我国电子商务税收法律制度.ppt
《我国电子商务税收法律制度.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《我国电子商务税收法律制度.ppt(62页珍藏版)》请在咨信网上搜索。
1、第七章第七章 电子商务与税收电子商务与税收引言引言讨论讨论:电子商务需要交税吗电子商务需要交税吗?全国首例:全国首例:B2C网站交易逃税被罚网站交易逃税被罚7 7月,全国首例个人利用月,全国首例个人利用B2CB2C网站交易逃税案于一网站交易逃税案于一审判决,被告张黎因偷逃税款,被上海市普陀区法院审判决,被告张黎因偷逃税款,被上海市普陀区法院判处有期徒刑判处有期徒刑2 2年,缓刑年,缓刑2 2年。年。上海普陀区法院调查显示,去年上海普陀区法院调查显示,去年6 6月至月至1212月间,张月间,张黎用一间公司的名义在互联网上买卖婴儿用品,采用黎用一间公司的名义在互联网上买卖婴儿用品,采用不开具发票、
2、不记账的方式,也不向税务机关申报纳不开具发票、不记账的方式,也不向税务机关申报纳税,偷逃国家税款共计税,偷逃国家税款共计1111万余元,法院依据偷税罪对万余元,法院依据偷税罪对其作出判决,处以张黎有期徒刑其作出判决,处以张黎有期徒刑2 2年,缓刑年,缓刑2 2年,罚金年,罚金6 6万元,公司处罚金万元,公司处罚金1010万元。万元。由于这是全国首例网上交易逃税案,因此引起了由于这是全国首例网上交易逃税案,因此引起了全国媒体的广泛关注,同时,由于很多媒体没有去现全国媒体的广泛关注,同时,由于很多媒体没有去现场听审,忽略了被告张黎以公司名义开设场听审,忽略了被告张黎以公司名义开设B2CB2C网站、
3、逃网站、逃税的身份,截取其曾经在淘宝开店经历,误认为是在税的身份,截取其曾经在淘宝开店经历,误认为是在淘宝上卖东西逃税被罚,引起了很多个人网上卖家的淘宝上卖东西逃税被罚,引起了很多个人网上卖家的恐慌,同时也引发了很多专家的关注。恐慌,同时也引发了很多专家的关注。第七章第七章 电子商务与税收电子商务与税收引言引言机遇机遇 挑战挑战 互联网和电子商务的迅猛发展,以及贸易互联网和电子商务的迅猛发展,以及贸易形式的改变,为企业带来巨大经济效益形式的改变,为企业带来巨大经济效益传统货物交易方式的税收理论、税收原传统货物交易方式的税收理论、税收原则受到了不同程度的冲击,给各国政府则受到了不同程度的冲击,给
4、各国政府带来一个共同的难题:传统的税收制度带来一个共同的难题:传统的税收制度将如何适应电子商务的发展将如何适应电子商务的发展主要内容现行税法概述现行税法概述 电子商务对现行税收制度的影响电子商务对现行税收制度的影响 电子商务涉税的争议和对策电子商务涉税的争议和对策我国电子商务税收法律制度我国电子商务税收法律制度电子商务税收概述电子商务税收概述税的定义税的定义 税是国家为了满足一般的社会税是国家为了满足一般的社会共同需求,按照国家法律规定的标共同需求,按照国家法律规定的标准,强制地、无偿地征收实物或货准,强制地、无偿地征收实物或货币而形成的特定的分配关系。币而形成的特定的分配关系。税的分类税的分
5、类按征收对象的属性划分:所得税、流按征收对象的属性划分:所得税、流转税、资源税转税、资源税 按税收管辖权划分:国内税收、涉外按税收管辖权划分:国内税收、涉外税收、国际税收与外国税收(按国家税收、国际税收与外国税收(按国家行使税收的管辖权划分)行使税收的管辖权划分)税法的定义税法的定义1.税收实质是国家为了行使其职能,取税收实质是国家为了行使其职能,取得财政收入的一种方式。它的特征主得财政收入的一种方式。它的特征主要表现在三个方面:要表现在三个方面:一是强制性。一是强制性。二是无偿性。二是无偿性。三是固定性。三是固定性。税法的定义税法的定义1.税法是国家制定的用以调整国家与纳税税法是国家制定的用
6、以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法征税、依法纳税的行为准则,其目依法征税、依法纳税的行为准则,其目的是保障国家利益和纳税人的合法权益,的是保障国家利益和纳税人的合法权益,维护正常的税收秩序,保证国家的财政维护正常的税收秩序,保证国家的财政收入。收入。税法的定义税法的定义1.税法与税收密不可分,税法是税收的法税法与税收密不可分,税法是税收的法律表现形式,税收则是税法所确定的具律表现形式,税收则是税法所确定的具体内容。体内容。现行税收法律关系的构成现行税收法律关系的构成1.税收
7、法律关系在总体上与其他法律关税收法律关系在总体上与其他法律关系一样,都是由权利主体、义务主体、系一样,都是由权利主体、义务主体、客体和法律关系内容几方面构成的,客体和法律关系内容几方面构成的,但在其内涵上,税收法律关系则具有但在其内涵上,税收法律关系则具有特殊性。特殊性。现行税收法律关系的构成现行税收法律关系的构成 (1)权利主体)权利主体 税收法律关系中享有权利和承担义务的税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。当事人。在我国现行的税收法律关系中,权利主在我国现行的税收法律关系中,权利主体一方是代表国家行使征税职责的国家体一方是代表国家行使征税职责的国家税务机关,另一方是履行纳税义务的人。
8、税务机关,另一方是履行纳税义务的人。现行税收法律关系的构成现行税收法律关系的构成 (2)义务主体)义务主体 义务主体也即纳税义务人,简称为纳税人,义务主体也即纳税义务人,简称为纳税人,是税法规定的直接负有纳税义务的法人是税法规定的直接负有纳税义务的法人和自然人,法律术语称为课税主体。和自然人,法律术语称为课税主体。纳税人是税收制度构成的最基本的要素之纳税人是税收制度构成的最基本的要素之一,任何税种都有纳税人。从法律角度一,任何税种都有纳税人。从法律角度划分,纳税人包括法人和自然人两种。划分,纳税人包括法人和自然人两种。10.1.2 现行税收法律关系的构成现行税收法律关系的构成 (3)权利客体)
9、权利客体/义务客体义务客体 税收法律关系主体的权利、义务所共同税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象,也就是征税对象。指向的对象,也就是征税对象。现行税收法律关系的构成现行税收法律关系的构成 (4)税收法律关系的内容)税收法律关系的内容 税收法律关系的内容就是权利主体所享税收法律关系的内容就是权利主体所享有的权利和所应承担的义务,这是税收有的权利和所应承担的义务,这是税收法律关系中最实质的东西,也是税法的法律关系中最实质的东西,也是税法的灵魂。它规定权利主体可以有什么行为,灵魂。它规定权利主体可以有什么行为,不可以有什么行为,若违反了这些规定,不可以有什么行为,若违反了这些规定,须承担什
10、么样的法律责任。须承担什么样的法律责任。电子商务税收概述电子商务税收概述税收管辖权的概念税收管辖权的概念 它是指一国政府对一定的人或对象征它是指一国政府对一定的人或对象征税的权力。税收管辖权意味着主权国税的权力。税收管辖权意味着主权国家在税收方面行使权力的完全自主性,家在税收方面行使权力的完全自主性,对本国税收立法和税务管理具有独立对本国税收立法和税务管理具有独立的管辖权力。同时也意味着在处理本的管辖权力。同时也意味着在处理本国税收事务时不受外来干涉和控制国税收事务时不受外来干涉和控制原则原则 属地原则属人原则电子商务税收管辖权电子商务税收管辖权1.属人原则也称为居民或公民原则,是指也称为居民
11、或公民原则,是指一国依人员范围作为其征税权力所遵循一国依人员范围作为其征税权力所遵循的指导思想原则。的指导思想原则。2.属地原则也称为行为发生地原则,是指也称为行为发生地原则,是指一国依地域范围作为其征税权力所遵循一国依地域范围作为其征税权力所遵循的指导思想原则。的指导思想原则。三种税收管辖权1.1 收入来源地管辖权:对在一国领土范围内收入来源地管辖权:对在一国领土范围内产生的收入有权征税,不管是哪国人产生的收入有权征税,不管是哪国人2.2 居民管辖权:对一国居民的全球收入征税居民管辖权:对一国居民的全球收入征税3.3 公民管辖权:对一国公民的全球收入征税公民管辖权:对一国公民的全球收入征税国
12、际税收管辖权的选择国际税收管辖权的选择 一般来说,发达国家的公民有大一般来说,发达国家的公民有大量的对外投资和跨国经营,能够从国量的对外投资和跨国经营,能够从国外取得大量的投资收益和经营所得,外取得大量的投资收益和经营所得,因此多坚持因此多坚持“属人原则属人原则”为主来获取为主来获取国际税收的管辖权;而发展中国家的国际税收的管辖权;而发展中国家的海外收入较少,希望通过坚持海外收入较少,希望通过坚持“属地属地原则原则”为主来维护本国队国际税收的为主来维护本国队国际税收的管辖权。管辖权。根据我国目前外来投资较多得实根据我国目前外来投资较多得实际情况,在行使电子商务的国际税收际情况,在行使电子商务的
13、国际税收管辖权问题上,应坚持管辖权问题上,应坚持“属地原则属地原则”为主,为主,“属人原则属人原则”为辅的标准。为辅的标准。一国税收管辖权的选择1.税收管辖权是国家主权的一部分,一国以自税收管辖权是国家主权的一部分,一国以自己利益为上选择本国的税收管辖权。己利益为上选择本国的税收管辖权。三种税收管辖权 居民管辖权居民管辖权 公民管辖权公民管辖权 收入来源地管辖权收入来源地管辖权 例例 :美籍华人在中国的收入应该由哪个国家行使税收管辖权?美籍华人在中国的收入应该由哪个国家行使税收管辖权?1.注意三个概念注意三个概念:收入来源地收入来源地 公民公民 居民居民 1.例:大山在中国国内的一笔收入应该由
14、哪个国家征税?例:大山在中国国内的一笔收入应该由哪个国家征税?属人原则属地原则 典型国家的税收管辖权选择1.一般来说中,每个国家在选择自己税收管辖权的类型时,都基一般来说中,每个国家在选择自己税收管辖权的类型时,都基于以下三种类型中的一种:于以下三种类型中的一种:2.1 单独实行来源地管辖权:拉美和非州国家为主单独实行来源地管辖权:拉美和非州国家为主/香港也在内香港也在内(为了吸引国外资本为了吸引国外资本)税收天堂税收天堂3.4.2 来源地管辖权来源地管辖权+居民管辖权居民管辖权:世界上大多数国家世界上大多数国家 包括中国和包括中国和加拿大加拿大.1.3 来源地管辖权来源地管辖权+居民管辖权居
15、民管辖权+公民管辖权公民管辖权:美国美国 1.我国实行居民管辖权与地域管辖权我国实行居民管辖权与地域管辖权相结合,思考以下问题:相结合,思考以下问题:海尔美国分公司的经营收入应该由哪海尔美国分公司的经营收入应该由哪个国家征税?个国家征税?只根据来源地管辖权的话,我国不能只根据来源地管辖权的话,我国不能对海尔美国的分公司的收入进行征税,对海尔美国的分公司的收入进行征税,因此,我国还实行居民管辖权。因此,我国还实行居民管辖权。1.如果非居民企业在我国境内没有设立机构、场所,而是直接与我国境内的单位或个人签订合同开展经营活动(如销售产品),其取得的所得就不能认定为是来源于中国境内的经营所得,我国也不
16、能对这种所得行使地域管辖权。2.例:一家美国公司在中国没有设立任何机构,2006年它直接向中国一家企业销售了一台仪器设备,价款为500万元,美国公司取得销售利润50万元,根据常设机构标准,这50万元所得的来源地不在中国,因此美国公司不需要向中国政府缴纳企业所得税。3.但如果该美国公司在中国设有办事处,并通过该办事处向中国这家企业销售了仪器设备,那么这50万元的销售利润就应当在中国申报纳税。知识知识 1.因此,一国在考虑自己税收管辖权组合因此,一国在考虑自己税收管辖权组合以及税率的时候,一定要权衡如何在保以及税率的时候,一定要权衡如何在保证本国税收利益与不打击纳税者积极性证本国税收利益与不打击纳
17、税者积极性二者间找到一个平衡点。二者间找到一个平衡点。传统税收体制面临的挑战传统税收体制面临的挑战1.1.在虚拟的市场中进行交易,无纸化操作的快捷性、在虚拟的市场中进行交易,无纸化操作的快捷性、交易参与者的流动性,使得纳税主体、客体、纳交易参与者的流动性,使得纳税主体、客体、纳税环节、纳税地址等基本环节的界定上陷入了困税环节、纳税地址等基本环节的界定上陷入了困境;境;2.2.无纸化的操作导致的凭证不复存在,在一定程度无纸化的操作导致的凭证不复存在,在一定程度上失去了审计的基础;上失去了审计的基础;3.3.交易主体是无形的,交易与匿名支付结合在一起,交易主体是无形的,交易与匿名支付结合在一起,没
18、有有形的合同,同时,保密技术的发展使得我没有有形的合同,同时,保密技术的发展使得我们很难定纳税人的身份及交易的细节。们很难定纳税人的身份及交易的细节。电子商务出现的税收问题电子商务出现的税收问题1.1.税务登记的困难税务登记的困难 2.2.经营场所难以确定经营场所难以确定 3.3.产品固有形式模糊产品固有形式模糊 4.4.虚拟商务的管理虚拟商务的管理 5.5.税收管辖的界定:国政府对一定税收管辖的界定:国政府对一定的人或对象征税的权力的人或对象征税的权力 属人原则属人原则 属地原则属地原则 电子商务出现的税收问题电子商务出现的税收问题有形产品交易和服务交易的区分有形产品交易和服务交易的区分是有
19、形交易还是无形交易是有形交易还是无形交易?1.1.书或杂志的电子版本的交易书或杂志的电子版本的交易,软件交易软件交易;2.2.难以确定征税地难以确定征税地,及由谁向哪个税务机构缴纳及由谁向哪个税务机构缴纳;3.3.销售书籍容易征收销售书籍容易征收,光盘或因特网下载征收困光盘或因特网下载征收困难难.收益是销售所得收益是销售所得,服务所得或特许权使用费服务所得或特许权使用费?1.1.难以确定适用的税种和税率难以确定适用的税种和税率.2.2.百科全书以书籍产品销售和征税百科全书以书籍产品销售和征税;3.3.网上直接下载是商品销售网上直接下载是商品销售,还是提供服务还是提供服务?电子商务出现的税收问题
20、电子商务出现的税收问题交易地点难以确定交易地点难以确定1.1.网站不可追踪网站不可追踪,交易难以追踪交易难以追踪1.1.因特网址与供货履行或消费活动实际发因特网址与供货履行或消费活动实际发生的位置之间的关系不清楚生的位置之间的关系不清楚.2.2.知道谁在维护某一网址知道谁在维护某一网址,但与网址相关但与网址相关的计算机的位置无法确定的计算机的位置无法确定.3.3.税务机构难以追踪交易税务机构难以追踪交易,无法确定交易无法确定交易人所在地和交易发生地人所在地和交易发生地.4.4.供应地原则供应地原则,税收与关税的管辖权是建税收与关税的管辖权是建立在地理界限的基础上的立在地理界限的基础上的.电子商
21、务出现的税收问题电子商务出现的税收问题交易信息和证明文件难以获知交易信息和证明文件难以获知1.1.税收工作依赖的书面文件在电子商务税收工作依赖的书面文件在电子商务中销声匿迹中销声匿迹,审计方法不能适用审计方法不能适用.2.2.即使能获知即使能获知,也无法达到法庭规定的也无法达到法庭规定的文件和证据的标准文件和证据的标准.3.3.电子实体与相对应的物体之间缺乏联电子实体与相对应的物体之间缺乏联系系,难以追踪难以追踪,尤其是尤其是1.1.跨国公司内部价格转移进行管理跨国公司内部价格转移进行管理,2.2.确定交易的性质和内容确定交易的性质和内容.电子商务出现的税收问题电子商务出现的税收问题征税标准征
22、税标准1.1.商品跨国流动商品跨国流动,对贸易公司征进对贸易公司征进口环节流转税口环节流转税/所得税所得税.2.2.因特网使用者对所在国内的因特网使用者对所在国内的ISPISP征税征税.“虚拟商店虚拟商店”,按交易额按交易额大小征税不现实大小征税不现实:交易额难以统交易额难以统计计.电子商务出现的税收问题电子商务出现的税收问题“常设机构常设机构”概念难以确定概念难以确定概念概念1.1.一个企业进行全部或部分经营活动的一个企业进行全部或部分经营活动的固定营业场所固定营业场所,包括管理场所包括管理场所/分支分支机构机构/办事处办事处/工厂工厂/作业场所等作业场所等.非非居民在一国内利用代理从事经营
23、活动居民在一国内利用代理从事经营活动视作常设机构视作常设机构.纳税主体的定位难以确定纳税主体的定位难以确定1.1.传统的营业机构所在地传统的营业机构所在地/合同缔结地合同缔结地/供货地供货地/管理中心所在地管理中心所在地/常设机构等常设机构等概念模糊不清概念模糊不清,失去意义失去意义.2.2.销售国对销售商销往国外的商品或服销售国对销售商销往国外的商品或服务征税务征税,销售商如何享受出口税收优销售商如何享受出口税收优惠惠?如退税如退税.电子商务出现的税收问题电子商务出现的税收问题国际税收管辖权的冲突国际税收管辖权的冲突1.1.来源地税收管辖权优先的原则来源地税收管辖权优先的原则.2.2.美国财
24、政部美国财政部1996.111996.11“全球电子商务全球电子商务选择性的税收政策选择性的税收政策”,强化居民税收强化居民税收管辖权管辖权:来源地税收管辖权可能会削来源地税收管辖权可能会削弱弱.3.3.服务发生地通常根据始发地办法服务发生地通常根据始发地办法/服服务执行地办法等确定务执行地办法等确定,主要针对培训主要针对培训/教育教育/文化文化/娱乐娱乐/体育等体育等,通过因特通过因特网的专项服务网的专项服务,其税收管辖地如何认其税收管辖地如何认定定?电子商务出现的税收问题电子商务出现的税收问题跨国公司的征税问题跨国公司的征税问题1.1.InternetInternet在跨国公司的征税问题在
25、跨国公司的征税问题上带来如下困难上带来如下困难:1.1.使跨国公司内部价格转移的监管使跨国公司内部价格转移的监管,控控制更困难制更困难.2.2.增强了跨国公司组织机构与服务提供增强了跨国公司组织机构与服务提供的一体化的一体化,以及经营活动的统一以及经营活动的统一.3.3.跨国公司的跨国公司的Intranet:Intranet:确定公司内部确定公司内部交易的情况益发困难交易的情况益发困难.2.2.跨国公司可能行为跨国公司可能行为1.1.操纵价格操纵价格,转移利润转移利润,从事国际税收从事国际税收筹划筹划,偷税偷税1.概述概述1.中国税收咨询网中国税收咨询网2.Http:/电子商务税收的特点电子商
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 我国 电子商务 税收法律 制度
1、咨信平台为文档C2C交易模式,即用户上传的文档直接被用户下载,收益归上传人(含作者)所有;本站仅是提供信息存储空间和展示预览,仅对用户上传内容的表现方式做保护处理,对上载内容不做任何修改或编辑。所展示的作品文档包括内容和图片全部来源于网络用户和作者上传投稿,我们不确定上传用户享有完全著作权,根据《信息网络传播权保护条例》,如果侵犯了您的版权、权益或隐私,请联系我们,核实后会尽快下架及时删除,并可随时和客服了解处理情况,尊重保护知识产权我们共同努力。
2、文档的总页数、文档格式和文档大小以系统显示为准(内容中显示的页数不一定正确),网站客服只以系统显示的页数、文件格式、文档大小作为仲裁依据,平台无法对文档的真实性、完整性、权威性、准确性、专业性及其观点立场做任何保证或承诺,下载前须认真查看,确认无误后再购买,务必慎重购买;若有违法违纪将进行移交司法处理,若涉侵权平台将进行基本处罚并下架。
3、本站所有内容均由用户上传,付费前请自行鉴别,如您付费,意味着您已接受本站规则且自行承担风险,本站不进行额外附加服务,虚拟产品一经售出概不退款(未进行购买下载可退充值款),文档一经付费(服务费)、不意味着购买了该文档的版权,仅供个人/单位学习、研究之用,不得用于商业用途,未经授权,严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等,侵权必究。
4、如你看到网页展示的文档有www.zixin.com.cn水印,是因预览和防盗链等技术需要对页面进行转换压缩成图而已,我们并不对上传的文档进行任何编辑或修改,文档下载后都不会有水印标识(原文档上传前个别存留的除外),下载后原文更清晰;试题试卷类文档,如果标题没有明确说明有答案则都视为没有答案,请知晓;PPT和DOC文档可被视为“模板”,允许上传人保留章节、目录结构的情况下删减部份的内容;PDF文档不管是原文档转换或图片扫描而得,本站不作要求视为允许,下载前自行私信或留言给上传者【a199****6536】。
5、本文档所展示的图片、画像、字体、音乐的版权可能需版权方额外授权,请谨慎使用;网站提供的党政主题相关内容(国旗、国徽、党徽--等)目的在于配合国家政策宣传,仅限个人学习分享使用,禁止用于任何广告和商用目的。
6、文档遇到问题,请及时私信或留言给本站上传会员【a199****6536】,需本站解决可联系【 微信客服】、【 QQ客服】,若有其他问题请点击或扫码反馈【 服务填表】;文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等,请点击“【 版权申诉】”(推荐),意见反馈和侵权处理邮箱:1219186828@qq.com;也可以拔打客服电话:4008-655-100;投诉/维权电话:4009-655-100。