必须以实际发生的经济业务为依据,如实记录
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