成本管理会计(第六章).ppt
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1、成本管理会计成本管理会计第六章第六章 变动成本计算法变动成本计算法会计学院会计学院 周晓敏周晓敏学习目标学习目标welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience1.理解理解变动变动成本成本计计算法的含算法的含义义;2.掌握掌握变动变动成本成本计计算法与全部成本算法与全部成本计计算法的算法的主要区主要区别别点;点;3.掌握掌握变动变动成本成本计计算法与全部成本算法与全部成本计计算法算法对对分期分期计计算算损损益益产产生的不同影响;生的不同影响;4.理解理解变动变动成本成本计计算法的算法
2、的优优点与局限性。点与局限性。重点与难点重点与难点welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience1.1.变动变动成本成本计计算法的主要特点;算法的主要特点;2.2.变动变动成本成本计计算法下利算法下利润润表的表的编编制;制;3.3.变动变动成本成本计计算法与全部成本算法与全部成本计计算法算法在在资资料相同的情况下料相同的情况下产产品利品利润额润额不同不同的原因。的原因。课程内容课程内容变动成本计算法概述变动成本计算法概述变动成本计算法与全部成本计算变动成本计算法与全部成本计算法的比
3、较法的比较*对变动成本计算法与全部成本计对变动成本计算法与全部成本计算法的评价算法的评价第一节第一节变动成本计算法的意义及特点 一、变动成本计算法概述一、变动成本计算法概述变动变动成本成本计计算法的含算法的含义义变动变动成本成本计计算法(算法(variable costingvariable costing)可)可简简称称为为“变动变动成本法成本法”,又称,又称“直直线线成本法成本法”。含含义义:是指在:是指在计计算算产产品成本品成本时时,只,只包括包括直接材料、直直接材料、直接人工(接人工(计计件工件工资资)和)和变动变动制造制造费费用用,不包括不包括固定制固定制造造费费用用,将固定制造,将
4、固定制造费费用作用作为为期期间费间费用用的一种成本的一种成本计计算方法。算方法。可以描述为如下等式:可以描述为如下等式:1.1.产品制造成本产品制造成本 =直接材料直接人工变动制造费用直接材料直接人工变动制造费用 2.2.期间成本(费用)期间成本(费用)=固定制造费用管理费用财务费用销售费用固定制造费用管理费用财务费用销售费用一、变动成本计算法概述一、变动成本计算法概述全部成本全部成本计计算法的含算法的含义义全部成本全部成本计计算法(算法(full costingfull costing)可)可简简称称为为“全部成本全部成本法法”,又称,又称“完全成本法完全成本法”、“归纳归纳成本法成本法”或
5、或“吸收成本吸收成本法法”,即我国目前采用的制造成本,即我国目前采用的制造成本计计算法。算法。含含义义:是指在:是指在计计算算产产品成本品成本时时,把生,把生产过产过程中所消耗程中所消耗的直接材料、直接人工和的直接材料、直接人工和全部全部制造制造费费用用都包括在内的都包括在内的一种成本一种成本计计算方法。算方法。可以描述为如下等式:可以描述为如下等式:1.1.产品制造成本产品制造成本 =直接材料直接人工制造费用直接材料直接人工制造费用 2.2.期间成本(费用)期间成本(费用)=管理费用财务费用销售费用管理费用财务费用销售费用例例题题假假设设某某厂厂生生产产甲甲产产品品,当当月月生生产产8 00
6、0件件,每每件件直直接接材材料料30元元,直直接接工工资资24元元,变变动动性性制制造造费费用用20元元,全全月月发发生生的的固固定定性性制制造造费费用用 160 000元元。在在两两种种成成本本法法下下其其单单位位产品成本详见表产品成本详见表1。表表1 两种成本法下的两种成本法下的单位产品单位产品成本计算表成本计算表成本项目成本项目完全成本计算完全成本计算变动成本计算变动成本计算直接材料直接材料3030直接工资直接工资2424变动性制造费用变动性制造费用2020固定性制造费用固定性制造费用20-产品单位成本产品单位成本9474例题例题变动成本法与完全成本法核算方法比较变动成本法与完全成本法核
7、算方法比较成本构成内容成本构成内容变动成本法变动成本法完全成本法完全成本法产品成本产品成本 变动变动 直接材料直接材料 制造制造 直接人工直接人工 成本成本 变动制造费用变动制造费用 制造制造 直接材料直接材料 直接人工直接人工成本成本 制造费用制造费用 期间成本期间成本 变动变动 变动销售费用变动销售费用非制造非制造 变动管理费用变动管理费用 成本成本 变动财务费用变动财务费用 固固 固定制造费用固定制造费用 定定 固定销售费用固定销售费用 成成 固定管理费用固定管理费用 本本 固定财务费用固定财务费用 非制造非制造 销售费用销售费用 管理费用管理费用 成本成本 财务费用财务费用 一、变动成
8、本计算法概述一、变动成本计算法概述成本性态(成本习性)与变动成本法成本性态(成本习性)与变动成本法成本性态(成本习性)成本性态(成本习性):是指在一定条件下成本的变:是指在一定条件下成本的变动与业务量之间的依存关系。动与业务量之间的依存关系。按照成本性态,可以把成本分为按照成本性态,可以把成本分为固定成本固定成本、变动成本变动成本和和混合成本混合成本三类:三类:1.1.变动成本变动成本:是指随业务量变化而变化的成本;:是指随业务量变化而变化的成本;2.2.固定成本固定成本:是指在一定业务量范围内,与业务量增:是指在一定业务量范围内,与业务量增减变化无关的成本;减变化无关的成本;3.3.混合成本
9、混合成本:是介于固定成本和变动成本之间的成本,:是介于固定成本和变动成本之间的成本,其总额随业务量不成正比例的变动,混合成本可分解其总额随业务量不成正比例的变动,混合成本可分解为半变动成本和半固定成本两类。为半变动成本和半固定成本两类。这样,总成本相应地表示为下述公式:这样,总成本相应地表示为下述公式:总成本总成本=固定成本总额变动成本总额固定成本总额变动成本总额 =固定成本总额单位变动成本固定成本总额单位变动成本业务量业务量成本性态与变动成本法成本性态与变动成本法一、变动成本计算法概述一、变动成本计算法概述变动成本法的成本流程变动成本法的成本流程直接材料直接材料直接人工直接人工变动制造费用变
10、动制造费用产品成本产品成本成本耗成本耗费发生费发生成本费用分配成本费用分配至在产品存货至在产品存货产品完工时产品完工时资产负债表中存货项目资产负债表中存货项目产成品产成品存货存货产品销售产品销售结转为主营结转为主营业务成本业务成本利润表中费用项目利润表中费用项目固定制造费用固定制造费用当即计入期间费用当即计入期间费用图:变动成本法的成本流程图:变动成本法的成本流程一、变动成本计算法概述一、变动成本计算法概述变动成本法的核算程序变动成本法的核算程序1.1.确定成本核算确定成本核算对象对象及成本核算及成本核算期间期间;2.2.依据成本核算对象依据成本核算对象设置设置总分类账户及明细分类总分类账户及
11、明细分类账户账户;3.3.设置设置产品成本项目,细化产品产品成本项目,细化产品制造成本制造成本;4.4.通过总分类账户及明细分类账户通过总分类账户及明细分类账户归集和分配归集和分配要素费要素费用;用;5.5.成本计算期末将归集的生产费用在完工产品与在产成本计算期末将归集的生产费用在完工产品与在产品之间进行品之间进行分配分配;6.6.结转结转完工产品成本并完工产品成本并入库入库。例题例题例:某企例:某企业业只生只生产产一种甲一种甲产产品,有关品,有关资资料如下:全年料如下:全年生生产产2 000件,每件件,每件产产品直接材料品直接材料5元,直接工元,直接工资资3元,元,变动变动性制造性制造费费用
12、用2元,元,固定性制造固定性制造费费用用全年共全年共12 000元。元。假定期初无存假定期初无存货货,本年,本年销销售售1 500件,每件售价件,每件售价25元。元。采用采用变动变动法法计计算其成本。算其成本。1.按两种成本按两种成本计计算法分算法分别计别计算出甲算出甲产产品的品的单单位成本位成本:(1)全部成本全部成本计计算法算法 =(5+3+2)+12 000/2 000=16(元)(元)(2)变动变动成本成本计计算法算法 =5+3+2=10(元)(元)2.按两种成本计算法编制收按两种成本计算法编制收益表,如下益表,如下收益表收益表所示。所示。项目项目变动成本变动成本计算法计算法全部成本全
13、部成本计算法计算法销售收入销售收入37 50037 500产品成本产品成本20 00032 000期末存货期末存货5 0008 000销售成本销售成本15 00024 000贡献毛益贡献毛益22 500固定成本固定成本12 000息税前利润息税前利润10 50013 5001)全部成本全部成本计计算法算法的的单单位位产产品成本中,每件品成本中,每件产产品吸收品吸收了固定性制造了固定性制造费费用用6元(元(12 000/2 000),按此法),按此法计计算算当期收益表的当期收益表的产产品品销销售成售成本和当期本和当期资产负债资产负债表上的表上的存存货货成本成本时时每件按每件按16元元计计价,期末
14、存价,期末存货货成本就是成本就是8 000元;元;2)采用)采用变动变动成本成本计计算法算法时时,本期本期发发生的固定性制造生的固定性制造费费用用12 000元全部从元全部从销销售收入售收入中扣除,存中扣除,存货货成本每件按成本每件按10元元计计价,期末存价,期末存货货成本成本是是5 000元;元;3)两种方法下,期末存货成)两种方法下,期末存货成本和利润均相差本和利润均相差3 000元元(8 000-5 000)。)。二、变动成本计算法的特点二、变动成本计算法的特点1.成本划分成本划分标标准及准及类别类别不同不同2.产产品成本构成内容不同品成本构成内容不同3.计计算盈算盈亏亏的公式不同的公式
15、不同4.利利润润表的格式不同表的格式不同第二节第二节变动成本计算法与全部成本计算法的比较 变动变动成本法与全部成本法的比成本法与全部成本法的比较较产产品成本构成不同品成本构成不同利利润计润计算模式不同算模式不同对对“产产成品成品”与与“在在产产品品”存存货货的估价不同的估价不同税前利税前利润润和分期和分期损损益的益的计计算不同算不同适用范适用范围围和作用不同和作用不同一、一、产产品成本构成不同品成本构成不同1.成本划分成本划分标标准及准及类别类别不同不同 1)全部成本全部成本计计算法算法按照按照成本成本经济经济用途用途将全部成本分将全部成本分为为生生产产成本成本和和非生非生产产成本成本两大两大
16、类类。2)变动变动成本成本计计算法算法按照按照成本性成本性态态将全部成本分将全部成本分为为固定成固定成本本和和变动变动成本成本两大两大类类。2.产产品成本构成内容不同品成本构成内容不同 1)全部成本全部成本计计算法算法的的产产品成本由品成本由全部生全部生产产成本成本(包括直(包括直接材料、直接人工和全部制造接材料、直接人工和全部制造费费用)构成。非生用)构成。非生产产成本作成本作为为期期间间成本。成本。2)变动变动成本成本计计算法算法的的产产品成本由品成本由变动变动生生产产成本成本构成。构成。变变动动非生非生产产成本和固定成本(包括生成本和固定成本(包括生产产和非生和非生产产)作)作为为期期间
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