上市公司股权激励计划会计处理案例总结(转发).doc
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1、上市公司股权激励计划会计处理案例小结(转发)一、概述大类别第二分类股票来源典型案例权益结算的股份支付股票期权一般就是类似于到期行权购买,类同于增发【碧水源(2010)】限制性股票1、定向增发模式;【齐心文具(2011)】【维尔利(2012)】2、回购方式:激励基金+配套资金【方圆支承(2009),本案例还涉及股票期权】【正邦科技(2008)】【敦煌种业(2011)】,本案例同时涉及了定向增发模式】4、大股东转让【华胜天成(2009)】5、回购方式:直接用上市公司资金这类案例尚未发现现金结算的股份支付1、股票增值权【华测检测(2011)】【三花股份(2011)】【美克股份(2011)】二、特别提
2、示:上市公司实际案例和会计准则讲解设计的案例的存在重大差异会计准则讲解P190开始的案例,如例题12-4,2002、2003、2004年三年每年都需要达到盈利增长率的要求,至2004年12月31日后方可行权。但常见的上市公司股票期权计划中,只要T年达标,T+1年就可以行权,如碧水源这个案例,相当于四个独立的小的股票期权计划的组合,彼此无直接影响。三、具体小结(一)股票期权的会计处理:1、碧水源【2010】+股票期权+定向增发(1)授予日不做会计处理(2)等待期内资产负债表日碧水源限制性股票计划草案第15页根据企业会计准则第11号股份支付的有关规定,公司将在等待期的每个资产负债表日,根据最新取得
3、的可行权人数变动、业绩指标完成情况等后续信息,修正预计可行权的股票期权数量,并按照股票期权授权日的公允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。假设公司 2010 年 10 月 1 日授予期权,以每份期权价值为 25.466 元进行测算,则 2010 年-2014 年期权成本摊销情况见下表:期权份额(万份)期权价值(元)期权成本(万元)2010 年(万元)2011 年(万元)2012 年(万元)2013 年(万元)36025.4669167.841336.984660.322253.76916.78根据公司 2009 年年报:2009 年公司的净利润约为 10714 万元,且今后各年
4、度利润将实现逐年增长。期权成本不会对公司的利润产生不良影响。注意:1、上述表格假定如何分摊费用的,无法得知,特别是2011年期末到达峰值。2、每一份期权价值用BS公式算出3、期权成本=每一份期权价值*授予总数=25.466元*360万=9167.76万元2010年年末借:管理费用 贷:资本公积其他资本公积 2011年年末、2012年年末、2013年年末同上述分录(3)行权日(行权有效期内)碧水源限制性股票计划草案行权安排:本激励计划的有效期为自股票期权首次 授权日起最长不超过5 年,每份股票期权自相应的授权日起 4 年内有效。本计划授予的股票期权自本期激励计划授权日起满 18 个月后,激励对象
5、应在未来 36 个月内分三期行权。首次授予期权行权期及各期行权时间安排如表所示:行权期行权时间可行权数量占获授期权数量比例第一个行权期自首次授权日起12个月后的首个交易日起至首次授权日起24个月内的最后一个交易日当日止30%第二个行权期自首次授权日起24个月后的首个交易日起至首次授权日起36个月内的最后一个交易日当日止30%第三个行权期自首次授权日起36个月后的首个交易日起至首次授权日起48个月内的最后一个交易日当日止40%根据各个期间实际行权的情况进行做账借:银行存款资本公积其他资本公积贷:股本资本公积股本溢价(二)限制性股票的会计处理1、【齐心文具限制性股票案例】限制性股票+定向增发(1)
6、授予日,通过定向增发方式授予借:银行存款贷:股本资本公积(2)禁售期内,每个资产负债表日授予价格依据本计划公告前 20 个交易日齐心文具股票均价(前 20 个交易日股票交易总额/前 20 个交易日股票交易总量)15.70 元 50%确定,为每股 7.85元。按照企业会计准则第11号股份支付的规定,公司将在锁定期的每个资产负债表日,根据最新取得的可解锁人数变动、业绩指标完成情况等后续信息,修正预计可解锁的限制性股票数量,并按照限制性股票授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。公司首次授予激励对象股份总数为 522 万股,授予价格为 7.85 元/股,则:每股限制性股票的公
7、允价值授予日股票价格授予价格; 522 万股限制性股票应确认的总费用每股限制性股票的公允价值522 万股。据此,假设授予日股票价格等于本计划草案公告日前 20 个交易日公司股票均价,即 15.70 元/股,则每股限制性股票的公允价值为:7.85 元,522 万股限制性股票应确认的总费用为:7.85 元 522 万股4098 万元。前述总费用由公司在实施限制性股票激励计划的锁定期,在相应的年度内按3 次解锁比例(1/3:1/3:1/3)分摊,同时增加资本公积。按上述假设的 522 万股限制性股票应确认的总费用 4098 万元,并假设授予日为 2011 年 7 月 1 日,则 2011 年-201
8、5 年限制性股票成本摊销情况见下表:授予的限制性股票(万股)摊销费用总计(万元)2011 年(万元)2012 年(万元)2013 年(万元)2014 年(万元)2015 年(万元)5224,0987401,4801,138569171借:管理费用贷:资本公积其他资本公积(3)锁定期不做会计处理(4)解锁期借:资本公积其他资本公积贷:资本公积股本溢价2、【维尔利限制性股票案例】+定向增发九、激励计划的会计处理及对各期经营业绩 的影响(一)会计处理方法根据企业会计准则第11号股份支付和股权激励有关事项备忘录3号的规定,公司将按照下列会计处理方法对公司股权激 励计 划成本 进行 计量和核算:1、授予
9、日会计处理:根据授予数量和授予价格,确认股本和股本溢价。授予日单位限制性股票的公允价值和授予价格之差为单位限制性股票的激励成本。其中,限制性股票的公允价值根据授予日公司股票收盘价格与布 莱克 -舒尔茨(Black-Scholes)模型进行测算。2、禁售期会计处理:公司在禁售期内的每个资产负债表日,以对可解锁的限制性股票数量的最佳估算为基础,按照单位限制性股票的激励成本,将当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。激励成本在经常性损益中列支。3、解锁日之后的会计处理:不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整。(二)预计限制性股票实施对各期经营业 绩的影响假设以2012年7月1日为限制性股
10、票授予日,授予日公司股票价格为36元/股(以2011年2月7日收盘价作为授予日公司股票价格的估计),则单位限制性股票的激励成本为8.44元。按限制性股票全部如期解锁测算,首次授予的143.5万份限制性股票的激励成本总额约为1210.50万元,该成本将在激励计划禁售期内进行摊销,每年摊销金额如下:(略)根据会计准 则的规定 ,具体金 额应以实 际授予日计 算的限制性股票成本为准。限制性股票授予后,公司将在年度报告中公告经审计的限制性股票激励成本和各年度确认的成本费用金额及累计确认的成本费用金额。3、限制性股票公允价值的计算基准(维尔利涉嫌调低费用)维尔利的限制性股票公允价值的计算方式为:“其中,
11、限制性股票的公允价值根据授予日公司股票收 盘价 格与布 莱克 -舒尔 茨(Black-Scholes)模型进行测算。”而齐心文具的限制性股票公允价值的计算方式为:每股限制性股票的公允价值授予日股票价格授予价格;另外,如光明乳业、常发股份也是采用和齐心文具同样的公式。如果维尔利也采用齐心文具的计算公式,单位限制性股票的激励成本则为=3618=18元,大大高于维尔利自己提出来的8.44元,成本将增加一倍多。4、【正邦科技限制性股票案例(2008)】+激励基金+回购+【方圆支承限制性股票也是同样的会计处理】江西正邦科技股份有限公司首期限制性股票激励计划 (草案)第17、18页一. 当期激励基金的提取
12、条件已经成就时, 确定提取比例及提取的激励基金总额, 公司不进行账务处理,建立备查账:借: 利润分配贷: 资本公积其他资本公积二. 收到个人缴纳款项【系个人同步配套缴纳的回购款】借: 银行存款贷: 其他应付款三. 从二级市场回购股借: 库存股贷: 银行存款四. 授予借: 其他应付款资本公积其他资本公积贷: 库存股【注意理解,因为回购并未减少股本数,此次授予,也未新增股本数】五. 根据锁定及解锁的期限借: 管理费用贷: 资本公积提取激励总额*(40%/2+30%/3+30%/4)借: 管理费用贷: 资本公积提取激励总额*(40%/2+30%/3+30%/4)借: 管理费用贷: 资本公积提取激励总
13、额*(30%/3+30%/4)借: 管理费用贷: 资本公积提取激励总额*(30%/4)六. 最后若资本公积出现余额,转入“资本公积股本溢价”借: 资本公积提取激励总额贷:资本公积股本溢价5、关于【限制性股票+定向增发】模式下使用“激励基金”一个伪问题,是证监会写法规时候,没交代好上下文造成的误解股权激励有关备忘录1号一、提取激励基金问题1、如果标的股票的来源是存量,即从二级市场购入股票,则按照公司法关于回购股票的相关规定执行;2、如果标的股票的来源是增量,即定向增发方式取得股票,则 (1)提取激励基金应符合现行法律法规、会计准则,并遵守公司章程及相关议事规程。(2)提取的激励基金不得用于资助激
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